個人所得稅工資薪金稅務籌劃研究

秦靜

[摘 要]現(xiàn)階段，我國越來越多的人隨著工資薪金增長，逐漸參與到繳納個人所得稅的大部隊中。文章主要研究探討在嚴格遵守國家相關法律法規(guī)的前提下，采取有效措施全面保障人們的切身利益，希望能找到有效途徑和手段，最大程度減輕或者降低個人所得稅負擔。文章對稅務籌劃的含義進行了分析闡述，并深入研究了我國目前個人所得稅法的實施現(xiàn)狀，通過現(xiàn)象觀察本質(zhì)，對工資薪金所得稅籌劃以及有效創(chuàng)新及多角度的設計規(guī)劃從多方面進行了分析闡述，從國家制定的與個人所得稅相關的優(yōu)惠政策、實現(xiàn)工資多樣化等方面影響下的新個人所得稅工資薪金稅務籌劃形式以及落實方針進行詳細闡述，如何在新稅法實施背景下進行個人所得稅納稅籌劃成為需要解決的重要問題，最后提出了相應個人所得稅籌劃的對策，希望能有效保障納稅人的切實利益。

[關鍵詞]個人所得稅;工資薪金;稅務籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.06.142

納稅籌劃可以有效幫助納稅人最大程度緩解稅負問題，這種節(jié)稅方式受到了很多領域的關注，已經(jīng)有越來越多的企業(yè)在給職工發(fā)放工資薪金時選擇這種方式?，F(xiàn)階段，一些納稅人在納稅過程中會將重點放到如何有效借助稅法及相關政策依法繳納個人所得稅，并且通過這種方式確保在納稅過程中扣除最少。因此，在利用有效方式及手段對納稅人需要繳納的個人所得稅進行科學規(guī)劃時，要求納稅人一定要將納稅籌劃作為出發(fā)點，還需要嚴格遵守個人所得稅法中提出的相關要求，只有通過這種方式才能確保納稅人繳納最少的個人所得稅，并且有效地落實合法納稅并且實現(xiàn)效益最優(yōu)化目標。

1 工資薪金的個人所得稅納稅籌劃介紹

首先，隨著社會經(jīng)濟不斷地發(fā)展，我國已經(jīng)慢慢地形成了市場經(jīng)濟體系，人們的收入在持續(xù)不斷地提高，因此個人所得稅的納稅人群和應繳稅額在逐漸地增加，導致納稅籌劃的不可或缺性。但是，因相關稅收政策的要求不是很完善，對工資薪金的個人所得稅納稅籌劃的舉措產(chǎn)生了困擾;其次，就大多數(shù)的納稅主體來說，對納稅籌劃的認知可能也出現(xiàn)了偏差和誤解，覺得納稅籌劃可能是逃避繳稅的表現(xiàn)，這也會對工資薪金的個人所得稅納稅籌劃的有效性產(chǎn)生不良影響;最后，因為我國稅收法律法規(guī)及規(guī)章制度目前還不夠健全，相關的稅收政策還在不斷調(diào)整，納稅籌劃方案需持續(xù)革新，如果工資薪金個人所得稅納稅籌劃不與時俱進，則很可能會出現(xiàn)個人所得稅納稅不得當?shù)那闆r。

2 我國個人所得稅改革現(xiàn)狀

我國面臨居民人均收入整體增長、城鄉(xiāng)收入差距加大、居民收入項目多元化趨勢等現(xiàn)狀，個人所得稅對于各階層收入調(diào)節(jié)、緩沖的作用越來越不明顯，尤其是在分項的多元收入渠道中個人所得稅收入調(diào)節(jié)力度更是因為監(jiān)控難而逐步減弱。個人所得稅法有必要根據(jù)現(xiàn)存的問題做出調(diào)整，提高免征額、根據(jù)不同納稅個體做出個性化增加扣除項個稅，使個人所得稅在社會主義市場風云變動之今時依舊可以保障社會公平分配、提高我國勞動人民的生活水平和生活質(zhì)量的目標。

我國在舉行第五屆人大代表大會第三次會議的過程中，制定了一些基本的規(guī)范，修改了個人所得稅法的相關內(nèi)容，修改完成后的個稅法成為我國現(xiàn)階段正在實施的一種稅法。這是我國第七次對個人所得稅進行的修改，在此之前一直都是采用分類稅制的方式繳納稅款，而實施這個稅收制度有一個較大的益處就是源泉扣繳，這種稅收制度是比較簡單方便的征管方式，但存在一些缺點，比如不同類型的納稅人在繳納個人所得稅的過程中存在稅負不公平的情況，同時在實際繳納稅款的過程中容易出現(xiàn)違背稅收公平的原則。而這次修改后，將原本的繳納方式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)合綜合與分類的稅收制度，這種制度符合稅收公平的原則。由此可知，我國的個稅制度改革取得了歷史性的發(fā)展，進步非常大。新個稅法中包括了三個方面的減稅措施，主要有提升繳納稅款起征點、增加專項附加扣除以及調(diào)整累進稅率表等，保障我國繳納個稅公民整個納稅行為得到稅免、稅負公平。

