軟件開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃研究

馬騰坡

摘要：在當(dāng)前軟件企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，納稅籌劃對于企業(yè)能否擁有充足資金進(jìn)行產(chǎn)品、技術(shù)研發(fā)、實現(xiàn)快速收益回收、提升企業(yè)競爭優(yōu)勢具有重要的意義。但在實際工作中，我國許多軟件企業(yè)的納稅籌劃效果并不理想。本文在對稅務(wù)籌劃的概念、特征以及軟件企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行簡單介紹的基礎(chǔ)上，分析了軟件企業(yè)實施納稅籌劃的必要性，并以A企業(yè)為例探討了扭轉(zhuǎn)納稅籌劃現(xiàn)狀的策略。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；軟件企業(yè)；財務(wù)管理

一、稅務(wù)籌劃的基本概述

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃主要指納稅方在納稅行為發(fā)生之前，在遵守相關(guān)法律以及納稅規(guī)則并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)許可的情況下，通過采取科學(xué)的方法對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項進(jìn)行提前的安排與籌劃，以達(dá)到減少繳稅或遞延納稅的目的，最終為企業(yè)獲取最大化的稅后利益。由于稅務(wù)籌劃本身并不違反相關(guān)法律，因此稅務(wù)籌劃可以說是納稅人的一種權(quán)利，其在稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)上獲得的收益也屬于合法收益。

（二）稅務(wù)籌劃的特征

稅務(wù)籌劃作為一種幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的有力措施，其本身具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性、專業(yè)性以及政策導(dǎo)向性與時效性六方面特征。

合法性主要指稅務(wù)的預(yù)先籌劃工作只能在遵守相關(guān)政策與法律的基礎(chǔ)上進(jìn)行，而不能存在任何違反法律和納稅規(guī)則的操作。在實際工作中，合法的稅務(wù)籌劃主要有四方面內(nèi)容：①納稅方即履行納稅義務(wù)的軟件開發(fā)企業(yè)可以對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行自由合理的安排；②籌劃方即為企業(yè)實施納稅籌劃的財務(wù)部門或第三方納稅籌劃機(jī)構(gòu)有權(quán)對政策進(jìn)行合理利用；③籌劃方有權(quán)對組織形式進(jìn)行調(diào)整；④籌劃方擁有納稅遞延的權(quán)力。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其對于合法的稅務(wù)籌劃是無權(quán)進(jìn)行干涉的，只可以通過改變政策或法律來予以引導(dǎo)調(diào)整。

籌劃性指的是籌劃工作發(fā)生在納稅行為之前。這主要是由于納稅義務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動中通常較為滯后，如企業(yè)發(fā)生交易行為之后才繳納流轉(zhuǎn)稅，而實現(xiàn)收益之后才繳納所得稅等，這就為稅務(wù)的提前籌劃提供了可能性和較大空間。此外，稅收在不同經(jīng)營、投資以及理財活動中的規(guī)定均有所差異，納稅人與征稅對象性質(zhì)上的差異會產(chǎn)生不同的稅收待遇，這就使得納稅人會通過采取不同的決策來降低自身的稅負(fù)。因此，任何稅務(wù)的籌劃都是在納稅行為發(fā)生之前的，如果在應(yīng)繳稅額確定之后再去采取措施降稅，則屬于偷稅逃稅行為，是嚴(yán)重違反法律規(guī)定的，不屬于稅務(wù)籌劃的范疇。

目的性主要反映在稅務(wù)籌劃的直接目的就是幫助企業(yè)減少稅負(fù)，任何缺少明確目標(biāo)的稅務(wù)籌劃都是難有成效的。而企業(yè)稅務(wù)籌劃的長期目標(biāo)則是幫助企業(yè)實現(xiàn)更加有效合法的財務(wù)管理，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，推動企業(yè)更加健康穩(wěn)定的發(fā)展。

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險性主要體現(xiàn)在兩方面，一是企業(yè)為降低稅負(fù)而使用稅務(wù)籌劃造成了相關(guān)成本的增加，而這種成本的增加并不一定能帶來更多企業(yè)稅負(fù)的降低；二是在稅務(wù)籌劃實際操作過程中可能會因為對政策以及規(guī)定的理解錯誤而造成操作不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅額并沒有降低，或者操作過程中因違反法律而給企業(yè)帶來嚴(yán)重的處罰。

