建筑企業(yè)增值稅 稅務(wù)風險管理問題研究

倪慧川

摘要：隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的步伐越來越快，建筑企業(yè)面臨的改革壓力越來越明顯，由于稅收政策的實施還屬于過渡期，所以會造成建筑企業(yè)對新政策的理解不到位從而導致運用不恰當。另外增值稅改革也對企業(yè)的稅務(wù)工作造成了一定的沖擊，給企業(yè)帶來了一定的稅務(wù)風險。文章以A建筑企業(yè)為例，就建筑企業(yè)增值稅稅務(wù)風險管理進行探討，以期為增值稅改革背景下建筑企業(yè)的稅務(wù)風險管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);“營改增”;稅務(wù)風險;管理

對于建筑企業(yè)而言，嚴格依法管理稅收是生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。“營改增”政策的出現(xiàn)，大大提升了企業(yè)的盈利空間，但同時不可忽視其中存在的稅務(wù)風險。很多建筑企業(yè)受傳統(tǒng)財務(wù)思維的影響，并沒有建立風險防控機制以及風險防控評估體系，這大大阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展，同時讓企業(yè)深陷巨大的利益損失之中。所以當前的建筑企業(yè)應(yīng)該要主動對“營改增”制度下的稅務(wù)風險進行研究，切實的履行應(yīng)盡的稅務(wù)責任，以維護企業(yè)的收益持續(xù)穩(wěn)定增長。

一、“營改增”概述及其對建筑企業(yè)的影響

我國實施“營改增”的主要目的是減少雙重征稅，給企業(yè)減負。這是我國根據(jù)當前深化改革的要求提出的利于我國經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略決策，是我國稅收改革的一個里程碑。稅制改革除了給企業(yè)帶來稅務(wù)方面的利益之外，還給企業(yè)的發(fā)展帶來了動力，但同時也帶來了稅務(wù)風險。在企業(yè)享受“營改增”帶來的福利之外，還應(yīng)該對稅務(wù)風險進行識別以及防控，才能在“營改增”的大環(huán)境之下能全面應(yīng)對風險。

施工企業(yè)在對項目進行施工時，牽涉到的設(shè)備眾多，需要投入大量的資金去采購，在采購設(shè)備的過程中，會獲得正規(guī)合法的增值稅發(fā)票，這些增值稅發(fā)票在企業(yè)進行納稅時就發(fā)揮了抵扣作用。“營改增”的實施，對企業(yè)的經(jīng)營觀念也有了新的要求，在對企業(yè)資產(chǎn)進行積極控制的同時，也要對企業(yè)工程項目和稅收進行科學管理。同時，在財務(wù)管理的新要求下，尤其是稅收風險的預防和控制方面，應(yīng)通過嚴格的增值稅發(fā)票的開具和購置規(guī)定，提高建筑企業(yè)的稅收意識，使建筑企業(yè)的發(fā)展更加規(guī)范。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)風險點分析——以A集團為例

A集團是一家大型國有企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，涵蓋了建筑安裝、房地產(chǎn)、混領(lǐng)土制造等業(yè)務(wù)，是一家多元化的建筑集團，A集團將傳統(tǒng)建筑承包商向建筑開發(fā)服務(wù)提供商的轉(zhuǎn)變作為主要路線，加強和優(yōu)化其主營業(yè)務(wù)，進一步擴大和加強其延伸的業(yè)務(wù)，并促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

（一）A集團的組織結(jié)構(gòu)以及人員構(gòu)成的風險點

作為大型的國有建筑單位，A集團的主要建筑業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大，再加上工程項目的地理分布廣，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，生產(chǎn)周期長等特點，“營改增”給企業(yè)帶來了很大的困難。

1. 施工企業(yè)建設(shè)項目數(shù)量大，類型多，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，周期長，稅收滲透鏈長，基層財政分散，管理困難，實施制度不一致，過程很多但不規(guī)范，難以實現(xiàn)。真正有效地執(zhí)行各種財務(wù)標準和財稅制度，會計信息和稅收信息的質(zhì)量還有待提高。

2. 控制財務(wù)和執(zhí)行財務(wù)人員的職能十分困難。盡管A集團實施了由每個子公司任命二級子公司的首席財務(wù)官委員會和分支機構(gòu)（項目）的首席財務(wù)官的系統(tǒng)，但是對于其他地區(qū)的子公司或者子項目來說，不具備完整統(tǒng)一的標準來對機構(gòu)進行調(diào)整和完善，在項目前端方面，企業(yè)的監(jiān)督力度依然達不到要求，導致企業(yè)在關(guān)鍵風險點的處理上還是存在許多問題。

