關(guān)于內(nèi)部控制的建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理探究

金芹

摘 要 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)建筑行業(yè)和房地產(chǎn)逐漸占據(jù)愈加重要的市場(chǎng)地位，而隨著我國(guó)房地產(chǎn)的迅速發(fā)展以及相關(guān)措施的推行，建設(shè)項(xiàng)目基數(shù)不斷增加，進(jìn)而在拓展建筑行業(yè)發(fā)展空間的同時(shí)加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)使建筑業(yè)具備的投資規(guī)模大、利潤(rùn)率低以及競(jìng)爭(zhēng)激烈的形勢(shì)更為嚴(yán)峻，加上建筑行業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)、項(xiàng)目管理分散化等特征，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)多種不確定因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通常會(huì)落實(shí)一些業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管活動(dòng)，從而有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，這類(lèi)活動(dòng)及設(shè)計(jì)即內(nèi)部控制，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是有效規(guī)避防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的必然途徑。基于此，本文首先概述內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系及特征，然后通過(guò)梳理建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的強(qiáng)化策略，從而確保我國(guó)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 建筑企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

內(nèi)部控制的實(shí)行不僅有助于建筑企業(yè)工程管理工作更科學(xué)、規(guī)范，而且可以有效規(guī)避在管理工作開(kāi)展過(guò)程中的失效、失控情況。同時(shí)建筑工程項(xiàng)目在實(shí)行內(nèi)部控制管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)政策法律法規(guī)，合理科學(xué)管控企業(yè)資金的投入，從而避免引發(fā)不同風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

現(xiàn)階段，我國(guó)多數(shù)建筑企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的定義和內(nèi)容缺乏全面的認(rèn)識(shí)，其中關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知依舊偏向于項(xiàng)目質(zhì)量、實(shí)行進(jìn)度以及安全性等層面，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中僅僅注意到了部分風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，忽視了風(fēng)險(xiǎn)的全面性。同時(shí)，隨著風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸發(fā)展為全面風(fēng)險(xiǎn)管理，建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容不再僅僅指工程項(xiàng)目質(zhì)量和安全性等方面，除此以外，還應(yīng)當(dāng)有投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及成本風(fēng)險(xiǎn)等[1]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺乏完善性

目前，我國(guó)多數(shù)建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建設(shè)處于初步階段，相關(guān)的管理制度缺乏完善性，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別以及控制體系的建立工作尚未落實(shí)到位，項(xiàng)目部和企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置未充分考慮到風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)缺少專業(yè)且充足的工作人員有效開(kāi)展相關(guān)工作。此外，相關(guān)的職能部門(mén)未將自身工作與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容掛鉤。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理的參與度不足

風(fēng)險(xiǎn)管理工作涉及企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，存在普遍性特征。風(fēng)險(xiǎn)管理并不是個(gè)別部門(mén)及人員的工作，而是需要企業(yè)全員參與其中。目前在我國(guó)多數(shù)建筑企業(yè)中，大多數(shù)管理人員認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅是個(gè)別管理層以及部門(mén)的工作內(nèi)容，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)行缺乏正確的意識(shí)，未真正意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理需要企業(yè)全體參與、貫徹落實(shí)到每一個(gè)工作流程中[2]。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，發(fā)票開(kāi)具不及時(shí)。建筑企業(yè)的項(xiàng)目工程時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，年度一般按完工百分比確認(rèn)收入，在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)該向建設(shè)方開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。而在實(shí)際中，很多建筑企業(yè)是在建設(shè)方付款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容之一。

第二，取得發(fā)票的不合規(guī)范性。一是取得增值稅發(fā)票形式的不規(guī)范，比如存在未蓋章或者未按要求加蓋發(fā)票專用章（用財(cái)務(wù)專用章或者公章代替發(fā)票專用章），購(gòu)買(mǎi)方信息不齊全（購(gòu)買(mǎi)方的信息包括名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話和開(kāi)戶行及賬號(hào)），采購(gòu)的明細(xì)眾多未附清單或者雖附清單但清單未加蓋發(fā)票專用章、備注欄未注明工程名稱和工程地址。二是內(nèi)容上的不規(guī)范，發(fā)票是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要憑證，與之相匹配的支撐資料還需要合同、付款憑證、購(gòu)買(mǎi)的實(shí)物或者提供的勞務(wù)，四流合一才能構(gòu)成一個(gè)完整的鏈條。

第三，存在虛開(kāi)發(fā)票的情況。虛開(kāi)發(fā)票的行為包括：一是為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。二是為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。三是介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。虛開(kāi)發(fā)票的手段包括：一是沒(méi)有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值發(fā)票。理解為完全沒(méi)有發(fā)生交易。二是貨物不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或金額不實(shí)的增值稅發(fā)票。理解為進(jìn)行了交易，但有一部分?jǐn)?shù)量或金額不真實(shí)。三是進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅發(fā)票。理解為進(jìn)行了交易，但是開(kāi)票方與實(shí)際銷(xiāo)售方不一致。