專業(yè)性體現(xiàn)在稅務(wù)籌劃是在對國家法律法規(guī)的合理利用下開展的，因此其專業(yè)性較強(qiáng)，從事稅務(wù)籌劃的個人或團(tuán)體不僅需要全面掌握國家的相關(guān)稅收政策、法律以及行業(yè)規(guī)范，還需要對企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容、財務(wù)會計制度等進(jìn)行詳細(xì)了解，從而針對當(dāng)前的納稅環(huán)境以及企業(yè)實際情況采取有效的稅務(wù)籌劃措施，幫助企業(yè)降低稅收成本。

政策導(dǎo)向性與實效性的特征體現(xiàn)在稅收是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿，相關(guān)稅收法律是針對一段時期內(nèi)的國民經(jīng)濟(jì)狀況而制定的，因此其具有一定時效性，在進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)必須以稅收法律的相關(guān)規(guī)定為原則和導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上可以根據(jù)國家政策的情況進(jìn)行靈活處理。

二、軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的必要性

（一）軟件企業(yè)的特點(diǎn)

軟件企業(yè)屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)類型，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，其具有以下幾方面特點(diǎn)：

首先，企業(yè)無形資產(chǎn)在企業(yè)中的占比較大。對于軟件企業(yè)而言，企業(yè)所開發(fā)產(chǎn)品的技術(shù)、研發(fā)出的專利產(chǎn)品、企業(yè)內(nèi)從事研發(fā)的科技型人才以及其他服務(wù)與管理人員等都屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，且這種資產(chǎn)對軟件企業(yè)的重要性相較辦公場地、設(shè)備等更為重要且固定，所占比重也較大，而其他資產(chǎn)如場地、設(shè)備等方面的需求則相對較小。

其次，軟件企業(yè)由于其主營業(yè)務(wù)的特殊性，使得其收益回收時間過長，在此過程中企業(yè)會承擔(dān)的風(fēng)險也相對較大，加之軟件企業(yè)屬于高新產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展變化的速度極快。同時，軟件企業(yè)在產(chǎn)品的研發(fā)中更加注重技術(shù)性與創(chuàng)新性，雖然研發(fā)周期較長，但產(chǎn)品附加值極高。而軟件企業(yè)的這種特殊性在市場競爭同質(zhì)化、單一化的形勢下，短時間內(nèi)很難將技術(shù)和產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為實際收益，這就會給軟件企業(yè)帶來潛在的財務(wù)隱患。此外，軟件企業(yè)通常具有更快的成長速度，只要產(chǎn)品能夠符合市場的需求，在產(chǎn)品研發(fā)或技術(shù)成型之后，就可以快速獲益，但正是這種以技術(shù)與產(chǎn)品為導(dǎo)向的企業(yè)發(fā)展路徑使得企業(yè)容易忽視架構(gòu)管理中的問題，對企業(yè)納稅籌劃的工作也缺乏足夠認(rèn)識。

最后，軟件企業(yè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，且整個行業(yè)屬于技術(shù)密集型，這就導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展對人力資源的依賴性較大。而當(dāng)前軟件行業(yè)內(nèi)競爭的激烈導(dǎo)致技術(shù)性人才流動性較大，這就使企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行受到嚴(yán)重影響，同時企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的難度也相應(yīng)增大。

（二）軟件企業(yè)納稅籌劃的必要性

隨著軟件行業(yè)的發(fā)展，整個行業(yè)的收益目前正處于穩(wěn)步增長時期，因此進(jìn)入該領(lǐng)域的企業(yè)數(shù)量越來越多，競爭日益激烈。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計顯示，截止2017年，我國注冊的軟件開發(fā)企業(yè)數(shù)量約34000家，且這個數(shù)字仍在不斷增長中。在這種情況下，軟件企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢，就需要在自身管理方面做出努力，而納稅籌劃正是企業(yè)整合各種信息實現(xiàn)全面管理的有效措施。軟件企業(yè)的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)降低稅負(fù)，而稅負(fù)的降低能夠使軟件企業(yè)擁有更多的資金去吸引高端人才，開展更多的研究開發(fā)工作，打造出更加具有市場競爭力的產(chǎn)品和服務(wù)，從而有效提升企業(yè)的核心競爭力。

