淺談民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防范

吳坤

摘 要：在當(dāng)代社會(huì)中，稅務(wù)籌劃對(duì)于降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效益具有積極作用。對(duì)于一些發(fā)展規(guī)模較大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)張的民營(yíng)企業(yè)來說，通過稅務(wù)籌劃工作不僅能夠全面了解投資業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)成本、資金與利潤(rùn)最優(yōu)配置。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè);稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)防范

一、民營(yíng)投資型企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)施建議

（一）增值稅稅務(wù)籌劃策略

依據(jù)“營(yíng)改增”政策以及增值稅稅率調(diào)整相關(guān)規(guī)定，納稅主體所提供的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、貨物銷售等業(yè)務(wù)，增值稅稅率為13%;不動(dòng)產(chǎn)租賃、不動(dòng)產(chǎn)銷售以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)，增值稅稅率為9%。其中，租賃服務(wù)通常以融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃為主。按照稅法規(guī)定，租賃服務(wù)與納稅主體取得不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率一致，但租賃服務(wù)可以依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不能實(shí)行抵扣。例如：某民營(yíng)投資公司（簡(jiǎn)稱A）購(gòu)置了一套設(shè)備，（不含稅）價(jià)格為1000萬(wàn)元。在付款交易環(huán)節(jié)，如果A公司采取自有資金交易方式，則需要支付貨款為1000萬(wàn)元，按增值稅比率繳納稅款為130萬(wàn)元，共1130萬(wàn)元;如果A企業(yè)采用銀行貸款方式進(jìn)行交易（假設(shè)銀行三年期貸款利率為4.75% ），需貸款本金1130萬(wàn)元，應(yīng)支付利息為161.025萬(wàn)元。按政策規(guī)定，銀行貸款利息發(fā)票不能拉入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇當(dāng)中，只有購(gòu)買設(shè)備花費(fèi)的130萬(wàn)元可以抵扣。在忽略時(shí)間價(jià)值的情況下，設(shè)備購(gòu)置總支出應(yīng)當(dāng)為1291.025萬(wàn)元，總成本為1161.025萬(wàn)元。相比之下，如果A公司采取融資租賃的方式獲取這一批設(shè)備，按照約定租期，租賃三年的總金額為1300萬(wàn)元。在不考慮租賃公司可以享受增值稅優(yōu)惠對(duì)開票政策的情況下，租賃公司應(yīng)當(dāng)給A公司開具價(jià)款為1150.46萬(wàn)元、稅款為149.56萬(wàn)元的發(fā)票。經(jīng)過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，A公司采取融資租賃的方式總支出雖然比銀行貸款方式成本多了8.96萬(wàn)元，但融資租賃的方式可以對(duì)這批設(shè)備價(jià)款實(shí)行增值稅抵扣，一共可抵扣149.56萬(wàn)元，比銀行貸款方式可以多抵扣19.56萬(wàn)元，成本支出也可以減少10.565萬(wàn)元。

此外，近兩年國(guó)家持續(xù)調(diào)整稅費(fèi)，出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策。商品流通企業(yè)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以一次性抵扣，而未一次性抵扣完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額也可以一次性扣除。在這一政策下，商品流通企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，在規(guī)定范疇之內(nèi)可以從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。因此，企業(yè)可以通過對(duì)政策規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額登記表匯總稅費(fèi)內(nèi)容，并在稅務(wù)申報(bào)環(huán)節(jié)將進(jìn)項(xiàng)稅額納入其他扣除項(xiàng)中，可以達(dá)到降低增值稅的目的。

（二）契稅稅務(wù)籌劃策略

依據(jù)我國(guó)契稅相關(guān)的暫行條例規(guī)定，國(guó)內(nèi)涉及房屋產(chǎn)權(quán)、土地轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，承受方為契稅納稅主體，且以3%-5%的稅率繳納契稅。同時(shí)，在同一投資主體下內(nèi)部所屬企業(yè)之間的土地或房屋轉(zhuǎn)劃，包括母公司與全資子公司之間、所屬全資子公司之間、同一自然人與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或一人有限公司之間，其土地及房產(chǎn)所屬權(quán)轉(zhuǎn)劃可以免征契稅。此外，總公司向下屬全資子公司轉(zhuǎn)劃土地與房產(chǎn)屬于增資行為，也可以納入免征契稅的范疇之內(nèi)。

在這一政策下，如果總公司以土地和房產(chǎn)作價(jià)出資，設(shè)立新的全資子公司。當(dāng)土地與房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估為1億元，契稅稅率為3%，則相當(dāng)于該全資子公司需要繳納契稅300萬(wàn)元。但如果企業(yè)采取先小額注冊(cè)全資子公司，再以增資的方式向全資子公司投入土地和房產(chǎn)，則可以免征這一部分的契稅。

（三）所得稅稅務(wù)籌劃策略

依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)條例規(guī)定，由民營(yíng)企業(yè)直接投資其他企業(yè)所獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，這一部分資金為免稅收入。在這一政策背景下，企業(yè)可以采取先分配利潤(rùn)、再股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式來優(yōu)化企業(yè)的所得稅結(jié)構(gòu)。

