零售企業(yè)納稅籌劃

孫貴方

摘? ?要：隨著我國(guó)電子商務(wù)的快速發(fā)展，零售行業(yè)受到猛烈沖擊，競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大，這讓零售企業(yè)的稅收籌劃成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要組成部分。稅收籌劃可以幫助企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約稅收成本，從而增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。基于此，以永輝超市為例，分析其經(jīng)營(yíng)模式和納稅情況，并結(jié)合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)稅收籌劃給出建議。

關(guān)鍵詞：零售業(yè);納稅籌劃;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F715.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）05-0126-03

一、永輝超市概況

（一）永輝超市經(jīng)營(yíng)狀況

永輝超市成立于2001年，總部位于福建省福州市，隸屬于商品流通行業(yè)，目前在全國(guó)24個(gè)省市擁有900家連鎖超市，為中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)之一。其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目包括銷(xiāo)售生鮮、食品用品、服裝、加工服務(wù)等，同時(shí)提供與之相關(guān)的物流配送服務(wù)、促銷(xiāo)、租賃業(yè)務(wù)等。永輝超市的大部分銷(xiāo)售額來(lái)源于生鮮農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，其將生鮮農(nóng)產(chǎn)品引入現(xiàn)代化超市進(jìn)行銷(xiāo)售。同時(shí)，永輝超市設(shè)置了農(nóng)藥檢測(cè)設(shè)備供消費(fèi)者檢測(cè)食品農(nóng)藥濃度值，保證其提供的生鮮農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量。

（二）永輝超市納稅情況

永輝超市銷(xiāo)售的計(jì)生用品、蔬菜、部分肉禽蛋、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品零稅率，物流輔助收入增值稅稅率為6%;租金收入稅率為5%和11%;銷(xiāo)售的水果、水產(chǎn)產(chǎn)品、部分干貨、糧油、奶制品等農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率，由于政策變動(dòng)由之前的11%變?yōu)?0%;其他商品的增值稅稅率由17%變?yōu)?6%。其中永輝超市繳納的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)率最大，在進(jìn)行稅收籌劃是可以重點(diǎn)關(guān)注。見(jiàn)表1。

二、永輝超市稅收籌劃分析

永輝超市是典型的商業(yè)零售企業(yè)，通過(guò)商場(chǎng)直接銷(xiāo)售產(chǎn)品給消費(fèi)者，沒(méi)有涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)。與其他經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)相比，零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式更加便捷，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以重點(diǎn)關(guān)注其采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)以及發(fā)生的期間費(fèi)用等。

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

首先，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以從供應(yīng)商的選擇著手。在選擇供應(yīng)商時(shí)，產(chǎn)品價(jià)格是要考慮的一個(gè)方面，同時(shí)還要考慮供應(yīng)商納稅人屬性。比如，在一般納稅人的供應(yīng)商處采購(gòu)產(chǎn)品可以獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，但是價(jià)格偏高;在小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商處采購(gòu)產(chǎn)品時(shí)，小規(guī)模納稅人不能直接開(kāi)具專用發(fā)票，但是可以申請(qǐng)代開(kāi)3%征收率的專用發(fā)票，而且企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購(gòu)的商品價(jià)格相對(duì)較低。所以，在選擇供貨商時(shí)要衡量產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)惠和稅收差異，綜合考慮后進(jìn)行選擇。

其次，在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，結(jié)算時(shí)間和結(jié)算方式的選擇也會(huì)帶來(lái)應(yīng)納稅額差異。在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，要盡量延遲支付貨款，為企業(yè)帶來(lái)無(wú)息的流動(dòng)負(fù)債。比如，企業(yè)在獲取了發(fā)票后再進(jìn)行付款，或是用分期付款、賒銷(xiāo)等結(jié)算方式讓銷(xiāo)售方代墊稅款。

再次，國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的生產(chǎn)企業(yè)，如果按照“公司加農(nóng)戶”的形式，可以享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠?！肮炯愚r(nóng)戶”是將企業(yè)與農(nóng)戶相結(jié)合的一種經(jīng)營(yíng)模式，主要體現(xiàn)形式為企業(yè)與農(nóng)戶簽訂合同。農(nóng)戶對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工生產(chǎn)，同時(shí)企業(yè)對(duì)農(nóng)戶提供相關(guān)的服務(wù)，而后收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，與農(nóng)戶達(dá)成利益共享。