三、A企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）思想認(rèn)識不足

納稅籌劃是現(xiàn)代軟件企業(yè)管理與發(fā)展中的一項重要工作，其不僅涉及到企業(yè)的財務(wù)管理工作，還與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策、企業(yè)的業(yè)務(wù)架構(gòu)等緊密相連，因此軟件企業(yè)的管理層能否從思想層面重視起納稅籌劃工作并正確認(rèn)識納稅籌劃對于該項工作的開展具有較大的影響。以A企業(yè)為例，該企業(yè)中的管理者對納稅籌劃的認(rèn)識仍停留在幫助企業(yè)減少稅負(fù)的層面。此外，A企業(yè)的管理者、項目管理人員等一直抱有納稅籌劃屬于財務(wù)管理部門職責(zé)的觀點(diǎn)，缺少全局意識，未能調(diào)動整個企業(yè)有效配合納稅籌劃工作，更沒有在公司結(jié)構(gòu)治理方面包括公司注冊地選擇、項目公司、子公司注冊地稅負(fù)考量，合作伙伴稅負(fù)考量等長遠(yuǎn)意識，從而導(dǎo)致納稅籌劃上的效果并不理想。

（二）組織機(jī)構(gòu)不匹配

現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃工作需要有一套健全穩(wěn)定、運(yùn)行高效的組織架構(gòu)，但對于我國許多軟件企業(yè)而言，其組織機(jī)構(gòu)與納稅籌劃的匹配度仍然較低。A企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)涉及到軟件開發(fā)、軟件平臺建設(shè)、數(shù)據(jù)庫設(shè)計、網(wǎng)站建設(shè)運(yùn)營、系統(tǒng)集成等。多年來，A企業(yè)已經(jīng)形成了一套固定的組織結(jié)構(gòu)，但這種組織機(jī)構(gòu)僅是針對職能進(jìn)行劃定，這就造成了在項目管理、目標(biāo)核算以及運(yùn)營管理中存在內(nèi)部各部門與成員間缺少有效協(xié)調(diào)配合的問題，對納稅籌劃工作受到較大阻礙。

（三）人員配備不合理

納稅籌劃工作的專業(yè)性要求企業(yè)必須要為其配備專業(yè)性的人員進(jìn)行操作，保證納稅籌劃人員可以根據(jù)企業(yè)的情況進(jìn)行全面的協(xié)調(diào)與籌劃。但A企業(yè)在納稅籌劃人員配備上則缺乏足夠合理性。一方面，企業(yè)對納稅籌劃工作思想認(rèn)識上的不足使得企業(yè)中負(fù)責(zé)納稅籌劃人員的專業(yè)性尚顯不足，納稅籌劃人員無法有效的對企業(yè)內(nèi)的稅種進(jìn)行全面的考量和把握。另一方面，A企業(yè)所配備的納稅籌劃人員數(shù)量較少，且未深入到項目管理層面，造成納稅工作相關(guān)的安排與規(guī)劃無法及時落實到位，進(jìn)而影響到納稅籌劃工作的效果。

（四）籌劃方式運(yùn)用不當(dāng)

納稅籌劃的有效開展必須是建立在遵循法律法規(guī)基礎(chǔ)之上的提前籌劃。因此，為了保證企業(yè)能夠合理運(yùn)用稅收政策來實現(xiàn)利益最大化，就需要軟件企業(yè)在準(zhǔn)確把握稅收政策方向以及法律法規(guī)中允許的條件的前提下采取最佳的籌劃方法。然而，根據(jù)A企業(yè)近年來的納稅籌劃工作情況來看，A企業(yè)在籌劃方法上存在許多不當(dāng)之處。例如不能有效對政策利好進(jìn)行利用；未能設(shè)置有效預(yù)算；未能充分利用稅前扣除額度；未能充分考慮享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠與項目管理的關(guān)系等。這不僅影響了納稅籌劃作用的實現(xiàn)，還為企業(yè)的財務(wù)帶來一定的風(fēng)險隱患。

