晁銳
摘 要 在我國(guó),個(gè)人所得稅作為一個(gè)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的核心稅種,在運(yùn)行過程中存在種種問題,比如現(xiàn)有個(gè)人所得稅制忽視了非貨幣收入的存在、我國(guó)的稅收征管方式還需要不斷優(yōu)化與改善等等。本文針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題,提出我國(guó)個(gè)人所得稅由現(xiàn)行的分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變、將個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)納入制度化軌道和完善我國(guó)稅制改革的配套設(shè)施建設(shè)等三項(xiàng)措施。
關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 調(diào)解收入 非貨幣收入 分類所得稅制 綜合所得稅制 制度化
一、引言
對(duì)于我國(guó)的稅收體系來說,個(gè)人所得稅能起到調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的重要作用。其主要在居民收入的環(huán)節(jié)中,形成環(huán)節(jié)征稅。個(gè)人所得稅主要就是針對(duì)收入較高的人群征稅,對(duì)于低收入人群不征稅或少征稅,以此對(duì)收入進(jìn)行合理的調(diào)節(jié),達(dá)到縮小居民可支配收入差距的基礎(chǔ)目標(biāo)。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析,我國(guó)個(gè)人所得稅征收還存在許多方面的問題,主要表現(xiàn)為財(cái)政收入增加、社會(huì)分配不均衡等。本文對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題進(jìn)行分析,并提出對(duì)個(gè)人所得稅稅制改革的建議。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀
1980年我國(guó)首次實(shí)施《個(gè)人所得稅法》,歷經(jīng)30年,分別于1993年、1999年、2005年、2007年6月和12月、2011年、2018年進(jìn)行了共7次修訂。當(dāng)前的個(gè)人所得稅主要有以下三個(gè)特點(diǎn):一是個(gè)人所得稅有稅率和預(yù)扣率兩種計(jì)算比率,其中個(gè)人所得稅稅率有綜合所得稅率、經(jīng)營(yíng)所得稅率、按月?lián)Q算后的綜合所得稅率以及20%比例稅率等。二是加入了繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、教育子女、醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。三是加入了個(gè)人所得稅減免項(xiàng)目,共14類57項(xiàng)。
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅,與其他國(guó)家相比有許多不同的地方:一是分類征收。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅利用的就是分類所得稅制,可以劃分為經(jīng)營(yíng)所得稅、綜合所得稅,個(gè)體商戶的經(jīng)營(yíng)所得、企業(yè)的承包經(jīng)營(yíng)所得等,都適用于全新的經(jīng)營(yíng)所得稅率。二是并用累進(jìn)稅率與比例稅率。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅主要采用比例稅率與累進(jìn)稅率。其中累進(jìn)稅率更加公平,而比例稅率更高。利用累計(jì)稅率進(jìn)行收入水平的調(diào)節(jié),比例稅率已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了普遍納稅,并合理運(yùn)用在個(gè)人所得稅當(dāng)中。三是減稅逐漸向中低收入傾斜。個(gè)稅的部分稅率級(jí)距進(jìn)行了一定的調(diào)整,擴(kuò)大3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距,縮小25%稅率的級(jí)距,30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題
(一)現(xiàn)有個(gè)人所得稅制忽視了非貨幣收入
受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響,以非貨幣形式獲得的個(gè)人所得,在國(guó)有企業(yè)體系、政府機(jī)關(guān)體制中存在。而對(duì)于體制外的人來說,沒有或很少獲得非貨幣性的收入。沒有對(duì)收入形式的差異進(jìn)行充分的考量,僅僅以貨幣的標(biāo)準(zhǔn)作為征收所得稅的依據(jù),導(dǎo)致社會(huì)成員之間缺乏公平性。稅收公平是征稅的基本原則,但非貨幣收入的存在,使不同的人在納稅上受到了不公平的對(duì)待。國(guó)家一方面向一部分人的全部收入征稅,另一方面只收另外一部分人的貨幣收入的稅,同時(shí)向他們進(jìn)行無償?shù)姆峙?。這種不公平是隱性的,是由社會(huì)收入方式不同造成的。幾年前中央要求停止福利性分配房屋,實(shí)際上是向公平、統(tǒng)一的貨幣收入方式推進(jìn),實(shí)際效果并不十分理想,大量的非貨幣收入仍然存在,部分人仍然享受著免稅的待遇。
要想保證個(gè)人所得稅的公平性,不僅僅要徹底轉(zhuǎn)變“殺貧濟(jì)富”的不公平現(xiàn)象,還需要將目光放得更加長(zhǎng)遠(yuǎn),注重征稅的基礎(chǔ),了解非貨幣收入與貨幣收入,明確公民為國(guó)家與社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值是否相同。要想實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平,就應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的個(gè)人收入形式,確保法律的公正性與公平性,并無差別地對(duì)待社會(huì)公民。
(二)個(gè)人所得稅多半來自工薪階層,稅收改革亟待“劫富濟(jì)貧”
我國(guó)的個(gè)人所得稅主要來源就是中等收入人群。目前的情況是:一方面工薪階層深感納稅負(fù)擔(dān)重;另一方面,很多高收入者卻緊捂著錢袋子游離在稅法和監(jiān)管之外。相關(guān)資料顯示,不足20%的富人占據(jù)了超過80%的銀行存款,但是其個(gè)人所得稅的繳納還沒有達(dá)到整體繳納額的10%。
