淺談企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計及關(guān)注點

何曉紅

摘 要：在我國經(jīng)濟體制改革不斷深入與社會主義經(jīng)濟制度不斷完善的背景下，對企業(yè)發(fā)展提出了新的要求。為更好地適應(yīng)發(fā)展，提高企業(yè)競爭力，企業(yè)財務(wù)審計工作起到了檢查、監(jiān)督和引導(dǎo)作用。本文對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作中涉及的關(guān)注點進行歸納總結(jié)，以保證企業(yè)財務(wù)審計工作的有效性、合法性、合規(guī)性和合理性。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù)審計;風(fēng)險管控

內(nèi)部財務(wù)審計與外部財務(wù)審計截然不同，它更多地關(guān)注財務(wù)內(nèi)部控制的真實性、有效性和合規(guī)性。通過對日常財務(wù)審計的探索，筆者總結(jié)出以下幾方面審計關(guān)注點。

一、審查重大經(jīng)濟事項決策、執(zhí)行和效果情況

根據(jù)企業(yè)重大經(jīng)濟事項決策制度、會議資料等，結(jié)合企業(yè)主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和財務(wù)收支情況進行分析核實。

（1）審查重大經(jīng)濟事項決策制度的制定。關(guān)注：是否存在照搬上級制度、不切合自身實際的情況;是否存在個別規(guī)定與上級要求相悖的情況;是否存在制度管理漏洞和缺項;是否存在為規(guī)避責(zé)任，大事小事均納入重大決策范圍的情況。

（2）審查重大經(jīng)濟事項決策制度的執(zhí)行。關(guān)注：是否存在違規(guī)決策、越權(quán)審批和盲目決策;是否存在議而不決、特事特辦較多的情況;是否按規(guī)定的決策程序議事。

（3）審查重大經(jīng)濟決策事項的實施效果。關(guān)注：決策內(nèi)容與執(zhí)行是否一致;決策變更是否進行審批;是否及時組織實施;是否實現(xiàn)對決策事項的預(yù)期目標(biāo);是否有決策執(zhí)行監(jiān)督機制，并對執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督和追責(zé)。

二、審查內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況

審查內(nèi)控管理制度、部門職責(zé)、會議紀要、工程資料、合同協(xié)議和財務(wù)資料等，結(jié)合企業(yè)主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和財務(wù)收支情況，對各環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的有效性、合規(guī)性和合法性進行分析核查。

（1）審查授權(quán)控制、管理程序、業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)控制度建立健全情況。關(guān)注：是否存在疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，是否存在相互矛盾與不協(xié)調(diào)，是否存在管理脫節(jié)或不適用情況。

（2）審查內(nèi)控制度遵循情況。關(guān)注：管理部門職責(zé)、工作程序和標(biāo)準是否明確，是否有效執(zhí)行，是否存在職責(zé)劃分不清或管理空白。

此外，審查內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，應(yīng)結(jié)合企業(yè)主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對財務(wù)收支的合規(guī)、合法和真實性進行審查。主要關(guān)注點如下。

（1）資金管理。關(guān)注：崗位設(shè)置、印鑒和票據(jù)保管是否符合不相容職務(wù)的管控要求;貨幣資金、銀行票據(jù)收付流程是否能有效控制風(fēng)險;有無長期未達賬項;應(yīng)收票據(jù)是否按規(guī)定期限及時承兌，在不獲兌付時是否及時行使追索權(quán);有無違規(guī)開設(shè)銀行賬戶。

（2）對外投資。關(guān)注：投資決策審批程序是否合規(guī)，實際投資內(nèi)容與審批方案是否相同;投資方案是否充分論證，資產(chǎn)價值是否經(jīng)審計、評估，中介機構(gòu)的選聘是否符合規(guī)定;是否存在高估資產(chǎn)或低估負債的情況;投資合同的訂立、履行是否存在涉及國有資產(chǎn)流失的條款;是否實現(xiàn)了投資目標(biāo)，有無因決策失誤造成投資損失或形成不良資產(chǎn)等。

（3）工程建設(shè)。關(guān)注：工程招投標(biāo)制度是否健全并有效執(zhí)行;招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定程序決策審批;招標(biāo)文件的編制是否合理，是否存在明顯的傾向性或植入指標(biāo)參數(shù)指定品牌;工程變更是否按規(guī)定程序決策審批，變更內(nèi)容是否進行論證，是否存在隨意變更工程造成工程造價增加或工期延誤的情況;工程合同條款設(shè)定是否符合政策法規(guī)，是否存在潛在隱患和國有資產(chǎn)流失條款;履約保證金、質(zhì)保金的收取是否符合規(guī)定;預(yù)付款支付是否按合同及授權(quán)審批進行支付;質(zhì)保金到期是否按時返還;工程分包是否合規(guī)。

