中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制研究

李少穎

摘要：近年來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)也逐步發(fā)展壯大，同時市場上也相繼涌現(xiàn)出許多新成立的中小會計師事務(wù)所。然而，當(dāng)下許多中小會計師事務(wù)所為了在激烈的市場競爭中分得一杯羹，忽視審計質(zhì)量，嚴重影響了當(dāng)前行業(yè)的健康發(fā)展。文章闡述了審計質(zhì)量及審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵及作用，在界定中小會計師事務(wù)所的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際分析了中小會計師事務(wù)所的特征。深入研究了中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量不高的深層次原因，提出了加強中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的對策建議。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量;審計質(zhì)量控制

我國設(shè)立中小會計師事務(wù)所的門檻很低，審計行業(yè)是高收入行業(yè)，近年來成立了很多中小會計師事務(wù)所。當(dāng)前中小會計師事務(wù)審計質(zhì)量堪憂，不利于事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。本文以中小會計師事務(wù)所為研究對象，就影響其審計質(zhì)量的深層次原因進行了探討，提出加強事務(wù)所審計質(zhì)量控制的對策。

一、相關(guān)概念及審計質(zhì)量控制的作用

審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所執(zhí)行審計過程及完成審計結(jié)果（審計報告）的優(yōu)劣程度及使用者對報表的信賴程度。審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所和審計人員為了完成審計目標、保證審計質(zhì)量、提高工作效率，采用科學(xué)的技術(shù)方法制定的各種政策和程序。

審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所保證審計項目質(zhì)量的重要途徑，只有控制好審計質(zhì)量才能為客戶提供高效高質(zhì)量的服務(wù)，保證被審計單位的財務(wù)信息的真實和有效，才能使利益相關(guān)者利用公開披露的審計報告為上層領(lǐng)導(dǎo)制定決策提供依據(jù)，在同行業(yè)的競爭中獲得優(yōu)勢。

二、中小會計師事務(wù)所的界定及特征

與國際“四大”等規(guī)模的事務(wù)所相比，中小會計師事務(wù)所有其獨特的特征，這些特征將影響事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（一）規(guī)模小，從業(yè)人員少

我國中小型會計師事務(wù)所規(guī)模較小，擁有的注冊會計師數(shù)量僅有10名左右，經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)只有幾名注冊會計師。有限責(zé)任公司形式的會計師事務(wù)所門檻低，注冊資本不少于30萬元及有5名注冊會計師就可以設(shè)立。從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，營業(yè)額一般不大。

（二）業(yè)務(wù)面狹窄

我國市場中大部分中小型會計師事務(wù)所只能從事中小企業(yè)的年度報表審計、驗資、會計服務(wù)、代理納稅、經(jīng)濟責(zé)任審計、政府審計和其他專項資金審計等業(yè)務(wù)，加之執(zhí)業(yè)資格的限制，業(yè)務(wù)面十分狹窄。審計經(jīng)驗豐富的高級人才為了自身發(fā)展紛紛流入大型會計師事務(wù)所，使得中小型會計師事務(wù)所難以勝任大型審計業(yè)務(wù)。

（三）審計質(zhì)量不高

中小型會計師事務(wù)所的從業(yè)人員除了為數(shù)很少的注冊會計師以外，大部分都是一些審計經(jīng)驗很少的從業(yè)人員和實習(xí)生。在時間緊、人員少、任務(wù)重的情況下，沒有為其提供培訓(xùn)就被分配到項目中直接參與工作。部分項目經(jīng)理一人兼顧幾個項目，難以對項目全面掌握、識別重大風(fēng)險，簡化審計程序，對工作底稿的復(fù)核不認真，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。

三、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量不高的原因分析

中小會計師事務(wù)所的從業(yè)人員少、業(yè)務(wù)面狹窄等特征影響了審計質(zhì)量，造成審計質(zhì)量不高的原因主要有以下幾個方面：

（一）承接業(yè)務(wù)方面

首先，對被審計單位不能深入了解。中小會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)過程中在對被審計單位的業(yè)務(wù)、經(jīng)營情況不能充分了解的情況下雙方就簽訂了業(yè)務(wù)約定書，致使注冊會計師未能對該項業(yè)務(wù)進行合理評估、識別風(fēng)險，嚴重影響了審計報告的質(zhì)量。其次，專業(yè)勝任能力不足。許多中小會計師事務(wù)所都成立了經(jīng)營部，專職負責(zé)承攬業(yè)務(wù)，盡管有成熟穩(wěn)定的客戶群，但不能充分考慮到自身是否具備完成該項目的專業(yè)勝任能力和項目組的人員不足問題，致使審計質(zhì)量不能把控。最后，同行業(yè)間相互低價競爭。近年來，許多中小會計師事務(wù)所為了改善經(jīng)營情況，搶占市場，同行業(yè)之間開展低價惡性競爭的情況比較嚴重。同時，又考慮到成本因素，許多中小會計師事務(wù)所采取縮小審計范圍、縮短審計時間、減少應(yīng)有的風(fēng)險點關(guān)注，致使審計質(zhì)量不高，導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)執(zhí)業(yè)道德的要求開展業(yè)務(wù)。