(三)我國(guó)稅收征管方式有待優(yōu)化
我國(guó)主要采用的個(gè)人所得稅征管方式就是個(gè)人申報(bào)、代扣代繳。其中企事業(yè)單位代扣代繳對(duì)于工薪階層來說十分有效。而個(gè)人申報(bào)部分除了對(duì)于工薪階層,尤其是私營(yíng)業(yè)主來說,征管力度較小。許多私營(yíng)業(yè)主從自己的公司或企業(yè)獲得工資,而將自己日常的生活開支計(jì)入生產(chǎn)成本,進(jìn)而逃避個(gè)人所得稅[1]。
四、我國(guó)個(gè)稅改革淺析
(一)奠定個(gè)稅綜合計(jì)征的基礎(chǔ),為綜合計(jì)征創(chuàng)造實(shí)施的條件
要想對(duì)居民收入分配的差距進(jìn)行合理的調(diào)節(jié),就需要保證高收入人群比中低收入人群多繳稅,并落實(shí)綜合所得稅制——將個(gè)人申報(bào)作為核心內(nèi)容,了解實(shí)際的來源,分析項(xiàng)目的實(shí)際收入,一并計(jì)稅。
在我國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革過程中,逐步明確了綜合計(jì)征,但是離打下良好基礎(chǔ)、將收入歸納到綜合所得稅制范圍當(dāng)中,還有很長(zhǎng)的一段路要走。綜合計(jì)征如果缺少實(shí)施的條件,就會(huì)面臨表面是綜合計(jì)征,實(shí)際仍是分類征收或部分顯性收入征收的尷尬局面。
要實(shí)行綜合所得稅制,就要建立和完善許多基本制度和系統(tǒng),包括收入的匯總,財(cái)產(chǎn)的實(shí)名登記制,金稅系統(tǒng)與工商、銀行、房管、外匯、證券等多個(gè)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng),信息交互共享,并通過大數(shù)據(jù)、核心算法有效甄別收入等。
(二)將個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)納入制度化軌道
對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展情況與物品消費(fèi)情況進(jìn)行分析,需要做好對(duì)個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的合理調(diào)整工作,了解國(guó)際頒布的通例。從我國(guó)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來看,這種調(diào)整方式應(yīng)當(dāng)不斷走入正軌,使減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)緊跟時(shí)代發(fā)展的腳步。
政府在調(diào)節(jié)個(gè)人收入的過程中,普遍將個(gè)人所得稅作為重要的工具。若從確保公平公正的角度出發(fā),不同的家庭負(fù)擔(dān)、不同時(shí)期的通貨膨脹情況、各個(gè)地區(qū)的消費(fèi)情況等,都需要納入個(gè)人所得稅征稅的考慮范圍。例如法國(guó)、美國(guó)等國(guó)家都需要結(jié)合贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)等多方面的因素,做好退稅、抵扣等方面的工作,并確保整個(gè)動(dòng)態(tài)化過程的公平性與公正性。對(duì)這一動(dòng)態(tài)化發(fā)展過程進(jìn)行分析,主要體現(xiàn)在稅收征管方面,實(shí)行稅收指數(shù)化。通過了解立法公式,使稅制中的項(xiàng)目根據(jù)物價(jià)變化不斷調(diào)整,消除通貨膨脹會(huì)對(duì)納稅額產(chǎn)生的影響。在對(duì)稅收指數(shù)進(jìn)行調(diào)整的同時(shí),實(shí)現(xiàn)精細(xì)化納稅的核心目標(biāo)。
(三)完善我國(guó)稅制改革的配套設(shè)施建設(shè)
對(duì)于稅制改革來說,應(yīng)制定各個(gè)方面的配套方案。例如建立個(gè)人信用制度、財(cái)產(chǎn)登記制度、社會(huì)信用等,具體如下:
第一,完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,明確界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的來源合法性,并將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入直觀地展現(xiàn)出來,并進(jìn)行非貨幣收入的科學(xué)化評(píng)估。
第二,落實(shí)非貨幣收入實(shí)名制、登記制,明確界定非貨幣收入的稅源,不斷提升制度的執(zhí)行力,真正解決稅源缺乏規(guī)范性、公開性的問題。
第三,落實(shí)納稅人號(hào)碼與居民身份證號(hào)碼固定終身化制度,同時(shí)還需要在具備相應(yīng)條件的時(shí)候,落實(shí)金融資產(chǎn)實(shí)名制,為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造相應(yīng)的條件。
第四,對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的安排,扶持中小企業(yè),使其能享受優(yōu)惠,并提升中小企業(yè)人員的實(shí)際收入[2]。
五、結(jié)語(yǔ)
在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的背景下,個(gè)人所得稅不斷增長(zhǎng),收入來源呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn),形式也更加豐富。在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候,需要緊跟時(shí)代發(fā)展的腳步,考慮收入差距調(diào)節(jié)方面的問題,增加國(guó)民收入。借助針對(duì)性較強(qiáng)的改革策略,不斷加大稅收征收管理力度,進(jìn)而提升個(gè)人所得稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。
(作者單位為交通銀行陜西省分行)
參考文獻(xiàn)
[1] 孫杭生,文烈掌.中國(guó)個(gè)人所得稅的缺陷與改革思路[J].商業(yè)研究,2005(21):107-109.
[2] 薛青,秦磊.居民收入差距調(diào)控的稅收收入選擇[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展,2008(07):36-39+112.