3. 信息方面的相對不足，主要包含兩個方面：業(yè)務(wù)信息以及財務(wù)信息。通常財務(wù)人員分析財物事件是通過事件發(fā)生以后做的事后分析，由于信息的滯后，這種分析模式預見性不足，對企業(yè)的作用是亡羊補牢而不是防范于未然。另外財務(wù)人員沒有走到項目前端做實際性的調(diào)查分析從而做出相應(yīng)的支持，這是企業(yè)發(fā)展存在的一個弊端，這個弊端對企業(yè)的“財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)、資金”之間的信息造成阻塞，形成脫節(jié)，無法在事件發(fā)生之前對風險進行防控。

上面分析的所有情況都是A集團潛在的風險點，根據(jù)目前增值稅的征收模式，扁平化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加適應(yīng)目前的增值稅稅務(wù)管理。而目前A集團的組織結(jié)構(gòu)相對垂直化，給增值稅管理帶來了一定難度，尤其是在目前的增值稅體制之下，建筑企業(yè)的合同、發(fā)票規(guī)范要求遠遠高于營業(yè)稅制度，生成的數(shù)據(jù)量也更加的龐大，企業(yè)的稅務(wù)風險也更加的明顯。A集團需要根據(jù)自身企業(yè)的特點以及優(yōu)勢，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行科學的調(diào)整，讓企業(yè)的發(fā)展貼緊時代發(fā)展的轉(zhuǎn)變以及市場行情的走向，作出應(yīng)對稅收制度改革模式下的新管理模式。

（二）發(fā)票管理風險點

在以往的建筑行業(yè)，充斥著大量的無票采購以及購買發(fā)票沖成本的不規(guī)范行為，稅務(wù)管理中也就包含了不少水分。而在“營改增”制度下，企業(yè)要想控制項目稅負，讓項目獲得最大利益，就必須對增值稅進項發(fā)票做到“精細化”管理，這種模式一改傳統(tǒng)稅務(wù)管理的“粗放”模式，使管理更加規(guī)范化。在增值稅制度下，企業(yè)如果有虛開增值稅發(fā)票的行為，往往要付出很大的代價。而在實際中，仍有不少企業(yè)鋌而走險，主要是因為兩個方面的原因：一是企業(yè)前端的進項稅務(wù)發(fā)票獲取不足，另一個原因就是企業(yè)內(nèi)部自身的管理存在問題。以A集團來說，很多建筑項目比如市政綠化工程、路橋等大型項目的前端進項稅務(wù)發(fā)票的取得本身就存在相當大的困難，而在工程前端方面，由于工程體量大，一些機械施工隊伍以及零星材料的發(fā)票收集整理比較繁瑣，導致進項稅票的“少”、“漏”情況時有發(fā)生。另外還有就是收到的發(fā)票為虛假發(fā)票，這種情況也并不少見，由于上游企業(yè)的臨時出逃，導致企業(yè)的一部分進項發(fā)票在無奈之下只能轉(zhuǎn)出進項稅額。

（三）合同風險點

A集團原始的廣泛管理方式在當前的增值稅體制下，很容易引起合同問題，從而造成風險，在合同條款和條件中，導致稅收風險的許多重要因素在合同簽訂過程中很容易被忽略，從而出現(xiàn)風險事故。比如在簽訂合同的環(huán)節(jié)，因為相關(guān)人員的專業(yè)性問題，或者對稅收優(yōu)惠政策的掌握不足、對業(yè)務(wù)性質(zhì)不清晰，稅收處理業(yè)務(wù)混亂，合同定價不是按照業(yè)務(wù)類型進行區(qū)分，給企業(yè)計算帶來一定困難，最終只能從高層次的款項進行計算，給稅收帶來了不惜要的負擔。業(yè)務(wù)人員未能理解影響稅收義務(wù)發(fā)生時間的關(guān)鍵術(shù)語，例如付款方式，結(jié)算時間和特殊發(fā)票的獲取時間。但是，財務(wù)人員也未能深入到合同的前端來計劃和控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而導致企業(yè)延遲繳稅或提前預繳稅款，導致資金占用或無法獲得進項稅抵扣和其他稅收風險的特價機票。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)風險的應(yīng)對

