企業(yè)并購的稅收籌劃存在問題及對策研究

湯健

摘要：隨著我國稅務法律的不斷完善，近年來企業(yè)并購的可行性雖然得到了明顯提升，但在稅收籌劃方面卻仍然存在不少的問題，而這也給很多企業(yè)的并購工作推進帶來了較大阻礙?；诖?，本文對當前我國企業(yè)并購稅收籌劃存在的普遍性問題進行了分析，同時針對企業(yè)并購的稅收籌劃問題提出了一些較為可行的應對策略，希望能夠對企業(yè)并購階段的稅收籌劃相關工作提供一定借鑒。

關鍵詞：稅收籌劃;并購;籌劃目標

在企業(yè)并購工作中，通常都需要以國家稅務政策、法律為基礎，對各項法律條款進行合理利用，以減輕自身資金壓力，推動產業(yè)結構調整，實現利益的最大化，而這正是稅收籌劃的主要工作內容。由此可見，稅收籌劃在企業(yè)并購階段發(fā)揮著非常重要的作用，而對企業(yè)并購階段稅收籌劃問題及對策的研究，自然也是十分具有現實意義的。

一、企業(yè)并購稅收籌劃存在的問題

（一）籌劃目標比較片面

在市場經濟環(huán)境下，并購作為企業(yè)進行資產重組、資本經營的主要方式，通常都是以實現多樣化經營或財務、經營管理協(xié)同為目的，希望通過并購來提高自身市場競爭力，獲取最大化的長期、綜合利益，而并購活動中的稅收籌劃，自然也同樣需要為這一目標的實現服務[1]。但從目前來看，由于當前很多企業(yè)對稅收籌劃的理解都存在偏差，稅收意識也比較薄弱，因此在進行并購時，常常都是將稅收籌劃當作是簡單的減輕稅負手段，很少會從長期利益、社會效益以及并購雙方綜合利益的角度進行考慮。這樣一來，企業(yè)并購的稅收籌劃目標往往會與并購目標間出現較大偏差，稅收籌劃所帶來的收益自然也就比較有限。

（二）政策風險相對較大

企業(yè)并購中的稅收籌劃必須要以相關稅收政策、稅務法律為依據，一旦政府稅收政策出現變化，那么稅收籌劃方案也同樣需要及時做出相應的調整，才能夠保證稅收籌劃方案的合理性、有效性，并為企業(yè)并購目標的實現提供支持。然而在實際工作中，由于很多政府稅收政策的時效性相對較短，且經常會做出內容上的調整，因此一旦在企業(yè)確定稅收籌劃方案并開展稅收籌劃工作后，政府稅收政策發(fā)生了變化，那么其面臨的稅收籌劃風險就會大大增加，而企業(yè)稅收籌劃所帶來的利益也會隨之縮減[2]。另外，需要注意的是，當前我國企業(yè)并購所面臨的稅收籌劃政策風險雖然大多都來源于國內政策變化，但在經濟全球化的趨勢下，國外政策變化也同樣可能會對部分企業(yè)的稅收籌劃造成影響，甚至是直接導致稅收籌劃失敗。

（三）稅收籌劃不夠專業(yè)

企業(yè)并購階段的稅收籌劃專業(yè)性、主觀性均非常強，對于籌劃人員專業(yè)素質也有著比較高的要求，如果籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)不足，無法準確把握企業(yè)并購活動的目標及實際發(fā)展需求，或是對相關稅收政策、稅務法律了解不足，那么稅收籌劃方案的合理性就會大大下降，而企業(yè)綜合利益也可能會因此受損[3]。從目前來看，國內很多企業(yè)雖然比較重視稅收籌劃政策，但由于稅收籌劃人才相對較少，因此其稅收籌劃團隊的整體素質往往并不高，有些籌劃人員甚至知識由財務人員臨時擔任，在工作專業(yè)性、工作經驗等方面都有所不足，而這對于稅收籌劃質量得以影響也是比較大的。另外，有些企業(yè)管理者雖然自身對稅收籌劃不夠了解，但在并購階段仍然會對稅收籌劃進行“過度干涉”，這種“瞎指揮”的情況同樣會使稅收籌劃的專業(yè)性大大下降。

（四）執(zhí)行成果轉化困難

對于企業(yè)來說，稅收籌劃雖然并不應以單純的節(jié)稅作為核心目標，但在保證稅收籌劃方案合理性的同時，要想將這一執(zhí)行成果轉化為實際利益，仍然離不開稅務機關的大力支持。然而從目前來看，由于很多企業(yè)都并未認識到稅務機關對稅收籌劃利益的重要影響，在進行稅收籌劃時，也僅僅是將籌劃工作安排給專業(yè)籌劃人員，很少會與稅務機關進行溝通，因此即便其稅務籌劃方案看似比較合理，但如果稅收籌劃行為的合法性得不到稅收機關認同，那么其籌劃成果（方案）也同樣無法轉化為利益，而稅務籌劃的目標自然也就很難實現。

