“全年一次性獎(jiǎng)金”個(gè)人所得稅納稅籌劃

沈明達(dá)

摘 要：繳納稅費(fèi)是每個(gè)公民的義務(wù)，為職工代扣代繳個(gè)人所得稅也是各個(gè)企事業(yè)單位的職責(zé)和任務(wù)。本文主要針對(duì)在進(jìn)行企事業(yè)單位職工的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法時(shí)所存在的問(wèn)題以及案例分析說(shuō)明，進(jìn)一步提出了新稅法下減輕職工個(gè)人所得稅稅負(fù)的集中納稅籌劃方法，從而能夠幫助企事業(yè)單位員工全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的稅負(fù)相對(duì)公平、減少稅金負(fù)擔(dān)、從而提高職工收入的目的。

關(guān)鍵詞：全年一次性獎(jiǎng)金;個(gè)人所得稅;納稅籌劃

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的快速發(fā)展，各企事業(yè)單位的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益也得到了大規(guī)模的提升，伴隨著收入分配制度的改革，企事業(yè)單位的職工獎(jiǎng)勵(lì)工資（全年一次性獎(jiǎng)金）占職工收入的工資比重也越來(lái)越大。合理運(yùn)用稅法的規(guī)定，保證單位職工的獎(jiǎng)金在企事業(yè)單位內(nèi)部具有公平性，進(jìn)而提高廣大職工的工作積極性，這些是大部分企事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)遇見(jiàn)并且需要解決的重要問(wèn)題。

一、分析個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃政策

以國(guó)家稅務(wù)總局核發(fā)的文件——《關(guān)于調(diào)整個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通如》（國(guó)稅發(fā)[2018]164號(hào)）中的規(guī)定是作為個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的政策依據(jù)。從2018起，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)關(guān)于個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，納稅人如果獲得全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為年終獎(jiǎng)）需要單獨(dú)作為一個(gè)月薪金所得進(jìn)行計(jì)算并繳納相應(yīng)的稅款，年終獎(jiǎng)可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅.該計(jì)稅辦法只允許納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)采用一次。

二、新稅法下全面一次性獎(jiǎng)金所得稅繳納存在問(wèn)題

對(duì)個(gè)人在單位某個(gè)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以將這一獎(jiǎng)金數(shù)額先除以12個(gè)月，然后再按除法后的商數(shù)以確定其適用的稅率和速算扣除數(shù)。而在國(guó)稅發(fā)[2018]164號(hào)文件之前，個(gè)人所取得的年終獎(jiǎng)金是以全額的方式確定其對(duì)應(yīng)的稅率及速算扣除數(shù)的。相比較而言，現(xiàn)在實(shí)施的規(guī)定的繳稅額度較過(guò)去的已經(jīng)有了大幅度的降低，顯然納稅人的稅負(fù)有了很大程度的下降。由此可知，國(guó)稅發(fā)[2018]164號(hào)文件規(guī)定的實(shí)施是國(guó)家給予工薪階層所得納稅人的一次納稅優(yōu)惠。

新稅法調(diào)整了舊稅法中稅率以5%均勻遞增的級(jí)差，在新稅法中增加了稅率的級(jí)差幅度，例如從3%到10%、從10%到20%從35%到45%等。按照新稅法這種稅率的級(jí)差變化來(lái)計(jì)算單位職工全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅，顯然在這幾段的級(jí)差臨界點(diǎn)上，過(guò)去稅法中出現(xiàn)的“稅前收入多一元，稅后所得差一截”的現(xiàn)象就會(huì)更加明顯了。

三、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃案例分析

這里以2019年11月底某國(guó)有企業(yè)發(fā)放員工全年績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)為例，說(shuō)明個(gè)稅納稅籌劃的重要性。某國(guó)有企業(yè)高管劉女士獲得一次性獎(jiǎng)金共計(jì)12萬(wàn)元，而職工闞先生獲得一次性獎(jiǎng)金共計(jì)3萬(wàn)元。截止到2019年11月底，除了單位代扣專(zhuān)項(xiàng)附加和該項(xiàng)獎(jiǎng)金之外，劉女士已從單位取得工資薪金收入累計(jì)為11萬(wàn)元，而闞先生取得單位工資薪金收入累計(jì)為3.4萬(wàn)元，在不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的情況下，劉女士和闞先生選擇并進(jìn)行納稅籌劃具體如下：

（1）對(duì)于高管劉女士來(lái)說(shuō)，除取得績(jī)效獎(jiǎng)金之外，在扣除規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除之后，2019年11月底其累計(jì)收入已經(jīng)達(dá)到并且超過(guò)了累計(jì)扣除費(fèi)用是5.5萬(wàn)元，需要自行選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金的政策。該公司根據(jù)劉女士的個(gè)人選擇，把她所獲得的獎(jiǎng)金作為一次單獨(dú)的收入進(jìn)行計(jì)算并且代扣代繳了她的稅款。其計(jì)算過(guò)程具體如下：首先，計(jì)算月平均數(shù)為12萬(wàn)元/12=1萬(wàn)元;然后查找其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)其對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)是210。

再次，計(jì)算個(gè)稅的稅額是12萬(wàn)元*10%-210=1.179萬(wàn)元。

現(xiàn)在假如該高管劉女士2019年總共取得的代扣專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后的各項(xiàng)工資、獎(jiǎng)金總計(jì)32萬(wàn)元，沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除與其他扣除。2020年3月某國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，劉女士年度綜合計(jì)稅收入額中應(yīng)當(dāng)扣除一次性獎(jiǎng)金12萬(wàn)元。她的全年綜合所得應(yīng)納稅所得額是14萬(wàn)元（32萬(wàn)-6萬(wàn)-12萬(wàn)元），其適用的稅率是10%，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)是2520，因此劉女士的匯算清繳應(yīng)納稅額就是14萬(wàn)元*10%-2520=1.148萬(wàn)元。

