高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務處理

徐揚

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，大眾創(chuàng)業(yè)時代已經(jīng)來臨。從目前企業(yè)自主創(chuàng)新情況來看，很多成果都出自高新企業(yè)。而為了鼓勵更多的企業(yè)投身到研究開發(fā)活動中，我國針對性地提出了一項政策，即企業(yè)在研發(fā)活動中產(chǎn)生的費用可以采用加計扣除的方式，其目的是促進高新企業(yè)加大自主創(chuàng)新投資力度。探討高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除過程中面臨的風險，以及具體的會計和稅務處理措施。

關鍵詞：高新企業(yè);創(chuàng)新研發(fā);加計扣除;稅務處理

中圖分類號：F276.44? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）24-0065-02

高新企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)活動中產(chǎn)生的費用主要包括人工費用、折舊費用、直接投入費用以及長期待攤費用等內(nèi)容，我國出臺企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，且持續(xù)對該標準進行了明確完善，為企業(yè)開展研發(fā)活動提供了一定的支持，但同時也加大了會計處理的風險。這就要求高新企業(yè)基于國家稅務政策，對研發(fā)費用進行科學的會計和稅務處理。

一、高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相關概述

1.研發(fā)費用加計扣除的政策發(fā)展。在我國，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除這項政策制定于20世紀中期，在半個多世紀的發(fā)展之中形成了較為完善的制度體系。進入21世紀之后，為了更好地適應社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢，我國財政以及稅務部門對經(jīng)濟增長方式做出了創(chuàng)新，聯(lián)合發(fā)布了全新的企業(yè)技術發(fā)展稅務處理建議，進一步明確了企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除的具體標準。適當合理的研發(fā)費用加計扣除可以明顯減輕高新企業(yè)承擔的稅負壓力，使其能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到技術創(chuàng)新研發(fā)中。而高新企業(yè)在稅務處理的過程中，則需要基于我國稅法標準，對研發(fā)費用的扣除數(shù)額進行精確的計算。根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）的規(guī)定，我國高新企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)活動中產(chǎn)生的費用，在未形成無形資產(chǎn)之前，應按照相關規(guī)定標準進行扣除。在2018年1月1日至2020年12月31日這一期間內(nèi)，高新企業(yè)必須按照實際發(fā)生額的75%進行稅前加計扣除。而對于已經(jīng)形成的無形資產(chǎn)，則是按照其成本的175%進行稅前攤銷。

2.高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計和稅務處理的關鍵問題。在進行研發(fā)費用加計扣除會計和稅務處理中，高新企業(yè)需要重點關注兩項問題：其一，做好事前規(guī)劃。在正式開始加計扣除工作之前，企業(yè)應詳細研讀當前的政策文件，根據(jù)其中的具體規(guī)定和標準判斷自身是否適用研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。若適用，則應盡快著手進行研發(fā)費用會計核算以及稅務處理的前期規(guī)劃工作。在這一環(huán)節(jié)，企業(yè)所收集整理的所有數(shù)據(jù)都必須確保完整精確，并對數(shù)據(jù)的合法性承擔法律責任。雖然我國規(guī)定從2016年開始，高新企業(yè)自主研發(fā)項目不必進行事前核查，直接享有研發(fā)費用加計扣除政策，但高新企業(yè)也不應該放松警惕，應盡量做好各方面的準備工作，確保決策的合理性。其二，加強對加計扣除和其他稅收優(yōu)惠政策的應用。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不僅僅只有研發(fā)費用加計扣除政策這一項，因此企業(yè)在適用加計扣除政策的同時，也應全面了解其他優(yōu)惠政策，對所有內(nèi)容進行梳理，進行綜合應用，這樣可以更進一步降低企業(yè)的稅務壓力。

3.高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務處理事項。首先，做好研發(fā)費用加計扣除的備查工作，涉及的內(nèi)容主要有以下幾項：其一，研發(fā)項目的計劃書以及立項決議文件，編制要做到合理可靠;其二，參與研發(fā)項目的人員名單，這需要企業(yè)根據(jù)項目計劃書和立項決議文件進行合理配置;其三，項目研發(fā)合同;其四，研發(fā)項目需要使用到的儀器設備以及無形資產(chǎn)的分配情況，這部分內(nèi)容要與合同相符;其五，項目研發(fā)費用決算表，其中應包含項目的預測成本以及可能獲得的效益，同時企業(yè)還需要繪制項目研發(fā)的支出匯總表。這些都是加計扣除所需的數(shù)據(jù)文件。其次，對研發(fā)費用加計扣除政策和其他稅務政策進行整理，除了加計扣除政策外，為鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，政府還制定了許多有利于高新企業(yè)自主研發(fā)的稅收政策，包括所得稅額抵扣稅、減計收入等。一般情況下，高新企業(yè)可以同時享受多項優(yōu)惠，這就需要高新企業(yè)根據(jù)自身實際情況進行稅務規(guī)劃。

二、高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除存在的稅務風險分析

1.研發(fā)費用歸集方面存在的風險。我國出臺的研發(fā)費用加計扣除政策會給高新企業(yè)帶來明顯的實惠，但同時也使其承擔的稅務風險出現(xiàn)增長，研發(fā)費用的歸集標準是風險的重要來源之一。就目前來看，我國高新企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除主要依據(jù)的是《高新技術認定管理工作指引》以及《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》這兩項文件，而二者內(nèi)容之間則存在較大的差異，最明顯的就是關于研發(fā)費用的歸集標準不同。我國高新企業(yè)設計費用和研發(fā)費用的匯總主要針對的是新產(chǎn)品、新工藝的構思、開發(fā)制造，據(jù)此進行工序、技術規(guī)范以及操作特定等方面的設計。而加計扣除費用項目的匯總則主要包含了新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料、資料翻譯等方面產(chǎn)生的費用。這種歸集范圍上存在的偏差，會給高新企業(yè)會計和稅務處理帶來許多難處。