（4）物資采購。關(guān)注：大額物資采購管理制度是否健全并有效執(zhí)行;采購程序是否合規(guī)，是否存在化整為零、故意規(guī)避審批或招標(biāo)等行為;采購價格的確定是否進行了比價，比價程序是否規(guī)范，最后定價是否經(jīng)授權(quán)審批，是否存在與市場脫節(jié)的情況;采購合同的訂立、履行、結(jié)算是否存在違反合同規(guī)定的情況;合格供應(yīng)商管理制度是否健全并有效執(zhí)行，是否存在直接指定或選用不合格供應(yīng)商的情況。

（5）資產(chǎn)管理。關(guān)注：資產(chǎn)管理制度是否建立健全并有效執(zhí)行;大額資產(chǎn)采購是否經(jīng)過業(yè)務(wù)、財務(wù)以及技術(shù)部門的聯(lián)合論證，論證結(jié)論是否可行，是否經(jīng)過有權(quán)審批和層級審批;資產(chǎn)購置采購方式和程序是否合規(guī)，實際采購與審批意見是否一致;期末是否對資產(chǎn)進行全面清查，資產(chǎn)的盤盈盤虧毀損是否按規(guī)定審批，處置和核銷是否合規(guī)、及時;抽盤實物，檢查是否存在閑置資產(chǎn)、賬外資產(chǎn)或虛列資產(chǎn);是否存在公物私用、其他單位無償占用等問題;是否存在報廢、毀損等資產(chǎn)虛掛賬形成潛盈潛虧的情況;檢查資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否按制度進行審計評估，中介機構(gòu)選聘是否合規(guī);是否存在高估資產(chǎn)、低估負債;檢查資產(chǎn)抵押或其他受限制情況;檢查期末不良資產(chǎn)及形成原因。

三、審查企業(yè)財務(wù)管控情況

結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、內(nèi)控制度，審查企業(yè)的財務(wù)資料、會議紀要、經(jīng)濟合同等資料，核實并分析企業(yè)主要財務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營指標(biāo)完成情況。

（1）審查財務(wù)管理制度是否建立健全并有效執(zhí)行。關(guān)注：財務(wù)核算、費用管控情況，核查授權(quán)審批額度、報銷標(biāo)準等是否與企業(yè)制度和主管單位規(guī)定相符。

（2）審查財務(wù)會計核算是否準確、真實，是否存在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實的情況。關(guān)注：收入、成本、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認和核算是否合規(guī)，有無隨意改變確認標(biāo)準或計量方法，以及漏記、虛記等違背會計信息質(zhì)量要求原則的問題。

①收入、成本費用確認。審查財務(wù)指標(biāo)完成情況，審查是否存在預(yù)算完成情況異常（指標(biāo)值等于或略高于預(yù)算）的情況，是否存在調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象;審查授權(quán)審批是否齊全，成本費用是否真實、合規(guī)和合法，是否在合理期間予以確認。主要關(guān)注點如下。

收入：審查收入確認的依據(jù)是否合理、合法，收入的核算是否準確。

直接材料成本、直接人工成本、制造費用：審查成本的數(shù)量、計價和費用分配是否真實、合理，是否有非生產(chǎn)用成本計入;分析比較費用是否存在重大異常波動。關(guān)注：是否將投資費用、罰沒支出、違約金等計入生產(chǎn)成本。

期間費用，審查費用范圍和列支標(biāo)準是否合規(guī)，費用是否真實發(fā)生。分析比較費用是否存在重大異常波動，是否存在調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。國企應(yīng)關(guān)注“三公經(jīng)費”及會議費用、差旅費、培訓(xùn)費等。審查關(guān)注點如下。

公務(wù)接待：審查是否符合中央八項規(guī)定要求。關(guān)注：接待范圍和標(biāo)準是否合規(guī)，是否違規(guī)使用高檔煙酒。

公務(wù)用車：審查公務(wù)車費用的合理性、真實性。關(guān)注：公車補貼發(fā)放標(biāo)準、范圍是否合規(guī);是否存在既領(lǐng)交通補貼又違規(guī)使用公車、公車私用、私車公養(yǎng)的情況。

會議費、培訓(xùn)費、差旅費：審查其發(fā)生的合理性、合規(guī)性和真實性。關(guān)注：是否存在以會議名義組織旅游活動的問題;是否以會議、培訓(xùn)名義列支接待費或支付非公費用;交通工具選擇、住宿標(biāo)準及出差補助等是否合規(guī)。

