淺析資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中 銷售退回的會(huì)計(jì)處理

柏靜靜

摘要：銷售退回在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中十分常見，一般退回的原因主要在于商品質(zhì)量問題或者產(chǎn)品不符合要求等。為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，關(guān)于銷售退回有著嚴(yán)格的要求。針對(duì)不同的銷售情況，可以分為一般銷售退回、購(gòu)貨方有現(xiàn)金折扣退回、附有銷售退貨條件、銷售退回調(diào)換其他商品等，文章便針對(duì)這四種銷售退回情況進(jìn)行分析，幫助人們更好地理解銷售退回，從而更好地處理。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表;銷售退回;會(huì)計(jì)處理

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中銷售退回的四種情況

一般銷售情況下的銷售退回：購(gòu)貨方在購(gòu)買某個(gè)商品或者某項(xiàng)服務(wù)時(shí)，銷售方并沒有給購(gòu)貨方任何的現(xiàn)金優(yōu)惠或者折扣，這種情況下的退貨，銷售方直接退還貨款即可。

購(gòu)貨方有現(xiàn)金折扣發(fā)生的銷售退回，購(gòu)貨方在購(gòu)買時(shí)享受到現(xiàn)金優(yōu)惠，需要付清商品貨款。

附有銷售退貨條件情況的銷售退回，根據(jù)購(gòu)買雙方的協(xié)議，明確退貨相關(guān)的要求。

銷售退回調(diào)換商品，購(gòu)買方退回商品之后，購(gòu)買了其他商品。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回的會(huì)計(jì)處理

（一）一般銷售情況下的銷售退回

針對(duì)一般銷售情況下產(chǎn)生的銷售退回，在處理時(shí)，可以根據(jù)銷售確認(rèn)的相關(guān)流程和步驟，進(jìn)行相反的處理即可，比如，沖減收入、成本、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備以及銷項(xiàng)稅額等。按照退回的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，可以劃分為所得稅匯算清繳之前和所得稅匯算清繳之后兩種情況。對(duì)于前面一種情況，如果退貨在日后調(diào)整時(shí)面臨損益的情況，則需要調(diào)整年度利潤(rùn)表的成本和收入項(xiàng)目，年度應(yīng)納所得稅的稅額也需要進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于后面一種情況，沖減收入和成本，不能沖減報(bào)告年度的應(yīng)交稅費(fèi)，但可以通過遞延所得稅資產(chǎn)過渡的方式，抵減報(bào)告年度的所得稅。

案例分析：

1. 所得稅匯算清繳之前的銷售退回計(jì)算

甲公司是一家上市公司，做為納稅人，享有17%增值稅納稅稅率和25%的所得稅稅率。2018年3月20日，甲公司審批2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，按照凈利潤(rùn)的10%進(jìn)行盈余公積的提取。2017年11月15日，甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品50件，單價(jià)3000元，商品未含稅，商品的成本是2500元，乙公司完成商品購(gòu)買之后，甲公司確認(rèn)收入。2017年12月20日，乙公司以產(chǎn)品質(zhì)量存在問題要求退貨，但是到12月底，沒有收到乙公司的貨款或者退貨，甲公司按照5%做了壞賬準(zhǔn)備。2018年2月10日，乙公司退回商品，并提供了增值稅專用發(fā)票。假定甲公司在2017年度除了乙公司一筆計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之外，沒有別的納稅調(diào)整，在2018年3月20日完成2017年度的所得稅清繳。

甲公司需要做如下的會(huì)計(jì)處理：

2018年2月10日，進(jìn)行銷售收入的調(diào)整：

借方：調(diào)整前年度損益——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入? ?150000

應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅25500

貸方：應(yīng)收賬款——乙公司 175500

壞賬準(zhǔn)備的賬目需要做如下調(diào)整：

借方：壞賬準(zhǔn)備（175500*5%）

8775

貸方：調(diào)整資產(chǎn)減值損失 8775

銷售成本項(xiàng)目進(jìn)行如下調(diào)整：

借方：庫(kù)存商品 125000

貸方：調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 125000

應(yīng)繳納的所得稅：

借方：應(yīng)交稅費(fèi)? 6250

貸方：調(diào)整所得稅 6250

已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借方：調(diào)整所得稅 2193.75

貸方：遞延所得稅資產(chǎn) 2193.75

“以前年度損益調(diào)整”科目余額：

借方：未分配利潤(rùn) 12168.75

貸方：以前年度損益調(diào)整 12168.75

盈余公積調(diào)整：

借方：盈余公積 1216.88

貸方：未分配利潤(rùn) 1216.88

2. 所得稅匯算清繳之后的銷售退回

同樣是案例一，如果2018年3月20日乙公司退回貨物，那么甲公司只需改正第四個(gè)會(huì)計(jì)分錄，不同改變其他分錄，也就是第四個(gè)會(huì)計(jì)分錄調(diào)整為：

