淺議新收入準則下企業(yè)所得稅納稅調(diào)整與會計處理

施麗華

摘 要：在社會不斷發(fā)展的背景下，會計制度體系也在改革中，這一現(xiàn)象使得我國各個企業(yè)的會計工作者的職能也更加豐富。國家的稅收準則以及會計制度在不斷完善，新的收入準則也隨之產(chǎn)生。為保證收入準則能與稅收制度協(xié)調(diào)發(fā)展，就需要企業(yè)在相關(guān)工作開展過程中對其會計工作的內(nèi)容以及企業(yè)發(fā)展的方向進行及時的調(diào)整。基于此，文章闡述新收入準則的原則確認，并從合同履約以及計量標準兩方面分析了企業(yè)對納稅以及會計處理方式進行調(diào)整的具體措施。

關(guān)鍵詞：收入準則;企業(yè)所得稅;納稅調(diào)整;會計處理

新收入準則是的提出，促使企業(yè)對收入方式進行相應(yīng)的調(diào)整，這一調(diào)整體現(xiàn)在計量方式的改革上。納稅指標的調(diào)整從根本上會導致企業(yè)的納稅的變化。在對企業(yè)進行會計管理的過程中需要重視的是分析傳統(tǒng)企業(yè)會計準則與新調(diào)整的納稅準則之間的變化，通過其中的變化以及特點，分析出對企業(yè)所得稅進行處理的新方法。企業(yè)在這一過程中需要從所得稅差異性、企業(yè)估計等多種角度出發(fā)，完善所得稅的相關(guān)規(guī)定，保證所得稅能與新準則協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、新收入確認準則

新收入準則也就是《企業(yè)會計準則第14號——收入》，于2017年7月5日修訂，并于2018年1月1日正式執(zhí)行[1]。在過去的時間中，新收入準則已經(jīng)被各個企業(yè)執(zhí)行。相較于原本的收入準則，新收入準則更適合我國當前社會發(fā)展的現(xiàn)狀，對于企業(yè)發(fā)展過程中的計量方法更加準確與清晰。原本的收入準則是在商品生產(chǎn)以及勞動產(chǎn)生之后進行計算的，進行收入記錄的時間必須在商品風險以及債務(wù)專業(yè)的基礎(chǔ)上再實行，對收入進行記錄。但是在實際收入產(chǎn)生的基礎(chǔ)上，能發(fā)現(xiàn)這一規(guī)定并不能覆蓋全體收入情況。新收入準則為解決這一問題，出現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，新準則的基本原則是資產(chǎn)負債觀，這一準則以更加明確的方式對收入的問題進行了界定，使得支付的條款更加清晰，具有商業(yè)的實質(zhì)性。

此外，原有的收入準則能根據(jù)收入來源的不同進行分章節(jié)的闡述。例如：原有的收入準則能將商品銷售收入與企業(yè)勞務(wù)收入分章節(jié)處理。而新收入準則是以合同為基礎(chǔ)，在進行統(tǒng)一收入確認的過程中，對計量標準進行了確認，對企業(yè)收入的規(guī)定有獨立的章節(jié)。新收入準則是在社會不斷發(fā)展的過程中制定的，其修訂的過程是較為漫長的，是理論與實踐的結(jié)合，是對原有準則的改進，能更加符合企業(yè)發(fā)展的實際情況。新收入準則有較多的優(yōu)點，其中最直觀的優(yōu)點就是易于操作。但是在執(zhí)行這一準則的過程中，相關(guān)工作人員需要對這一計量方式進行詳細的了解，并合理的應(yīng)用這一理念，對企業(yè)顳部所得稅的差異進行相應(yīng)的調(diào)整，達到降低企業(yè)稅收風險的作用。

二、稅收差異及其處理方式

（一）納稅差異

新準則規(guī)定企業(yè)需要在客戶獲取到商品的時候進行企業(yè)收入的確認，并簽訂合同，在簽訂合同的過程中需要滿足以下條件。分別是合同被批準、支付條款明確、合同雙方明確需要履行的責任與義務(wù)、企業(yè)具有實質(zhì)化的商業(yè)模式、商品具有可回收性。如果以上條件不能被滿足，就會產(chǎn)生納稅差異。以下文章從轉(zhuǎn)讓對價不滿足產(chǎn)生回收的狀況以及合同不滿足產(chǎn)生商業(yè)實質(zhì)的情況進行了分析。