3 新個稅法下工資薪金個人所得稅的稅務籌劃

3.1 樹立良好的納稅籌劃意識

我國從2019年1月1日起實施新個稅法，自2018年10月1日起，我國已將個人所得稅的起征點提升為5000元，在計算個稅時將“二酬一費”與納稅人獲取的工資薪金進行了有效結(jié)合，同時還在這個過程中有效實行了專項附加扣除費用。在這次改革中有一些專項附加扣除費用占據(jù)了非常重要的部分，如規(guī)定納稅人的子女如果在納稅人相應繳稅年度內(nèi)依舊在接受相關學校教育或者社會學業(yè)機構(gòu)教育培訓的，那么子女相關教育支出可以按每個子女每年1.2萬元的標準定額扣除;當然也有納稅人正在學歷進修中或非學歷繼續(xù)教育的情況，根據(jù)新個稅扣減辦法，納稅人可以在同一繳稅扣除期間申請按每年3600～4800元定額扣除納稅實際減免額度;如果納稅人因為大病住院醫(yī)療，同時在這一個納稅年度中，醫(yī)療發(fā)生費用為主要年度支出占比的，且納稅人在醫(yī)保等扣除情況下自行承擔醫(yī)療費用超過1.5萬元的，可在納稅過程中向有關部門申報每年繳納個稅的6萬元限額內(nèi)扣除，同時需要扣除減免納稅者提供實際醫(yī)療支出憑證;贍養(yǎng)老人支出方面，獨生子女按每人每月2000元標準扣除，非獨生子女與其兄弟姐妹的納稅人在與多方進行贍養(yǎng)比例協(xié)商后將每月2000元的個稅扣除額度按照合理比例攤分等，這樣專項附加扣除費用首次登場就贏得社會各界的矚目，成為我國在改革新個稅法過程中一個非常重要的亮點。

3.2 優(yōu)化納稅籌劃方式

在進行個人所得稅納稅籌劃時，假設在年度總收入基礎上增加部分其他收入，同時把這塊新增收入作為年終獎進行發(fā)放，因為年終獎高于本來的稅率級次最高點，則讓原本在下一級稅率的年終獎也隨之提升，倘若將其當作月度工資薪金進行發(fā)放，即便金額有了提高，稅率也有所提升，但總體稅負不會提高。假設收入提高至一定標準，則會出現(xiàn)相反狀態(tài)。以某企業(yè)為例，在對工資薪金個人所得稅進行籌劃時，可以根據(jù)職工的全年工資薪金，把月度工資薪金納稅變更為年終獎納稅，并根據(jù)轉(zhuǎn)折內(nèi)容，收入增加部分應分別根據(jù)年終獎及月度工資薪金稅負情況進行設計，確保兩者之間不出現(xiàn)差別納稅點。

3.3 工資薪金發(fā)放籌劃

根據(jù)新個稅法中提出的相關標準可知，七級超額累進稅率是其中非常重要的一個因素，如果納稅人在未獲取穩(wěn)定的工資薪金時，常常會出現(xiàn)時高時低的情況，或者存在某個月比其他月工資更低的情況，那么某月工資薪金中需要繳納的稅款就會遠遠低于其他月，并且應用的稅率也會降低很多。相反，假如納稅人在某月收到的工資比較高，他們需要繳納的個人所得稅也需要應用更高的稅率。納稅人在這個情況需要承擔的實際稅額遠遠超過原稅款。如果納稅人每個月都能獲取相對比較平均的工資薪金，就代表他們每個月需要繳納的個人所得稅也會減少很多，同時他們也不會在這個過程中面臨納稅風險。在多次改革個稅法之后可知，新稅法中一定程度上改變了個稅中的部分稅率，新稅法中的稅率隨著改革的步伐逐漸擴充到3%、10%和20%的三檔低稅率的級距，通過三檔級距可知稅率的級距縮小了25%，但是三檔比較高的稅率卻沒有發(fā)生任何改變，仍舊保持為原本的30%、35%和45%。根據(jù)分析現(xiàn)階段我國實行新個稅法的實際情況可知，個人繳納個人所得稅的方式主要是按月進行預繳，需要在年末進行匯算清繳。因此，在對個人所得稅進行納稅籌劃的過程中，需要企業(yè)先根據(jù)對應的稅率為選擇最合理的工資薪金發(fā)放方式，可以最大程度減少個人需要繳納的個人所得稅稅額，以此才能在繳納稅款的過程中實現(xiàn)稅收利益最大化。