二、企業(yè)并購稅收籌劃問題的有效應對策略

（一）明確戰(zhàn)略籌劃目標

在企業(yè)并購的過程中，要想做好稅收籌劃工作，解決稅收籌劃存在的各種問題，首先就必須要從企業(yè)綜合利益的視角出發(fā)，基于長期發(fā)展戰(zhàn)略來制定明確的稅收籌劃目標，為后續(xù)的稅收籌劃執(zhí)行與并購工作創(chuàng)造良好基礎條件，最終實現并購雙方的“共贏”。另外，合理的稅收籌劃雖然能夠為企業(yè)帶來較高綜合利益，但也同樣需要一定的成本支出作為支撐，而尤其是在各種并購計劃意外的不確定性問題影響下，各種非稅成本更是顯得十分普遍[4]。面對這一情況，企業(yè)還需在進行稅收籌劃的過程中，對稅收籌劃成本與收益進行全面考慮與權衡，同時借鑒財務管理的相關分析方法，準確計算出各項稅收籌劃方案的成本、收益情況，并從中選出實際收益最高的合法稅收籌劃方案，并對相關非稅成本與稅收糾紛問題加以，以免因稅收籌劃成本過高而影響企業(yè)實際收益。

（二）強化風險防范意識

面對國內外稅收政策變化所帶來的一系列風險隱患，企業(yè)還需積極轉變稅收籌劃觀念，正確認識到稅收政策變化這一不可控因素對稅收籌劃工作的影響，同時樹立良好的風險防范意識，針對企業(yè)實際發(fā)展情況與稅收籌劃方案展開全面分析，確定各種可能發(fā)生的稅收籌劃政策風險，并采取針對性的風險防范措施，這樣才能夠使稅收籌劃過程中的政策風險得到有效控制。例如在進行稅收籌劃的過程中，如果籌劃方案中涉及到了某一時效性較短的稅收政策，那么企業(yè)就可以針對這一整個的實行時間展開合理預估，如果企業(yè)并購結束前該政策可能會出現變化，那么就需要重新對稅收籌劃方案進行調整，以預防可能發(fā)生的稅收政策變化。

（三）重視籌劃隊伍建設

在并購階段中，面對各種各樣的專業(yè)稅收籌劃工作要求，企業(yè)必須要提高對稅收籌劃人才的重視程度，從稅收籌劃人才引進與人才培養(yǎng)兩方面入手，積極開展稅收籌劃隊伍建設，盡快將專業(yè)化、高素質的稅收籌劃團隊建立起來。例如在人才引進方面，企業(yè)根據稅收籌劃的實際工作內容、工作要求來制定人才選聘標準，并對稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)進行嚴格把關，保證所有入職人員均能夠盡快適應稅收籌劃工作，滿足各項實際工作要求。而在人才培養(yǎng)方面，不僅要對培訓機制加以完善，為稅收籌劃人員提供各種參加培訓學習的機會，以優(yōu)化稅收籌劃隊伍素質結構，同時也要提高對稅收籌劃隊伍的信任度，將稅收籌劃工作完全交給專業(yè)得稅收籌劃人員，減少對稅收籌劃的不必要干擾。

（四）爭取稅務機關指導

對于現代企業(yè)來說，由于稅務機關在立場、所處高度、稅收政策了解程度方面與企業(yè)存在明顯差異，很容易發(fā)現企業(yè)稅收籌劃方案中的潛在漏洞，因此在并購階段，企業(yè)還需調整稅收籌劃策略，在安排專業(yè)籌劃團隊負責稅收籌劃工作外，還要積極與稅務機關進行溝通，爭取稅務機關的幫助與指導，將新稅收籌劃方案中存在的問題明確下來，并針對實際問題對稅收籌劃方案展開修改、完善，以樹立誠信納稅的良好形象與納稅信譽，獲得稅務機關的認同，進而為稅收籌劃成果的轉化提供重要支持。

三、結語

總而言之，當前企業(yè)并購階段雖然存在著不少的稅收籌劃問題，但只要能夠正確認識到稅收籌劃對于企業(yè)并購的重要意義，同時從稅收籌劃目標、政策風險防范、稅收籌劃隊伍建設、稅務機關指導等方面入手，采取合適的稅收籌劃應對策略，就必然能夠使當前的稅收籌劃得到有效解決。

參考文獻：

[1]張小琴.試述企業(yè)并購過程中如何做好稅務籌劃[J].中國商論，2019（13）：46-47.

[2]張啟彬.關于企業(yè)并購中的稅收籌劃的若干思考[J].全國流通經濟，2017（34）：88-90.

[3]蔡偉平.我國企業(yè)并購的稅收籌劃問題研究[J].會計師，2017（14）：14-15.

[4]胡紹雨.關于企業(yè)并購的稅收籌劃思考——以聯(lián)想并購IBM為例[J].西北工業(yè)大學學報：社會科學版，2015，35（1）：34-41.

[5]郭躍芳.公司并購的稅收效應：文獻回顧與展望[J].財會通訊，2016（28）：37-40.

[6]孔德寶.企業(yè)并購重組的涉稅問題及其籌劃探究[J].會計師，2017（16）：18-19.

作者簡介：湯 ?。?975—），江西財經職業(yè)學院，副教授，主要從事稅法教學研究。