企業(yè)并購中的稅務(wù)與會計處理對策

王艷博

摘 要：企業(yè)并購重組為一些因經(jīng)營不善面臨倒閉風(fēng)險的企業(yè)提供了繼續(xù)發(fā)展的機會，也為希望擴大企業(yè)規(guī)模的經(jīng)營者提供了條件。企業(yè)并購過程中的稅務(wù)和會計處理會對并購的收益造成影響，尤其是通過并購重組活動擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍的企業(yè)，面對不熟悉的市場環(huán)境，需要研究稅務(wù)以及會計處理問題，以降低企業(yè)并購給企業(yè)帶來的風(fēng)險。論述了企業(yè)并購中稅務(wù)與會計處理的概念，分析了企業(yè)并購中的稅務(wù)與會計處理模式，提出了相關(guān)對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購;稅務(wù)處理;會計處理;對策

文章編號：1004-7026（2020）17-0155-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F276.6? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 相關(guān)概念

1.1? 企業(yè)并購

企業(yè)并購是指基于經(jīng)營范圍調(diào)整的需求進行的企業(yè)合并活動，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的常見活動之一，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。企業(yè)并購需要清楚不同企業(yè)的資本狀況，在企業(yè)的運營環(huán)節(jié)以及生產(chǎn)活動之間搭建橋梁，使并購企業(yè)的資本能夠靈活地應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中。

企業(yè)并購的優(yōu)點在于，資本重組能夠幫助部分經(jīng)營不善甚至瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)實現(xiàn)繼續(xù)經(jīng)營，進一步優(yōu)化不同企業(yè)間的生產(chǎn)經(jīng)營資源。企業(yè)并購已經(jīng)成為國有企業(yè)改革的重要方式。目前，中國的企業(yè)并購主要通過現(xiàn)金收購以及股權(quán)收購兩種途徑進行，因此企業(yè)并購活動不可避免地伴隨著諸多稅務(wù)以及會計處理活動[1]。

1.2? 企業(yè)并購活動中的稅務(wù)處理

稅務(wù)處理是并購活動的重要內(nèi)容之一，包括以下幾點。

（1）《中華人民共和國稅法》規(guī)定，并購方股權(quán)高于75%且支付了85%并購款項的并購活動滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即能夠根據(jù)實際的股權(quán)交易數(shù)額確定被并購方總資本，并基于該資本數(shù)額進行稅務(wù)處理。如果不滿足上述條件，需要依據(jù)一般性的稅務(wù)處理規(guī)定，根據(jù)公允價值對被并購方的資本進行估算并實施稅務(wù)處理。

（2）《中華人民共和國稅法》規(guī)定，已支付總并購款項的85%時，可根據(jù)特殊性規(guī)定進行稅務(wù)計量，即根據(jù)被并購方的原始計稅方法實施并購活動的稅務(wù)處理。反之則適用于一般性規(guī)定，根據(jù)被并購方資本進行稅務(wù)計量[2]。

1.3? 企業(yè)并購活動中的會計處理

會計處理也是并購活動的重要部分之一。現(xiàn)階段，對該內(nèi)容的規(guī)定包括以下幾點。

（1）在同一控制下的會計處理中，依據(jù)被并購方的賬面數(shù)據(jù)確定損益，股票等會被計入被并購方的資本中，會計處理關(guān)注的是資本轉(zhuǎn)換中可能存在的價格消耗。

（2）在非同一控制下的會計處理中，依據(jù)公允價值確定損益，證券會被計入企業(yè)資本中，會計處理關(guān)注的是商譽等虛擬資本的價值[3]。

2? 企業(yè)并購活動中的稅務(wù)與會計處理模式

2.1? 同一控制下并購活動的稅務(wù)與會計處理模式

2.1.1? 稅務(wù)處理

同一控制下稅務(wù)處理的重點在于被并購方的股權(quán)狀況。需要對常規(guī)稅務(wù)問題進行處理并記錄，不需要處理所得稅。在并購中，若并購方支付的金額大于85%，就可以進行特殊的稅務(wù)處理，即并購方可將賬簿進行內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。

2.1.2? 會計處理

同一控制下會計處理的重點在于股權(quán)合并。需要被并購方進行資本核查并在內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，無需在并購中處理資本損益。該模式下的會計處理僅是資本在企業(yè)間的合并與轉(zhuǎn)移，資本性質(zhì)不會改變。

2.2? 非同一控制下并購活動的稅務(wù)與會計處理模式

2.2.1? 稅務(wù)處理

非同一控制下的稅務(wù)處理需要重點關(guān)注不滿足特殊處理規(guī)定時要基于公允價值對被并購方進行稅務(wù)處理。在并購活動中，被并購方要對自身的收益能力進行估計并轉(zhuǎn)交結(jié)果，最后的稅務(wù)申報由重組后的企業(yè)負責(zé)。

《中華人民共和國稅法》規(guī)定，特殊性處理需要滿足以下條件：并購后的企業(yè)12個月內(nèi)不會出現(xiàn)股權(quán)變動;并購方擁有重組后企業(yè)75%以上的股權(quán);并購方支付金額超過交易總數(shù)的85%[4-5]。