借方：遞延所得稅資產(chǎn) 6250

貸方：調(diào)整所得稅費(fèi)用 6250

（二）現(xiàn)金折扣的銷售退回

這種情況比較特殊，銷售方給購(gòu)買方現(xiàn)金折扣，但是對(duì)于這類銷售業(yè)務(wù)的核算，依舊是按照銷售總價(jià)進(jìn)行核算，將總價(jià)計(jì)入到銷售收入，購(gòu)買方享受的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，發(fā)生退貨之后，商品需要按照總價(jià)進(jìn)行收入沖減，財(cái)務(wù)費(fèi)用也需要進(jìn)行沖減。

2017年12月18日，甲乙公司進(jìn)行貿(mào)易往來，乙公司從甲公司購(gòu)買商品，購(gòu)貨成本4萬元，購(gòu)買時(shí)開具5萬的專用發(fā)票，稅額8500元。甲方從乙方購(gòu)買的商品，折扣分別為2/10、1/20、n/30。乙公司購(gòu)買甲方商品，并于2017年12月27日付款。但是甲方銷售的商品存在質(zhì)量方面的問題，乙方隨即退回商品，于2018年1月12日退回。假如甲公司并未進(jìn)行納稅的繳納。針對(duì)這種情況，甲公司需要做如下的會(huì)計(jì)處理：

銷售收入：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

銷項(xiàng)稅額? ? ? ? ? ? ? ?8500

貸方：銀行存款? ? ? ? ? ? ?57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用? ?? ? ? 1000

銷售成本：

借方：庫(kù)存商品? ?40000

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? ? ? ?40000

所得稅調(diào)整：

借方：應(yīng)交所得稅? ? ? ? ? ? ? 2250

貸方：以前年度損益調(diào)整? 2250

盈余公積：

借方：盈余公積? ? ? 675

貸方：未分配利潤(rùn)? ? ? ? ? ? ?675

（三）附有銷售退回條件的銷售退回

這種退貨情況，是企業(yè)提前預(yù)估了可能出現(xiàn)的退貨情況，提前做出準(zhǔn)備，制定銷售退回的條件。比如企業(yè)可以準(zhǔn)確預(yù)估退貨的發(fā)生情況，貨物一旦發(fā)出，便確認(rèn)收入;如果企業(yè)難以有效或者準(zhǔn)確評(píng)估退貨，那么需要等到退貨期滿了，才能將收入確認(rèn)。這種情況，需要根據(jù)估計(jì)退貨以及實(shí)際退貨情況進(jìn)行調(diào)整。

案例：甲公司2018年12月1日銷售跑步機(jī)5000件，單價(jià)為500元，單個(gè)機(jī)器成本400元，開出2500000元的專用發(fā)票，稅額425000元。根據(jù)協(xié)議，乙公司購(gòu)買的跑步機(jī)，可以在2019年5月31日前將跑步機(jī)退回。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為跑步機(jī)可能退貨的概率20%。2019年1月12日，由于跑步機(jī)存在問題，乙公司退回。假設(shè)甲公司在2019年2月28日進(jìn)行所得稅清繳。

2018年12月31日甲公司確認(rèn)估計(jì)商品20%做銷售退回

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本? ?400000

預(yù)計(jì)負(fù)債? ? ? ? ? ? ? 100000

1. 假如乙公司退貨數(shù)量1000件：

借方：庫(kù)存商品? ? ? ? ? ? ? 400000

應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額? ? ? 85000

預(yù)計(jì)負(fù)債? ? ? ?100000

貸方：銀行存款? ? ? ? 585000

2. 假如乙公司退貨件數(shù)800件：

收入和成本調(diào)整

借方：庫(kù)存商品? ? ? ? ?320000

應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

68000

以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ）

80000

預(yù)計(jì)負(fù)債? ? ? ? ?100000

貸方：銀行存款? ? ? ? ? ? ? 468000

以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100000

所得稅調(diào)整

借方：以前年度損益調(diào)整 20000

貸方：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000

3. 如果乙公司退貨件數(shù)1200件：

收入和成本調(diào)整

借方：庫(kù)存商品 480000

應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 102000

以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100000

預(yù)計(jì)負(fù)債 100000

貸方：銀行存款? ? ? ? ? ?702000

以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?80000

所得稅調(diào)整

借方：應(yīng)交所得稅? ? 20000

貸方：以前年度損益調(diào)整 20000

（四）銷售退回調(diào)換商品的會(huì)計(jì)處理

銷售退回之后重新調(diào)換商品，這種情況無需進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表表明即可。銷售退回時(shí)，可以按照第一種的銷售情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。重新調(diào)換的商品，按照本年度正常銷售處理即可。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐敏，趙娜，章新蓉.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回會(huì)計(jì)處理探討[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2009（01）：85-86.

[2]王帥.資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回會(huì)計(jì)處理思考[J].財(cái)會(huì)通訊綜合版，2008（05）：64-65.

[3]趙靈敏.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中銷售退回會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（10）：71-72.

[4]馮麗艷.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回的納稅調(diào)整方法[J].商業(yè)會(huì)計(jì)：上半月，2008（14）：25-26.

[5]龐紅.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（05）：196-197.

（作者單位：中鋼集團(tuán)邢臺(tái)機(jī)械軋輥有限公司）