永輝超市在向農(nóng)戶采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品以從事蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)可以采取以下方案。

方案一：直接向農(nóng)戶采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。

方案二：與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)銷(xiāo)合同，農(nóng)戶負(fù)責(zé)種植相關(guān)的農(nóng)產(chǎn)品，永輝超市負(fù)責(zé)提供種子種苗和技術(shù)輔導(dǎo)服務(wù);在農(nóng)產(chǎn)品成品出來(lái)后，永輝超市按照簽訂的合同收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。

采用方案一僅能享受免增值稅的優(yōu)惠政策，但是沒(méi)有企業(yè)所得稅優(yōu)惠;采用方案二可以享受雙重稅收優(yōu)惠。比較下來(lái)，方案二可以減少稅負(fù)。

（二）結(jié)算方式的選擇

在進(jìn)行銷(xiāo)售結(jié)算時(shí)，如果可以延長(zhǎng)銷(xiāo)售收入的結(jié)算時(shí)間，相應(yīng)也可以延長(zhǎng)納稅時(shí)間，相當(dāng)于企業(yè)在本年度從財(cái)政部門(mén)得到無(wú)息貸款。結(jié)算時(shí)，采用賒銷(xiāo)或分期付款的方式，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響可以降低稅收支出。但是推遲貨款的收取也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)一定的損失，所以在進(jìn)行籌劃時(shí)還要考慮到這種結(jié)算方式的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）相關(guān)費(fèi)用的稅收籌劃

企業(yè)發(fā)生的所有費(fèi)用并不是都能全額扣除，稅法針對(duì)部分費(fèi)用規(guī)定了扣除限額。企業(yè)在發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)要評(píng)估是否會(huì)超過(guò)稅法規(guī)定的限額，避免企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用超額，不能稅前抵扣，加大稅收負(fù)擔(dān)。

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為企業(yè)本年度銷(xiāo)售收入的5‰，若低于這一限額，企業(yè)可按60%稅前扣除。如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)超過(guò)限額，應(yīng)當(dāng)考慮可否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入到其他費(fèi)用項(xiàng)目中，使其可以稅前扣除。

2.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為企業(yè)本年度銷(xiāo)售收入的15%，可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

永輝超市2018年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為435 614 034.14元，其當(dāng)期銷(xiāo)售收入70 516 654 453.22元。由此可以計(jì)算出永輝超市2018年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為70 516 654 453.22×15%=10 577 498 167.98（元），可全額扣除。

3.公益性捐贈(zèng)費(fèi)用的扣除限額為企業(yè)利潤(rùn)總額的12%，可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是要注意，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出要同時(shí)滿足兩個(gè)條件才能稅前扣除，一是通過(guò)專門(mén)渠道進(jìn)行捐贈(zèng)，二是捐贈(zèng)的對(duì)象為稅法規(guī)定的特殊對(duì)象。

永輝超市2018年的公益捐贈(zèng)額為14 990 970元，當(dāng)期的利潤(rùn)總額為1 449 016 792.85元。可以計(jì)算出限額為1 449 016 792.85*12%=173 882 015.142（元）。由此看出，永輝超市2018度的公益捐贈(zèng)支出可以稅前全額扣除，但是企業(yè)必須保證符合以上提及的可以扣除的前提條件，否則企業(yè)就會(huì)做了好事還要交稅。

4.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額分別為工資薪金總額14%、2%和8%，職工教育經(jīng)費(fèi)超出限額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)扣除。

永輝超市2018年度的工資薪金總額為5 114 030 993.51元，由此可以得出職工福利費(fèi)的扣除限額為715 964 339.09元。永輝超市本年度的職工福利費(fèi)為182 976 928.27元，可全額稅前扣除。2018度實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)為27 045 271.72元，在扣除限額之內(nèi)，可以全額扣除。

在企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，可以將預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算