②資金管理。審查資金運作管理是否規(guī)范，是否嚴格執(zhí)行資金收支兩條線制度，有無轉(zhuǎn)移、隱瞞收入及賬外資金等問題。關(guān)注：是否存在未經(jīng)主管單位批準，對外借款、投資、擔(dān)保、捐贈以及高息存款、委托理財、期貨交易等行為。

③資產(chǎn)管理。審查授權(quán)審批制度是否嚴格執(zhí)行，是否有越權(quán)審批的行為;審查是否按規(guī)定程序決策;審查是否按照經(jīng)過批準的資產(chǎn)購置和建造計劃、方案、合同進行購造，是否未經(jīng)論證和審批擅自變更原定計劃和方案，是否出現(xiàn)決策超預(yù)算、預(yù)算超概算情況，是否按照規(guī)定的程序進行驗收;審查資產(chǎn)的維護、保養(yǎng)是否按制度執(zhí)行，資產(chǎn)是否辦理保險，是否發(fā)生資產(chǎn)嚴重損失情況。主要關(guān)注點如下。

存貨：審查主要產(chǎn)品的單位成本、入庫單價，分析是否存在虛假成本和利潤不實的情況;是否定期盤點，并檢查存貨質(zhì)量。關(guān)注：是否存在因呆滯、過時、陳舊和受損使其價值減損的情況。

應(yīng)收賬款：分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據(jù)是否充分。關(guān)注：是否存在利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移資金、隱瞞和推遲入賬以挪作他用甚至據(jù)為己有的情況。

其他應(yīng)收款：審查其合法性、合規(guī)性。關(guān)注：是否存在把其他應(yīng)收款當(dāng)作企業(yè)抽逃出資的“避風(fēng)港”，在其他應(yīng)收款中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減其他應(yīng)收款以隱瞞利潤或者將收益直接轉(zhuǎn)存，形成小金庫的情況。

長期投資：審查長期股權(quán)投資決策審批程序是否合規(guī)，投資方案與審批內(nèi)容是否相同;投資收益確認是否正確。關(guān)注：長期股權(quán)是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。

在建工程、固定資產(chǎn)：審查固定資產(chǎn)是否存在管理不當(dāng)，導(dǎo)致資產(chǎn)報廢的，對責(zé)任人是否追責(zé)。關(guān)注：非正常的損失是否索賠等。在建工程應(yīng)按照建設(shè)單位、建筑承包商及工程監(jiān)理單位三方確認的計價單等相關(guān)憑據(jù)確認建筑成本。關(guān)注：達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的銀行貸款利息，在建工程賬戶長期掛賬，分析是否存在人為操縱利潤、資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績不實的情況。

資產(chǎn)減值準備：審查企業(yè)內(nèi)控制度，對損失準備和核銷金額巨大的，核查決策是否按規(guī)定程序進行，損失估計及會計處理是否適當(dāng)。關(guān)注：是否存在惡意計提、隨意調(diào)節(jié)利潤的情況。

④負債確認：審查業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性、完整性，分析是否存在負債不實的情況。審查關(guān)注點如下。

應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他流動負債：審查是否以合同為依據(jù)，是否有虛列、漏列掛賬等手段調(diào)節(jié)成本費用，低估負債、虛增利潤的情況。關(guān)注：是否利用其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)收益。

長期借款：審查確認借款是否有計劃、有合同，關(guān)注借款抵押品實物是否確實存在以及借款費用資本化的起止時點。

⑤所有者權(quán)益：審查盈余公積、資本公積的計提與減少情況。關(guān)注：是否存在隨意調(diào)節(jié)利潤的情況。

（3）審定并計算各類財務(wù)績效指標(biāo)，收集企業(yè)主要財務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營指標(biāo)完成情況，審查企業(yè)效益和預(yù)算完成情況，分析企業(yè)效益變動的主要原因，揭示企業(yè)在增收節(jié)支、預(yù)算管理等方面存在的問題。

四、前期審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況

查閱有關(guān)監(jiān)督部門出具的審計報告、管理建議書、重大事項檢查報告等，核實問題整改落實情況。關(guān)注：是否建立問題整改機制，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題是否制定切實可行的整改方案并全面實施。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的良好運作對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性起到至關(guān)重要的作用，其能合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，進而提高企業(yè)競爭力。

參考文獻

[1]財政部會計司.《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》解讀之1：組織架構(gòu)[J].國際商務(wù)財會，2010（7）：4-6.