通過前文對A集團的業(yè)務(wù)特征以及各類型的稅收風險點分析，再結(jié)合A集團的管理特征，提出從內(nèi)控能力、管理制度以及競爭力等幾個方面來解決建筑企業(yè)“營改增”模式下的稅收管理風險。

（一）完善稅務(wù)管理制度和稅務(wù)管控前置

建議A集團完善“以稅收風險為導向的稅收管理制度”。首先，應(yīng)該從重視和提升企業(yè)高層領(lǐng)導開始，這將敦促企業(yè)高層領(lǐng)導重新審視和重新定位稅收風險管理在企業(yè)管理中的作用。其次，從人才配置的角度，建立全方位的內(nèi)部稅收風險管理團隊，以提高企業(yè)稅收管理水平，提高稅收崗位責任，提高資格要求;最后，還需要實現(xiàn)“商業(yè)，金融，稅收和資本”的整合。秉承稅收風險管理前的風險控制理念，將稅收風險管理推進到企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和決策部門，并在業(yè)務(wù)的前端實現(xiàn)稅收風險管理的責任，使稅收風險管理是企業(yè)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。A集團可以通過改善合同中以下各方面的預管理水平來改善稅收風險控制。

（二）優(yōu)化稅務(wù)管控制度

根據(jù)建筑企業(yè)實際經(jīng)營情況以及稅務(wù)風險的特點，結(jié)合當前企業(yè)已有的相關(guān)管理制度，從而優(yōu)化建筑企業(yè)的稅務(wù)管控制度。完善增值稅內(nèi)控管理的工作標準與流程，針對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行規(guī)范稅務(wù)管理制度，加強財務(wù)人員實際操作培訓，加強財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，從而有效維護企業(yè)的納稅信用，從而有效防范建筑企業(yè)的稅務(wù)風險。

（三）建立合理與科學化的采購機制，加強發(fā)票的風險管控

首先，企業(yè)需要建立健全與合理的集中采購制度，同時企業(yè)還需要建立供應(yīng)商信用數(shù)據(jù)機制，對于供應(yīng)商的信用問題進行合理評估，從而及時更新企業(yè)供應(yīng)商的失信情況，并規(guī)范企業(yè)各部門的采購標準與流程，實行四流合一采購管理模式，從而有效降低企業(yè)的采購成本，防范企業(yè)稅務(wù)方面的風險問題;其次，企業(yè)還需要對發(fā)票回收情況進行監(jiān)控，從而確保收取的發(fā)票符合企業(yè)的采購相關(guān)制度，避免由于市場管理制度的不規(guī)范而產(chǎn)生的風險，降低企業(yè)進項稅專票的抵扣風險問題。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部稅金的清算工作，提升資金管理效率

建筑企業(yè)需要完善企業(yè)內(nèi)部稅金的清算工作，提升資金管理效率。強化企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部稅金清算工作流程的監(jiān)督與管控，從而有效提升企業(yè)內(nèi)部稅金的清算能力，從而適應(yīng)“營改增”政策的相關(guān)制度要求。建筑企業(yè)還可以以項目管理為核心，對其項目經(jīng)營活動進行管理，并建立以項目合同為核心內(nèi)容的資金、物資、稅務(wù)與發(fā)票等方面的項目臺賬管理制度，并運用分項目進行稅負清算模式，構(gòu)建企業(yè)項目稅負多層次的清算工作管理制度。建筑企業(yè)還需要根據(jù)公司實際情況，對于企業(yè)內(nèi)部管理過程中稅負管理存在的不足之處，進行分層或分級進行核算，從而有效控制企業(yè)的稅負管理問題，做好建筑企業(yè)項目統(tǒng)籌規(guī)劃工作，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)的資金效益最大化。

四、結(jié)語

綜上所述，本文主要運用實際案例對企業(yè)的增值稅稅務(wù)風險問題進行全面風險，從而發(fā)現(xiàn)當前建筑企業(yè)的競爭非常激烈，企業(yè)增值稅稅務(wù)風險管控過程中還存在合同風險、發(fā)票管理風險等方面的問題，并根據(jù)風險問題提出增值稅稅務(wù)風險、完善企業(yè)內(nèi)部稅金的清算工作，提升資金管理效率以及優(yōu)化稅務(wù)管控制度等方面的風險防范建議，從而有效防范建筑企業(yè)的增值稅稅務(wù)風險。

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（作者單位：浙江環(huán)宇建設(shè)集團有限公司）