比如，某企業(yè)在給職工發(fā)放工資時一般都會結(jié)合員工在這個月的績效以及酬薪，給員工發(fā)放最合理的工資薪金。如果這個企業(yè)在2019年給某個員工每月發(fā)放的實際工資為4900、4500、3900、3300、3000、3000、4500、8200、2500、4600、8500、8000。也就說明這個員工在這一整年中需要繳納的個人所得稅為0+0+0+0+0+0+0+[（8200-5000）×20%-555]+0+0+[（8500-5000）×20%-555]+[（8000-5000）×20%-555]=275元。如果這個企業(yè)主要采用年平均總工資的方式給職工發(fā)放工資，這個職工每個月應該獲取的工資薪金為（4900+4500+3900+3300+3000+3000+4500+8200+2500+4600+8500+8000）÷12=4683.33元。如果這個職工每個月獲取的工資薪金是通過這種方式計算出來，就表示他們每個月獲取的工資不會超過免征額5000元，因此在2019年需要繳納的個人所得稅稅額為零。

3.4 全年一次性獎金的納稅籌劃

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)在給職工發(fā)放年終獎的時候采用一次性發(fā)放、多次性發(fā)放、按月發(fā)放以及部分按月發(fā)放等方式進行。為了確保在這個過程中能實現(xiàn)個人所得稅稅款繳納最小化，應有效結(jié)合職工一年中應得的獎金額按合適的方式發(fā)放獎金。一般情況下，納稅人在一年中獲取的一次性資金同樣也獨立成為他們一個月應得的工資薪金。首先，企業(yè)在發(fā)放全年一次性獎金的時候，可以將其平均為12個月發(fā)放，根據(jù)獲取的數(shù)值使用其中明確的對應稅率以及扣除數(shù)。其次，明確職工在當月獲取的全年一次性獎金的對應稅率以及計算征稅。在針對職工全年一次性獎金進行納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以按照12月平均值的方式核算職工的獎金，明確掌握個人在繳納個人所得稅中的稅率以及扣除數(shù)。因此，獲取的數(shù)值遠遠超過了工資薪金中需要繳納個人所得稅的某一個計稅標準，為此企業(yè)可以依據(jù)高一等級的稅率核算個人所得稅，利用這種方式可以確保職工收入的提升始終不會高于稅負的提升。

例如，亦和電器有限公司在每年的年末給員工發(fā)放全年一次性獎金，其中員工李某2019年年終獎為38400元，12月的工資扣除5000元后為4500元?，F(xiàn)對李某全年一次性獎金進行納稅籌劃。（不考慮各專項和附加扣除）

籌劃前：年終獎為38400元

李某12月工資未超過個人所得稅的免征額，未免征額度無須繳納個稅

李某的年終獎除以12的金額=38400÷12=3200元

李某全年一次性獎金應繳納的個人所得稅=38400×10%-210=3630元

李某12月的稅后收益=4500+38400-3630=39270元

籌劃后：將年終獎減為35900元，相應地將12月的工資增至7000元

李某12月的工資應繳納的個人所得稅=（7000-5000）×3%=60元

李某的年終獎除以12的金額=35900÷12=2991元

李某全年一次性獎金應繳納的個人所得稅=35900×3%=1077元

李某12月的稅后收益=7000-60+35900-1077=41763元

3.5 個人捐贈的納稅籌劃

稅收優(yōu)惠政策對于納稅人來說是一個既能充分利用又能合理合法的節(jié)稅手段，應在考慮應納稅額的影響下，利用稅收優(yōu)惠政策減少計稅基數(shù)，則應納稅額自然而然便降低了。

例如，眾和電器有限公司職工張某每月的工資扣除5000元后為12500元。2019年3月，張某準備捐贈5000元給災區(qū)?，F(xiàn)對張某的個人捐贈行為進行納稅籌劃。（不考慮各專項和附加扣除）

籌劃前：3月直接捐贈5000元給受災對象，不能在個人所得稅前扣除。

張某全年應繳納的個人所得稅的金額=（12100×12×20%）-16920=12120元

籌劃后：3月通過公益性社會團體捐贈5000元給受災對象，應納稅所得額30%以內(nèi)的部分是可以稅前扣除的。允許稅前扣除的捐贈限額=（12100×12）×30%=43560元，由于實際捐款額小于捐贈限額，可以在稅前扣除5000元。

張某全年應繳納的個人所得稅的金額=[（12100×12-5000）×10%]-2520=11500元

由上述案例可知，籌劃后較籌劃前節(jié)稅620元。

4 結(jié)論

綜上所述，如果想要確保職工獲取最合理的工資薪金，需要在發(fā)放時做好相關的工作，采取有效措施轉(zhuǎn)換獲取工資薪資與相應勞務報酬之間的關系，并且在實際過程中不斷加強稅收籌劃，通過這種方式最大程度為納稅人減少需要繳納的個人所得稅稅額，從而極大地幫助員工降低要承擔的稅負，最大化稅后效益。為了確保職工在繳納個人所得稅的過程中進行合法合理的稅收籌劃，要求在這個過程中合法節(jié)稅，同時還要求發(fā)放工資薪金的時候嚴格遵循新個稅法中提出的相關標準，合法地進行籌劃薪資形式，才能確保在實際繳納個人所得稅的過程中最大程度避免出現(xiàn)一些無效的狀況。通過這種方式有效地保障和提升員工的切身效益，并對我國個人所得稅法律法規(guī)的健康長遠發(fā)展奠定堅實的基礎。

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