（二）內(nèi)部控制不完善，簡化審計程序

許多中小會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不完善，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，有關(guān)審計質(zhì)量的控制流程、內(nèi)控制度不完善。部分中小會計師事務(wù)所的發(fā)起人缺乏管理事務(wù)所的經(jīng)驗和能力，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理，審計質(zhì)量控制流程不清晰。個別審計項目存在審計程序設(shè)計不恰當(dāng)，執(zhí)行不到位，獲取的審計證據(jù)不夠充分恰當(dāng)，審計工作底稿不完善。其次，審計獨立性不足導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。由于中小會計師事務(wù)所的注冊會計師人數(shù)很少，很多項目負責(zé)人不是注冊會計師，而是由經(jīng)驗豐富的從業(yè)人員來擔(dān)任，因此不能嚴格按照審計程序進行審計。近年來，政府購買服務(wù)的范圍逐步加大，審計業(yè)務(wù)量隨之不斷增大，有力拉動了中小會計師事務(wù)所的市場需求。同時，客戶為了更好地管理企業(yè)，需要會計師事務(wù)所為其提供高效、高質(zhì)量的服務(wù)。然而，部分中小會計師事務(wù)所不重視報告質(zhì)量，審計報告大多順應(yīng)委托方的要求，出具報告大多數(shù)是為了應(yīng)付各級政府部門的檢查。中小會計師事務(wù)所雖然制定了三級復(fù)核質(zhì)量控制制度，但卻流于形式，復(fù)核人員在一定時間內(nèi)承擔(dān)過多的項目質(zhì)量控制復(fù)核任務(wù)，可能對項目質(zhì)量控制復(fù)核產(chǎn)生不利影響，報告質(zhì)量難以保證。最后，內(nèi)部治理機制不規(guī)范。目前很多中小會計師事務(wù)所以有限責(zé)任為主，少數(shù)小所為承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制，產(chǎn)權(quán)不清晰，責(zé)權(quán)不明確，為了短期的經(jīng)濟利益而貿(mào)然承接高風(fēng)險業(yè)務(wù)，缺乏有效的內(nèi)部考核與激勵制度。

（三）對人才培養(yǎng)不重視，從業(yè)人員素質(zhì)低

當(dāng)前，中小會計師事務(wù)所的從業(yè)人員初級人才較多，高級人才的比例相對較少。首先，中小會計師事務(wù)所的從業(yè)人員中一部分人雖然通過了注冊會計師考試，但是局限于理論，缺少實踐機會，實際業(yè)務(wù)能力令人堪憂。對被審計單位的認識不夠，只是根據(jù)客戶提供的數(shù)據(jù)編制工作底稿，不能對數(shù)據(jù)進行比對分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，識別和控制風(fēng)險，出具的報告質(zhì)量很難保證。其次，中小會計師事務(wù)所的部分從業(yè)人員雖然工作經(jīng)驗很豐富，但是缺乏深厚的理論知識，對處于動態(tài)發(fā)展變化中的國家政策、行業(yè)狀況不與時俱進，專業(yè)知識不及時更新、業(yè)務(wù)能力不提升，很難勝任新的項目。最后，中小會計師事務(wù)所重業(yè)務(wù)量輕培訓(xùn)。部分中小會計師事務(wù)所盲目擴大經(jīng)營規(guī)模，員工入職后很少組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不能培養(yǎng)后續(xù)人才，缺乏持續(xù)發(fā)展力。

四、加強中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的對策

中小會計師事務(wù)所想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，審計質(zhì)量的控制尤為重要。如何加強中小會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制，本文從以下幾個方面提出對策：

（一）承接與自身能力相適應(yīng)的業(yè)務(wù)