如果客戶在實際支付款項的過程中產(chǎn)生資金上的困難，不能及時的對款項進行支付，就不能滿足可能回收的條件。因此，會計在處理收入的時候，其企業(yè)賬戶的應(yīng)收款項方面不能得到增加，但是所得稅卻會增加，這就會導致所得稅與資產(chǎn)之間產(chǎn)生差異。如果在后期客戶的資產(chǎn)風險問題得到了解決，并承諾在近期能進行款項的支付，這樣的合同也就能滿足可回收的條件。因此，會計在這樣的情況下就能對收入進行確認，也可能對所得稅進行調(diào)減。

企業(yè)會計在從事相關(guān)會計處理工作的過程中需要對合同是否滿足商業(yè)實質(zhì)的問題進行重點關(guān)注[2]。在稅法計算的時候，無論合同是否具備商業(yè)實質(zhì)，都需要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者資產(chǎn)出售的過程中進行資產(chǎn)換出。當不滿足商業(yè)實質(zhì)的時候，與新準則是相一致的，即使這部分資金納入收入賬戶，但是其中產(chǎn)生的資產(chǎn)價值將會被扣除。因此，實行貨幣性資產(chǎn)交易的過程中，如果存在商業(yè)實質(zhì)，那么這一所得稅的增加會導致整體利潤不能產(chǎn)生影響。如非產(chǎn)生暫時性的差異，要采用調(diào)整增應(yīng)稅所得額的方式進行稅收調(diào)整。

（二）計量標準不同

當企業(yè)運行過程中會計不能確定未來收入的金額時，例如：在銷售商品中有可能出現(xiàn)商品被退回現(xiàn)象的時候，就是可變對價的表現(xiàn)。在新準則中，能對這一因素進行評估，能通過判斷其發(fā)生變化的最大期望值的方式進行判斷。但是，如果資金之間沒有產(chǎn)生較大的差異，那么采用可變對價評估之后，其金額會呈現(xiàn)大幅度的上升[3]。應(yīng)稅收入與計稅基礎(chǔ)相結(jié)合再減去誰收錢應(yīng)該扣除的資金項目就是稅收差異。所以能判斷的是企業(yè)在實際操作過程中的資金收入減去銷售折扣資金，就是應(yīng)收款項以及銷售收入。當出現(xiàn)以下問題的時候，能進行納稅調(diào)整。第一，現(xiàn)金折扣不能作為會計利潤中的一部分。第二，由于計稅基礎(chǔ)與賬面價值為零，導致差異性不存在。

同時，企業(yè)會計人員還能需要在必要的時候?qū){稅進行調(diào)整。第一，就是在首款支付的過程中，需要防止融資的利潤被計入到會計利潤之中，最終計算出企業(yè)的所得稅，同時，在收款的過程中，要保證應(yīng)收款項在不斷減少，最后在收款結(jié)束之后，保證賬面的價值以及資金差異歸零。因此，所得稅的負賬以及賬面需要根據(jù)應(yīng)稅的暫時差異的減少而不斷變化。第二，會計利潤并不是固定的資金，是在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上進行資金的轉(zhuǎn)移，減少交易的收入，最終計算出所需繳納的稅收金額。

結(jié)論：

綜上所述，稅法的根本作用是保證企業(yè)的整體收入有據(jù)可依。因此，當前資產(chǎn)負債觀是會計準則中的主要環(huán)節(jié)，但是仍將稅法規(guī)定的基礎(chǔ)角度當成是消費觀。這一問題的產(chǎn)生會給會計的工作造成阻礙，會計人員為解決這一問題，適應(yīng)新準則的要求，就需要對納稅差異進行調(diào)整，對企業(yè)的資產(chǎn)以負債法進行處理。

參考文獻：

[1]黃玉人. 新收入準則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會計處理策略探析[J]. 今日財富（中國知識產(chǎn)權(quán)）， 2020（12）：138-140.

[2]駱霞. 探討新收入準則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會計處理[J]. 財會學習， 2019， 217（08）：183-184.

[3]王鵬飛. 新制度下地勘單位企業(yè)所得稅會計處理規(guī)則解析[J]. 財務(wù)與會計， 2019， 592（16）：87-87.