四、A企業(yè)納稅籌劃的對策

（一）提高相關(guān)人員的思想認(rèn)識

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)模式已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需求，創(chuàng)新驅(qū)動成為國家各項事業(yè)發(fā)展的唯一路徑。軟件企業(yè)的創(chuàng)新性以及技術(shù)性使得其具有更加廣闊的發(fā)展前景，因此作為軟件企業(yè)的管理者應(yīng)時刻以行業(yè)中的創(chuàng)新思想作為武裝大腦的有力武器，不斷與時俱進(jìn)，吸收與借鑒先進(jìn)理念，重視起納稅籌劃工作，加大對國家相關(guān)財稅政策的研究力度，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。例如，軟件企業(yè)主要成本是人工成本，而人工成本無進(jìn)項稅，增值稅稅負(fù)相對偏高。針對這一問題，可以借鑒他人經(jīng)驗，考慮在國家稅收洼地，稅率低的地方，尋找或注冊一家新公司作為人力資源合作伙伴，由合作伙伴招聘研發(fā)技術(shù)人才，實行勞務(wù)派遣的方式派遣到公司工作，結(jié)算時合作伙伴可開具增值稅專用發(fā)票，公司可以用來抵扣增值稅。而合作伙伴若是個人獨(dú)資企業(yè)，還有可能核定征收，綜合稅率更低，這種情況下合作伙伴因稅負(fù)低，輸出人工的報價也會低，達(dá)到了減稅減成本的目的。

（二）改善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

根據(jù)當(dāng)前軟件行業(yè)發(fā)展的整體情況，納稅籌劃已經(jīng)成為軟件企業(yè)日常工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，因此，A企業(yè)應(yīng)結(jié)合納稅籌劃工作的相關(guān)特點(diǎn)與要求，對企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的改革與完善。一方面，A企業(yè)作為以軟件開發(fā)和提供技術(shù)服務(wù)的公司，傳統(tǒng)職能型的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置雖然可以幫助各項業(yè)務(wù)的開展，但在當(dāng)前更看重企業(yè)管理軟實力的競爭態(tài)勢下，A企業(yè)必須要將職能型組織架構(gòu)逐漸轉(zhuǎn)向以全面管理為方向的組織架構(gòu)。另一方面，針對納稅籌劃需要對企業(yè)信息進(jìn)行全面掌握的特點(diǎn)，A企業(yè)組織架構(gòu)應(yīng)以項目為核心進(jìn)行重新搭建，從而幫助企業(yè)納稅籌劃更加有效的開展。

（三）加強(qiáng)籌劃人員建設(shè)

隨著國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)扶持力度的不斷加大，軟件企業(yè)能夠享受到更多政策上的支持，因此軟件行業(yè)是當(dāng)前市場環(huán)境中的紅利產(chǎn)業(yè)。因此，對于A企業(yè)而言，應(yīng)該充分認(rèn)識到軟件企業(yè)在未來的優(yōu)勢性，加快對企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員隊伍的建設(shè)。首先，A企業(yè)應(yīng)該加大對納稅籌劃專業(yè)技術(shù)人才的投入力度，以更優(yōu)厚的待遇為企業(yè)吸引更多人才并留住現(xiàn)有人才；其次，A企業(yè)應(yīng)針對內(nèi)部相關(guān)納稅籌劃人員進(jìn)行必要的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，以提升納稅籌劃人員對政策、法律以及稅收領(lǐng)域?qū)I(yè)知識的掌握程度，使其能夠及時掌握我國家政策動向；最后，A企業(yè)應(yīng)向一些項目中增派專業(yè)籌劃人員，從而保障納稅籌劃工作的順利開展。

（四）改善納稅籌劃方法

納稅籌劃方法的應(yīng)用直接關(guān)系到納稅籌劃的最終效果，因此，A企業(yè)應(yīng)該針對現(xiàn)階段的納稅籌劃方法進(jìn)行優(yōu)化與改善，以切實提升納稅籌劃的科學(xué)合理性。