三、從內(nèi)部控制強(qiáng)化建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

就我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)而言，內(nèi)部控制方面?zhèn)戎赜谥贫冉ㄔO(shè)工作，其制度作為風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)行的有力保障，缺乏完善性，會(huì)導(dǎo)致后續(xù)工作的開(kāi)展無(wú)章可循，進(jìn)而引發(fā)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)管理著手，以內(nèi)部控制全面性原則作為主要依據(jù)，使內(nèi)部控制制度各項(xiàng)內(nèi)容都以風(fēng)險(xiǎn)防范、規(guī)避作為基本目標(biāo)進(jìn)行落實(shí)，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理貫徹內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的全部過(guò)程，涉及企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，繼而有助于企業(yè)全體參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度

我國(guó)建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)工作。首先，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，其中主要需要收集、分析的信息內(nèi)容包括產(chǎn)業(yè)政策信息、市場(chǎng)環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的全部材料以及突發(fā)信息等內(nèi)容，通過(guò)采用定性和定量的方式，分析識(shí)別可能會(huì)引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的因素，及時(shí)識(shí)別出開(kāi)展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控工作的落實(shí);其次，設(shè)置量化的風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)，主要對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析和壓力測(cè)試，從而判斷其風(fēng)險(xiǎn)性;再次，針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全過(guò)程的管控，有利于企業(yè)構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，從而形成集中化管理模式，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平和效率;最后，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)，提出有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并在企業(yè)中落實(shí)執(zhí)行，不斷調(diào)整和完善實(shí)行過(guò)程，在有效防范管控風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)[3]。

（三）強(qiáng)化重點(diǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的重要性準(zhǔn)則，在將風(fēng)險(xiǎn)管理全面落實(shí)到內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，需要不斷加強(qiáng)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)、關(guān)鍵流程的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在制度建設(shè)和流程更新過(guò)程中，一旦重點(diǎn)管控點(diǎn)出現(xiàn)差異化，則極易對(duì)最終決策結(jié)果造成不利影響，繼而出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致整體業(yè)務(wù)板塊風(fēng)險(xiǎn)管控都出現(xiàn)失效現(xiàn)象。因此，加強(qiáng)重點(diǎn)流程的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理是風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中最重要的一項(xiàng)原則。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能

在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逐漸復(fù)雜的背景下，工程項(xiàng)目質(zhì)量、安全性、投融資風(fēng)險(xiǎn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)以及現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的管控工作都與企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)有一定關(guān)聯(lián)，需要和財(cái)務(wù)部門(mén)之間進(jìn)行緊密的配合和協(xié)作，方可有效落實(shí)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。為此，在風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展為全面風(fēng)險(xiǎn)管理這一過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行下產(chǎn)生的相關(guān)信息及時(shí)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，同時(shí)及時(shí)向投資活動(dòng)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)以及項(xiàng)目管理等部門(mén)以及企業(yè)管理層反饋所獲得的相關(guān)信息內(nèi)容，及時(shí)協(xié)助各部門(mén)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少面臨的壓力，從而在有效減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，不斷提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

（五）細(xì)分合同簽訂條款

營(yíng)改增后，建筑企業(yè)需要細(xì)分合同簽訂條款內(nèi)容，對(duì)合同各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核，在合同中必須明確體現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具的具體時(shí)間、發(fā)票類(lèi)型、貨款具體支付時(shí)間等內(nèi)容。企業(yè)合同管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)添加相關(guān)審核工作，有效防范和減少合同簽訂中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其中關(guān)于材料購(gòu)置合同、勞務(wù)合同和租賃合同，需要在合同中明確規(guī)定取得發(fā)票種類(lèi)，是普通發(fā)票或者專用發(fā)票，發(fā)票收到后完成付款等內(nèi)容。同時(shí)，貨品收到后需要按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)票開(kāi)具是分批進(jìn)行，貨款相應(yīng)進(jìn)行分期付款，并且預(yù)留5%～10%的資金作為保證金。還應(yīng)提供相應(yīng)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)資料、銀行收款及相關(guān)信息。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控水平和內(nèi)部控制機(jī)制有極為重要的聯(lián)系，不斷完善內(nèi)部控制制度對(duì)于建筑企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)發(fā)展具有極為重要的作用。但就建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施而言，依舊存在一些問(wèn)題。通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制、完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度、強(qiáng)化重點(diǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理、強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理職能等措施，可以有效解決其中存在的問(wèn)題，從而有助于內(nèi)部控制充分發(fā)揮效用，保障風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到位。

（作者單位為四川省商業(yè)建設(shè)有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

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