2.材料申報中存在的風險。在研發(fā)費用加計扣除稅務處理中，高新企業(yè)需要準備好加計扣除的相關材料，其中最主要的就是項目材料。若是材料準備不完善，企業(yè)將無法享受到加計扣除政策所提供的優(yōu)惠。因此，高新企業(yè)應盡最大的努力做好前期材料準備工作，盡可能地保障項目材料的完整性和可靠性。而就目前來看，由于我國高新企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動開展同時采用自主立項、省市申報立項等多種方式，很多企業(yè)都會選擇自主立項，但其本身的立項管理意識卻十分淡薄，對相關材料文件的管理存在嚴重缺陷，普遍存在立項書不規(guī)范、項目內(nèi)容不完善、各類費用預算考慮不全面等方面的問題，為企業(yè)稅務處理埋下了隱患。

3.研發(fā)項目管理中存在的風險。高新企業(yè)在實施創(chuàng)新研發(fā)項目的過程中會面臨多方面的制約因素，這為項目管理帶來了很大的阻礙，也造成企業(yè)承擔風險的增加。首先，不規(guī)范、不合理的內(nèi)部研發(fā)項目管理流程可能會導致研發(fā)管理失敗，對研發(fā)活動的穩(wěn)定推進造成阻礙。其次，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)部門和財務部門之間缺少順暢的交流溝通，協(xié)作配合不到位，會給研發(fā)費用的匯總工作帶來困難，進而威脅到財務管理工作，最終導致企業(yè)無法享受到研發(fā)費用加計扣除政策所帶來的優(yōu)惠。再次，在研發(fā)項目管理過程中，若是針對技術水平、進度、成果等方面的管理不到位，可能會嚴重超出預期，直接造成研發(fā)項目的失敗。

三、高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務處理措施

1.研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)時的會計和稅務處理措施。在研發(fā)活動中，高新企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定進行會計處理。對于研發(fā)歸集的費用，若是未形成無形資產(chǎn)，應全部投入到研發(fā)之中，并制定明確的支出明細。一般來講可以分為兩類，分別是借記和貸記。前者包括項目研發(fā)費用和管理費用，后者包括項目研發(fā)過程中的全部支出。高新企業(yè)應針對可適用加計扣除政策的這部分研發(fā)費用，設置輔助賬，將研發(fā)費用加計扣除的金額進行全面、精準的核算。在某一年度中，若高新企業(yè)進行了多次項目研發(fā)，則必須針對每個項目進行分別歸集，加計扣除費用的計算也應分開進行。具體計算流程將通過以下案例闡明。某企業(yè)在2018年開展某項自主研發(fā)活動，研發(fā)費用的總金額為200萬元，基于新會計準則標準核算出的企業(yè)總利潤為600萬元，根據(jù)研發(fā)費用加計扣除標準進行會計和稅務處理后，其所需繳納的稅務額度如下：

實際納稅所得額：600-200×75%=450萬元

實際納稅所得稅額：450×15%=67.5萬元

2.形成無形資產(chǎn)情況下的會計和稅務處理。高新企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)項目實施過程中，若是形成資產(chǎn)且符合無形資產(chǎn)確認情況的，應借記：無形資產(chǎn)，貸記：研發(fā)支出-資本化支出。之后按照無形資產(chǎn)的使用年限進行攤銷，此時會計記錄為借記：管理費用等科目，貸記：無形資產(chǎn)。

四、高新企業(yè)降低稅務風險的有效策略

1.完善研發(fā)費用管理制度。完善的研發(fā)費用管理制度可有效規(guī)避研發(fā)費用歸集風險。企業(yè)的研發(fā)部門對研發(fā)活動編制費用預算，在申請獲批之后，再由財務部門基于會計準則和稅法對報請的研發(fā)費用預算進行準確歸集，對會計口徑、高新技術企業(yè)認定口徑以及加計扣除政策口徑的研發(fā)費用進行分別管理。這樣可以最大限度地保障研發(fā)費用歸集的規(guī)范性，防止稅務風險的發(fā)生。

2.加強留存?zhèn)洳橘Y料的管理。我國《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》規(guī)定，企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策，必須向稅務機關履行備案手續(xù)，妥善保管留存的備查資料，因為稅務機關會進行后續(xù)核查。作為企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的主要判斷依據(jù)，這些資料若是出現(xiàn)缺失，會對享受高新企業(yè)加計扣除優(yōu)惠的稅收進行追溯調(diào)整，如此必然會影響到企業(yè)的利益。因此，企業(yè)必須自覺進行留存?zhèn)洳橘Y料的管理，確保其準確性和完整性，同時還應將資料清單報送到總機構進行匯總。

3.加強對稅收政策的了解學習。對于企業(yè)而言，想要做好會計和稅務處理工作，必須要了解并掌握國家發(fā)布的稅收法律和政策，如此才能學會如何正確利用稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)階段，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關鍵時期，稅收政策會隨著經(jīng)濟環(huán)境而調(diào)整，高新企業(yè)必須密切關注與自身相關的稅收政策的變動，根據(jù)變動對自身的會計和稅務工作做出調(diào)整，實現(xiàn)利益最大化。

綜上所述，高新企業(yè)在進行創(chuàng)新研發(fā)活動的過程中，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。但針對其中存在的風險，高新企業(yè)應有針對性地完善研發(fā)項目管理制度，全面了解學習稅收政策，做好檔案管理工作。如此才能做好加計扣除的會計和稅務處理工作，提高企業(yè)的實際效益。

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