2.2.2? 會計處理

非同一控制下的會計處理需要基于并購雙方共同認可的公允價值，此時的并購與生產(chǎn)資料的購買活動在性質(zhì)上幾乎相同。會計處理在并購中的主要作用是對被并購方的資本狀況進行核算，尤其需要對被并購方的商譽等無形價值、股票證券等變動價值進行合理計算處理，明確被并購方的資本數(shù)額。并購中的會計處理主要由并購方實施，其主要目的是合理界定被并購企業(yè)的實際價值，保證并購重組企業(yè)的資本能夠得到科學(xué)的認定，為重組企業(yè)的經(jīng)營活動奠定良好的會計數(shù)據(jù)基礎(chǔ)[6-7]。

3? 完善企業(yè)并購活動中稅務(wù)與會計處理的對策

3.1? 優(yōu)化企業(yè)的會計處理手段

并購中的會計處理需要根據(jù)并購的實際狀況確定選用同一控制下的會計處理還是非同一控制下的會計處理。不同控制方式下的會計處理手段存在差異，因此需要優(yōu)化會計處理手段。例如權(quán)益法會計處理手段能充分核算企業(yè)資本以及賬面資本，但是生產(chǎn)利潤在企業(yè)資本中的反映能力會被弱化，在核算被并購方會計數(shù)據(jù)時可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺失，影響會計核算的準確性，因此同一控制下不適宜使用權(quán)益法會計處理手段。在非同一控制下，權(quán)益法能夠充分計算被并購方的資本，能夠獲得更加全面的企業(yè)資本數(shù)據(jù)，可以優(yōu)化會計數(shù)據(jù)核算與處理，因此該情況下可以選用權(quán)益法[8-10]。

3.2? 完善稅務(wù)法律

企業(yè)并購有交易金額大、主要適用于銀行轉(zhuǎn)賬且稅務(wù)以及會計處理流程復(fù)雜等特點?！吨腥A人民共和國稅法》中關(guān)于并購稅務(wù)處理的規(guī)定較寬泛，使稅務(wù)處理存在無法可依的情況，因此需要進一步完善稅務(wù)法律，尤其是并購活動中稅務(wù)計量的規(guī)定。完善稅務(wù)法律主要指完善具體的稅務(wù)計量標準，例如并購中稅務(wù)處理基準的規(guī)定、稅務(wù)減免的特殊情況等。并購活動涉及諸多資金流動，關(guān)于資金流動中可能存在的稅務(wù)問題需要進一步細化，例如在法律條款中增加實例，為稅務(wù)處理人員提供參考。并購活動流程較繁雜，可能涉及并購中各主體的稅務(wù)計算業(yè)務(wù)，可以通過完善法律體系簡化計量業(yè)務(wù)流程，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅和稅務(wù)處理成本高等問題[11]。

3.3? 確定稅務(wù)處理數(shù)據(jù)與原則一致

相關(guān)法律的優(yōu)化需要以會計準則為基礎(chǔ)，確保并購稅務(wù)處理結(jié)果與稅收原則保持一致。企業(yè)的會計處理原則會對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)造成影響，而稅務(wù)處理是基于會計數(shù)據(jù)進行的。只有參考會計準則調(diào)整相關(guān)法律，才能提升稅務(wù)處理與稅收原則之間的一致性。在并購中，如果企業(yè)符合特殊性處理規(guī)定，就需要對稅收進行嚴格把關(guān)，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅造成并購成本過高，將企業(yè)的損失降到最低。

稅務(wù)處理與稅收原則一致，能夠進一步確定并購中稅務(wù)處理的正確性，為企業(yè)提供更加優(yōu)化的稅務(wù)處理體系，有利于提升企業(yè)的并購積極性，激發(fā)市場活力，推進經(jīng)濟發(fā)展[12-13]。

3.4? 實現(xiàn)會計準則和稅務(wù)處理動態(tài)銜接

由于并購的會計處理存在同一控制和非同一控制兩種情況，因此實踐中通常會對上述情況進行分類處理?，F(xiàn)行的稅務(wù)法律并沒有針對上述情況進行明確規(guī)定，不利于并購中稅務(wù)與會計處理保持同步，可能會使并購成本增加。因此，需要進一步根據(jù)企業(yè)會計準則優(yōu)化稅務(wù)處理，實現(xiàn)二者的動態(tài)與有效銜接，為稅務(wù)處理提供真實、充足的數(shù)據(jù)，使稅務(wù)處理標準更加合理[14-15]。

4? 結(jié)束語

我國經(jīng)濟發(fā)展長期處于穩(wěn)定增長態(tài)勢。并購是企業(yè)發(fā)展的必要組成部分。根據(jù)企業(yè)的并購狀況合理進行稅務(wù)處理以及會計處理，是充分利用并購重組優(yōu)化企業(yè)收益能力的重要步驟。

基于《中華人民共和國稅法》以及相關(guān)的行業(yè)規(guī)定，在并購重組中清楚被并購方的資產(chǎn)狀況并依法納稅，是并購的關(guān)鍵內(nèi)容之一。只有充分利用并購中的會計處理，才能為重組后的企業(yè)提供最真實的企業(yè)信息，為后續(xù)發(fā)展奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，幫助企業(yè)經(jīng)營者提供決策數(shù)據(jù)。

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（編輯：郭? 穎）