例如：某集團(tuán)公司下屬有一個(gè)全資子公司，集團(tuán)公司向全資子公司投入資金8000萬(wàn)元，全資子公司賬面未分配利潤(rùn)累計(jì)為5000萬(wàn)元，且雙方公司的企業(yè)所得稅稅率均為25%。集團(tuán)公司后又將該全資子公司作價(jià)為15000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，如果集團(tuán)公司沒有彌補(bǔ)虧損，則集團(tuán)公司出售全資子公司應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額為1750萬(wàn)元。當(dāng)企業(yè)針對(duì)所得稅進(jìn)行稅前籌劃時(shí)，可以在轉(zhuǎn)讓交易之前，先將全資子公司的賬面未分配利潤(rùn)收走，交易價(jià)格變?yōu)?0000萬(wàn)元，那么，集團(tuán)公司出售全資子公司應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額的應(yīng)為500萬(wàn)元，比上述直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)交易方式可以節(jié)省所得稅稅款1250萬(wàn)元。

此外，民營(yíng)企業(yè)還需要科學(xué)籌劃企業(yè)組織形式，進(jìn)一步達(dá)到降低所得稅的目的。例如：當(dāng)企業(yè)處于低稅區(qū)但想要向高稅區(qū)投資時(shí)，可以采取設(shè)立分公司的方式，以低稅區(qū)稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)開展投資活動(dòng);當(dāng)企業(yè)自身處于高稅區(qū)時(shí)，在向低稅區(qū)投資發(fā)展過程中，則可以采用母子公司的結(jié)構(gòu)形式，子公司獨(dú)立納稅可以享受低稅區(qū)的優(yōu)惠政策。

（四）印花稅稅務(wù)籌劃策略

依據(jù)我國(guó)印花稅稅法規(guī)定，納稅主體在對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書或應(yīng)稅合同進(jìn)行計(jì)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書或合同所設(shè)置的報(bào)酬與價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)，不包括增值稅稅款;而合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書當(dāng)中所設(shè)置的報(bào)酬價(jià)款并未與增值稅稅額分割時(shí)，則按照合計(jì)金額確定。在實(shí)際操作中，通常企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或購(gòu)銷合同都是采取直接計(jì)價(jià)的方式，金額設(shè)置為含稅總額。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算印花稅時(shí)需要按照含稅金額進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)要想將增值稅從印花稅計(jì)稅依據(jù)中扣除，則應(yīng)當(dāng)高度重視合同簽訂環(huán)節(jié)，分別計(jì)算和列支價(jià)款與增值稅稅額，以達(dá)到降低印花稅繳納成本的目的。

二、民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的策略分析

（一）健全稅務(wù)管理體系

一方面，由企業(yè)董事會(huì)成員組成稅務(wù)委員會(huì)作為最高管理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略層面的稅務(wù)籌劃工作;由一般領(lǐng)導(dǎo)層和審計(jì)部門人員組成稅務(wù)籌劃審批部門，主要負(fù)責(zé)對(duì)稅籌方案的審核與下發(fā);由財(cái)務(wù)部門、投資部門、人事部門等各職能部門的責(zé)任人組建稅務(wù)管理部門，主要以業(yè)務(wù)投資活動(dòng)為主體，負(fù)責(zé)稅籌方案編制及日常稅務(wù)管理工作。另一方面，民營(yíng)企業(yè)管理層人員要提升自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在關(guān)鍵項(xiàng)目、重大決策之前，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)部門編制關(guān)鍵項(xiàng)目稅籌工作報(bào)告和投資項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，作為企業(yè)投資決策的信息參考依據(jù)，提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控能力。

（二）采取多元化的稅籌手段

民營(yíng)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，可以采取多元化的手段開展稅籌工作，包括定價(jià)轉(zhuǎn)移法、費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ?，通過對(duì)比選擇最優(yōu)的籌劃方案，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。例如：定價(jià)轉(zhuǎn)移法實(shí)際上就是指兩個(gè)在共同經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域有業(yè)務(wù)交叉的企業(yè)，在雙方交易過程中可以不以市場(chǎng)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，選擇產(chǎn)品交換或自行定價(jià)等方式對(duì)交易利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移和分?jǐn)?，將稅率較高企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，結(jié)合相關(guān)行業(yè)稅收政策，以達(dá)到降低納稅總額的目的;費(fèi)用分?jǐn)偡▌t是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的費(fèi)用內(nèi)容采取一定的方式，在各期成本中進(jìn)行分?jǐn)?，通過減少當(dāng)期利潤(rùn)降低稅額。

（三）實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)緊密聯(lián)系

由于當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在稅收政策條款方面具有一定的自由裁量權(quán)，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是惡意逃稅還是合理避稅，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策條款的解讀具有直接聯(lián)系。一旦企業(yè)的稅籌方案失敗，被執(zhí)法機(jī)關(guān)貼上問題標(biāo)簽，并進(jìn)行依法查處，不僅會(huì)影響民營(yíng)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)使得企業(yè)聲譽(yù)受損。因此，民營(yíng)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，及時(shí)溝通了解政策邊緣化，確保稅籌方案能夠適應(yīng)當(dāng)?shù)囟愂照鞴芴攸c(diǎn)，大幅度減少企業(yè)稅務(wù)籌劃及方案執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)性。

三、結(jié)束語(yǔ)

民營(yíng)企業(yè)要想更好地應(yīng)對(duì)外部激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，就必須要重視稅務(wù)籌劃工作?；谄髽I(yè)所屬行業(yè)了解稅收政策內(nèi)容，并針對(duì)不同稅種采取差異化的籌劃方式;同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)也需要完善稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)體系，降低企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)效健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王明.民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019，（10）：173+175.

[2]楊春梅.淺談民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制管理[J].納稅，2020，14（02）：18+21.

[3]胡小榮.對(duì)加強(qiáng)投資類企業(yè)稅務(wù)相關(guān)問題的研究分析[J].納稅，2019，13（28）：20.