首先，A企業(yè)應(yīng)充分做好企業(yè)的財務(wù)預(yù)算工作。財務(wù)預(yù)算在財務(wù)管理中占有重要地位，一切財務(wù)工作的開展都需要以企業(yè)的財務(wù)預(yù)算為核心，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中的一部分，同樣需要以財務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)。在這一方面，A企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前國家的相關(guān)政策、法律規(guī)定以及區(qū)域優(yōu)惠政策等，結(jié)合自身實際情況和擬定的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)來對企業(yè)財務(wù)核算目標(biāo)實施全面預(yù)算。例如，針對企業(yè)中相關(guān)宣傳費(fèi)用的預(yù)算可按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)期收入的15%作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)置；培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)已提高到工資總額的8%，故可以在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)加大教育培訓(xùn)預(yù)算。職工福利預(yù)算應(yīng)達(dá)到工資總額的14%等，以充分利用好可稅前扣除的費(fèi)用的額度為原則。

其次，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步做好項目管理工作。由于軟件企業(yè)中所產(chǎn)生的費(fèi)用主要存在于新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝的研發(fā)上。而根據(jù)最新的研發(fā)費(fèi)用加計扣除的規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上再按本年實際發(fā)生額的75%從本年度應(yīng)納稅所得額中加計扣除。這個研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠力度是非常大的，能否充分享受這一優(yōu)惠政策對企業(yè)而言非常重要。但稅務(wù)文件規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用的加計扣除優(yōu)惠政策需要項目立項、建設(shè)等文檔需要齊全、合規(guī)。所以在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)對各項目派駐專人負(fù)責(zé)此項工作，按規(guī)定歸集項目文檔，財務(wù)部按規(guī)定設(shè)置各項目研發(fā)費(fèi)用專賬，籌劃人員總協(xié)調(diào)總負(fù)責(zé)，確保無風(fēng)險的享受到這項可觀的優(yōu)惠。

與此同時，做好項目管理工作，還要關(guān)注到在境內(nèi)銷售軟件產(chǎn)品對增值稅稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退這一稅務(wù)政策。享受這一政策時要注意，所售軟件產(chǎn)品取得的《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》、第三方檢測報告、銷售合同、增值稅發(fā)票中的軟件產(chǎn)品名稱及版本號必須完全一致。這就要求項目納稅籌劃人員提前介入項目管理工作，為企業(yè)節(jié)稅保駕護(hù)航。

再次，在開展納稅籌劃時，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步研究最新稅務(wù)政策明確籌劃的目標(biāo)。即實現(xiàn)節(jié)稅增效，也要避免為企業(yè)增加風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。例如《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財稅（2016）36號》文件規(guī)定的關(guān)于跨境服務(wù)適用增值稅零稅率的服務(wù)類型中，軟件服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等均在零稅率之列。同時上述36號文件也規(guī)定了企業(yè)可自行選擇放棄零稅率，選擇增值稅免稅的政策。雖然免增值稅稅政策沒有零稅率優(yōu)惠力度大，但對于軟件開發(fā)企業(yè)這種以人工成本為主，進(jìn)項稅較少的軟件企業(yè)來說，免稅增值稅與零稅率的優(yōu)惠力度差異并不大，而免稅政策辦理條件較寬松，申請備案手續(xù)簡單，風(fēng)險低。所以A企業(yè)完全可以選擇放棄零稅率，僅選擇增值稅免稅這一政策，減少了稅務(wù)風(fēng)險及后續(xù)的管理成本。這種對政策的深入理解是納稅籌劃的重要理念。

最后，A企業(yè)要進(jìn)一步對薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。軟件企業(yè)作為技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展需要依靠大量技術(shù)性人才，因此人力成本在經(jīng)營中占有較大比重，任何人員的流動都有可能對企業(yè)的納稅籌劃造成影響，因此A企業(yè)應(yīng)對人力資源工作給予充分的重視，加快內(nèi)部薪酬結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。一方面，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提升工人薪資待遇，并為員工提供更多的福利，設(shè)置更多的獎金項目，以提升員工的幸福感；另一方面，應(yīng)加大對員工培訓(xùn)教育費(fèi)用的投入占比，如通過設(shè)置相應(yīng)的獎勵項目來鼓勵員工進(jìn)行職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)或進(jìn)修更高的學(xué)歷等。

五、結(jié)語

軟件企業(yè)的納稅籌劃在實際實施過程中還有許多細(xì)節(jié)應(yīng)予以關(guān)注，這要求我國的軟件企業(yè)要轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對納稅籌劃工作有效性的研究，以切實提升整個行業(yè)納稅籌劃水平，更好地推動軟件行業(yè)的發(fā)展。財

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