首先，在簽訂業(yè)務(wù)約定書前對客戶進行深入調(diào)查了解，包括對客戶的經(jīng)營狀況、誠信等開展調(diào)查工作，評估項目自身的風(fēng)險。簽約后利用專業(yè)技能按照業(yè)務(wù)約定書約定的審計目的和范圍向委托方提供服務(wù)，為委托方了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況、提高經(jīng)營管理水平提供依據(jù)。其次，積極拓展業(yè)務(wù)，開展專業(yè)化業(yè)務(wù)。中小會計師事務(wù)所的主要經(jīng)營收入來源于當(dāng)?shù)匾徊糠种行⌒推髽I(yè)和國有企業(yè)的年度報表審計、財務(wù)收支審計和領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任審計等業(yè)務(wù)。另外，由于中小會計師事務(wù)所的從業(yè)人員技術(shù)水平有限，多種業(yè)務(wù)同時開展的經(jīng)營模式限制了事務(wù)所業(yè)務(wù)量的增長。中小會計師事務(wù)所可以根據(jù)現(xiàn)有的資源，集中優(yōu)勢在某幾類業(yè)務(wù)上，形成自己的特色，為客戶提供差異化的業(yè)務(wù)和服務(wù)，逐步擴大市場份額，在同行業(yè)中獲得競爭優(yōu)勢。最后，加強風(fēng)險意識，合理收費報價。中小會計師事務(wù)所要嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)職業(yè)道德的要求開展業(yè)務(wù)，在事務(wù)所內(nèi)部持續(xù)規(guī)范審計人員的行為，建立以公眾利益為首要職責(zé)的事務(wù)所文化。

（二）完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系，重視提高審計質(zhì)量

加快修訂中小會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系，使質(zhì)量控制復(fù)核制度落到實處，從而保證審計質(zhì)量的全面有效提升。首先，中小會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，找出自身不足之處，實事求是科學(xué)制定清晰的審計質(zhì)量控制流程、設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、合理編制審計方案，派高水平人才現(xiàn)場指導(dǎo)，及時識別并應(yīng)對審計風(fēng)險。其次，嚴格三級復(fù)核工作，加強監(jiān)督機制，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。最后，加快改變部分中小會計師事務(wù)所的運營模式，由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)向合伙人制，加強注冊會計師的風(fēng)險意識和責(zé)任意識。

（三）加強審計人才的培養(yǎng)

中小會計師事務(wù)所的數(shù)量逐年增多，要發(fā)展壯大，各個所之間的核心競爭是人才的競爭。抓住了人才就抓住了客戶，抓住了市場。中小會計師事務(wù)所要加強內(nèi)部審計人員的教育培養(yǎng)，選拔優(yōu)秀的審計人才，加快審計人才的儲備工作。首先，加強對審計人才的培養(yǎng)。中小會計師事務(wù)所的管理者可從單位內(nèi)部選拔一些業(yè)務(wù)水平高、審計經(jīng)驗豐富的人員成立培訓(xùn)團隊，按業(yè)務(wù)板塊循序漸進地對新招聘入職的從業(yè)人員組織定期培訓(xùn)，不斷提高審計人員自身專業(yè)水平。其次，選拔人才方面要重視執(zhí)業(yè)技能與職業(yè)道德。建立人才激勵機制，留住人才，以確保中小會計師事務(wù)所的專業(yè)化人才儲備穩(wěn)定，業(yè)務(wù)水平穩(wěn)健提升。最后，適當(dāng)招聘人才，根據(jù)需求為未來培養(yǎng)儲備人才。根據(jù)中小會計師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)劃從各渠道招納賢才，從社會上招聘一部分經(jīng)驗豐富和有潛在能力的審計人員進行培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的團隊建設(shè)。從會計師事務(wù)所內(nèi)部選拔一部分在業(yè)務(wù)一線工作和有培養(yǎng)潛質(zhì)的優(yōu)秀員工進行培養(yǎng)，為會計師事務(wù)所儲備審計人才，滿足中小會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展需求。

中小會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制對當(dāng)前行業(yè)的健康發(fā)展十分重要，然而當(dāng)前許多中小會計師事務(wù)追求經(jīng)濟利益，忽視審計質(zhì)量，阻礙了事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。只有對影響審計質(zhì)量的原因進行分析，再提出相對應(yīng)的審計質(zhì)量控制對策，利用專業(yè)優(yōu)勢，提高審計效率，為客戶提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，才能利于行業(yè)的蓬勃發(fā)展。當(dāng)下中小會計師事務(wù)所要發(fā)展壯大，就要結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，承接與自身能力相適應(yīng)的業(yè)務(wù)，加強審計人才教育培養(yǎng)，牢記初心使命，恪守獨立客觀公正的職業(yè)立場，在審計過程中保持“不偏不倚”，充分發(fā)揮會計信息質(zhì)量鑒證者的作用。

參考文獻：

張瑛.論如何加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制[J].財會學(xué)習(xí)，2019（26）：162-163.

【作者單位：寧夏鴻興會計師事務(wù)所（有限公司）】