估計(jì)各個(gè)稅法規(guī)定限額的相關(guān)費(fèi)用，規(guī)定相關(guān)部門(mén)要

將費(fèi)用控制在限額之中，避免企業(yè)稅負(fù)增加。

（四）相關(guān)費(fèi)用的稅收籌劃

對(duì)于固定資產(chǎn)的稅收籌劃可以從兩個(gè)角度進(jìn)行考慮，一是改變折舊計(jì)提方法，二是縮短折舊年限。永輝超市的折舊計(jì)提方法均是用年限平均法。如果企業(yè)可以換成加速折舊法，比如年數(shù)總和法來(lái)進(jìn)行折舊的計(jì)提，那么就可以在前期多計(jì)提折舊費(fèi)用，從而降低利潤(rùn)，少繳稅。但是要注意，稅法對(duì)于可以使用加速折舊法的固定資產(chǎn)是有明確規(guī)定的，要滿足兩個(gè)條件之一，即更新?lián)Q代快或是處于高震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)下的固定資產(chǎn)。永輝超市并沒(méi)有生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所以要滿足這些條件比較困難，但是可以轉(zhuǎn)而考慮縮短折舊年限這個(gè)稅收籌劃方案。永輝超市的固定資產(chǎn)折舊年限總體上高于稅法規(guī)定。例如，永輝超市的房屋建筑物折舊年限為20—35年，稅法規(guī)定房屋建筑物的最低折舊年限為20年，永輝超市可以考慮將高于20年的房屋建筑物盡量降低至20年，從而加速固定資產(chǎn)的折舊，降低稅負(fù)（見(jiàn)表2）。

三、關(guān)于永輝超市稅收籌劃的建議

稅收籌劃方案要以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，首先考慮企業(yè)的戰(zhàn)略管理，其次才是稅收籌劃。方案的制訂固然重要，但是如何去實(shí)施更為關(guān)鍵。本文針對(duì)稅收籌劃方案實(shí)施的推進(jìn)提出以下建議。

（一）改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

雖然本文在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)分環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是環(huán)環(huán)相扣的，所以最終的方案還是應(yīng)該從企業(yè)整體來(lái)進(jìn)行考慮，權(quán)衡各個(gè)環(huán)節(jié)的利弊，既要考慮稅收因素，也要考慮非稅收因素。稅收對(duì)于企業(yè)整體而言是不可忽略的重要因素，所以企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略制定時(shí)也要將納稅考慮在內(nèi)。

（二）增強(qiáng)相關(guān)部門(mén)人員的稅務(wù)知識(shí)

要進(jìn)行納稅籌劃，了解實(shí)時(shí)相關(guān)的稅收政策是十分重要的。比如，上文提到的相關(guān)費(fèi)用的抵扣限額，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員不熟悉甚至不知道這種政策的規(guī)定，就很可能讓企業(yè)多繳稅。企業(yè)可以定時(shí)對(duì)員工進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)新政策進(jìn)行學(xué)習(xí);同時(shí)，在招聘員工時(shí)注重引進(jìn)對(duì)稅務(wù)知識(shí)熟悉的高學(xué)歷人員。

（三）建立良好的稅企關(guān)系

稅收籌劃方案能否獲得稅務(wù)局的認(rèn)可是方案能否真正成功的關(guān)鍵。如果不能獲得稅務(wù)局認(rèn)可，即便制訂出了方案也不能實(shí)施，貿(mào)然實(shí)施甚至可能被認(rèn)為是違反稅法的逃稅行為，受到處罰。企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流，獲取最新稅收政策的動(dòng)態(tài)，提前為企業(yè)做好稅收籌劃。

四、總結(jié)與思考

結(jié)合上述分析，通過(guò)對(duì)永輝超市的采購(gòu)環(huán)節(jié)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃可以看出，稅收關(guān)系是一個(gè)博弈的過(guò)程。當(dāng)企業(yè)作為采購(gòu)方時(shí)，則希望盡早獲得發(fā)票進(jìn)行抵扣;而當(dāng)企業(yè)作為銷(xiāo)售方時(shí)，希望能盡晚開(kāi)發(fā)票，從而拖延納稅的時(shí)間。在對(duì)結(jié)算方法、結(jié)算時(shí)間以及促銷(xiāo)方式進(jìn)行選擇時(shí)，企業(yè)要綜合性分析。比如，企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售結(jié)算時(shí)拖延收取貨款時(shí)間，或是采取分期收款的方式來(lái)結(jié)算，雖然可以節(jié)約稅款，但也要考慮到如果采用拖延收款的方式企業(yè)的資金流是否會(huì)受到影響，或是款項(xiàng)會(huì)不會(huì)后期難收回等問(wèn)題。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)從業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)著手、從企業(yè)的整體利益出發(fā)，壓低稅收成本，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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