（2）對(duì)于 職工闞先生來(lái)說(shuō)，由于累計(jì)工資薪金收入扣除專(zhuān)項(xiàng)附加之后還不到6萬(wàn)元，因此他可以選擇并入當(dāng)年綜合所得一并計(jì)算和繳納其個(gè)人所得稅。2019年11月份需要把績(jī)效獎(jiǎng)金與當(dāng)月累計(jì)工資薪金進(jìn)行合并，然后預(yù)扣預(yù)繳他的稅款。按照規(guī)定，闞先生當(dāng)月公司需要預(yù)扣其個(gè)人所得稅是（3.4萬(wàn)元+3萬(wàn)元-5.5萬(wàn)元）*3%=240元。

現(xiàn)在假如員工闞先生2019年總計(jì)取得代扣專(zhuān)項(xiàng)扣除后的各項(xiàng)工資與獎(jiǎng)金一起是7萬(wàn)元，沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除與其他扣除;那么，2020年3月某國(guó)有企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，在闞先生年度綜合計(jì)稅的收入當(dāng)中不得扣除一次性獎(jiǎng)金3萬(wàn)元。這樣，闞先生全年綜合所得應(yīng)納稅所得額就是1萬(wàn)元（7萬(wàn)-6萬(wàn)），對(duì)應(yīng)的適用稅率是3%，因此其匯算清繳應(yīng)納稅額是1萬(wàn)元*3%=300元。

四、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃建議

（一）合理籌劃年終獎(jiǎng)數(shù)額

合理籌劃年終獎(jiǎng)數(shù)額目的就是為了減輕稅負(fù)，在制度允許的合理范圍內(nèi)，企事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員可以合理分配職工的月工資和年終獎(jiǎng)金，這樣就可以幫助員工降低員工的月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率的問(wèn)題。企事業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)職工的年終獎(jiǎng)和月工資進(jìn)行分配時(shí)，可以參照以下方法開(kāi)展：（1）如果年終獎(jiǎng)的稅率小于工資薪金適用率的時(shí)候，在年終獎(jiǎng)的適用率檔次不會(huì)提升的前提下，企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員可以盡量的將職工收入放到年終獎(jiǎng)里面去。（2）如果年終獎(jiǎng)的適用率大于月工資薪金的所得適用率的時(shí)候，企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員就要盡可能的將年終獎(jiǎng)金去分?jǐn)偟铰毠さ脑鹿べY中里面去。

（二）多發(fā)少得杜絕縮水

稅金籌劃前后的資金額度對(duì)比非常明顯、差別較大，為了能夠讓企事業(yè)單位職工真正的得到實(shí)惠，企事業(yè)單位在對(duì)職工發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)也要進(jìn)行綜合計(jì)算和多方的考量研究，財(cái)務(wù)人員要盡量減少職工個(gè)人所得稅金繳納影響實(shí)際所得金額嚴(yán)重縮水情況的發(fā)生。所以在企事業(yè)單位對(duì)職工進(jìn)行獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)，可以多發(fā)少得，也就是將職工所得的年終獎(jiǎng)金總體金額平均分配進(jìn)職工的每個(gè)月度工資薪金里去，將職工的一次性年終獎(jiǎng)金進(jìn)行多次數(shù)的發(fā)放。

（三）合理計(jì)算預(yù)支金額

各企事業(yè)單位可以使用讓職工預(yù)支金額的方法，也就是指可以合理的計(jì)算預(yù)支金額作為企事業(yè)單位發(fā)放年終獎(jiǎng)金的一種輔助方法。換言之就是利用我國(guó)目前稅收優(yōu)惠的政策，在不違背稅法的相關(guān)法律法規(guī)制度的前提下，職工可以提前支取自己的工資薪金。這種辦法也是對(duì)企事業(yè)單位的年終獎(jiǎng)金進(jìn)行合理的利用和合理的納稅籌劃措施，從而可以更好保證的減少“高獎(jiǎng)金、低收入”的狀況發(fā)生。在企事業(yè)單位進(jìn)行年終獎(jiǎng)金納稅籌劃時(shí)，可以從兩個(gè)方面來(lái)展開(kāi)：一種是企事業(yè)單位按月度對(duì)職工進(jìn)行均衡發(fā)放，企事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理的提前預(yù)算職工收入和企業(yè)年收入所得，合理的測(cè)定年終獎(jiǎng)發(fā)放的數(shù)額與每月發(fā)放的數(shù)額，從而降低年終獎(jiǎng)的適用稅率。同時(shí)將年終獎(jiǎng)金每月按時(shí)的進(jìn)行發(fā)放，能夠在一定的范圍內(nèi)達(dá)到少繳納個(gè)人所得稅目的。另一種是企事業(yè)單位可以將部分的年終獎(jiǎng)金額轉(zhuǎn)為員工福利和員工費(fèi)用等，當(dāng)職工收入處于稅率臨界點(diǎn)的時(shí)候，將職工的部分收入轉(zhuǎn)變?yōu)槁毠さ母＠蛸N或者是職工出差費(fèi)用、花銷(xiāo)費(fèi)用等等。

五、結(jié)束語(yǔ)

各企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要提高自身的專(zhuān)業(yè)水平，熟練掌握個(gè)人所得稅法和相關(guān)的法律法規(guī)，靈活運(yùn)用稅收的優(yōu)惠政策，結(jié)合企事業(yè)單位職工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)、薪酬體系，來(lái)合理進(jìn)行稅金籌劃，使企事業(yè)單位的全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放更加公正化、人性化，提高企事業(yè)單位的員工的工作熱情和工作積極性，從而提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

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