國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的問(wèn)題及對(duì)策探討

程小梅

[摘 要]對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理的有效運(yùn)用，可以提高企業(yè)自身資源的合理配置，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，促使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，國(guó)有企業(yè)在實(shí)際工作中存在員工對(duì)全面預(yù)算的了解不夠深入、編制方法比較單一、企業(yè)全面預(yù)算管理制度建設(shè)不完善、全面預(yù)算管理執(zhí)行力度不夠等因素，導(dǎo)致全面預(yù)算管理效能沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，不利于企業(yè)健康發(fā)展。文章對(duì)全面預(yù)算管理的重要性進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，對(duì)全面預(yù)算運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對(duì)策，有助于提升國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè);全面預(yù)算管理;問(wèn)題及對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.110

1 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.1 有助于國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理要求企業(yè)全員參與，包含企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)情況的預(yù)測(cè)，可以及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，有利于企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目可以積極投入，不利于企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目可以進(jìn)行收縮，合理規(guī)劃企業(yè)發(fā)展方向，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保障。

1.2 有助于提高國(guó)有企業(yè)自有資源利用效率

全面預(yù)算涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種業(yè)務(wù)，通過(guò)全面預(yù)算可以預(yù)測(cè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、投融資的增長(zhǎng)情況，了解預(yù)算年度人員的需求，對(duì)企業(yè)自有的人力、財(cái)力等各種資源進(jìn)行合理配置，使各種資源達(dá)到有效利用，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1.3 有助于提高企業(yè)管理水平

全面預(yù)算管理的實(shí)施必須制定相關(guān)的管理制度，規(guī)范職工的行為和規(guī)范，提高職工的管理意識(shí)，有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，建立內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理水平。

1.4 有助于國(guó)有企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

各預(yù)算執(zhí)行單位將全面預(yù)算分解到每個(gè)月或每個(gè)季度，定期對(duì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，以便能夠合理地調(diào)整經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

2.1 對(duì)全面預(yù)算的了解不夠深入

各執(zhí)行單位或部門對(duì)全面預(yù)算管理的了解不夠深入，以往的預(yù)算工作是財(cái)務(wù)預(yù)算，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制、審核、匯總、上報(bào)等工作，之后的預(yù)算工作實(shí)行的是全面預(yù)算，全面預(yù)算的預(yù)算理念是全員參與，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，管理流程全程跟蹤，包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。在很多人眼里，全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算沒(méi)有差別，由財(cái)務(wù)部門完成即可，與自己沒(méi)有關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)也不夠重視，導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式。

國(guó)有企業(yè)在具體實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，即便是細(xì)化到每個(gè)項(xiàng)目，一般只涉及部門的每個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的具體負(fù)責(zé)人，不可能是部門每個(gè)崗位的人都參與其中，如由綜合辦公室購(gòu)買辦公用品，那么辦公費(fèi)的預(yù)算就只能由購(gòu)置辦公用品的人員進(jìn)行預(yù)測(cè)，若購(gòu)置人員經(jīng)常更換，或購(gòu)置人員平時(shí)并不統(tǒng)計(jì)此類數(shù)據(jù)，預(yù)算能編制的準(zhǔn)確嗎？諸如此類的費(fèi)用很多，因此很多員工還不了解什么是全面預(yù)算，平時(shí)應(yīng)該做些什么，怎么能夠提高職工的積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。

2.2 全面預(yù)算編制過(guò)程中存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)中，全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置齊全，各單位按照“自上而下、自下而上、分級(jí)編制，逐級(jí)匯總”的程序，依據(jù)財(cái)務(wù)管理關(guān)系，全級(jí)次層層組織做好各級(jí)單位的預(yù)算編制工作，國(guó)有企業(yè)編制方法一般比較單一，通常使用增量預(yù)算。全面預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)（預(yù)算管理辦公室），一般都是設(shè)在財(cái)務(wù)部門，各經(jīng)營(yíng)單位及各部門上報(bào)的全面預(yù)算表中，基本上都是少報(bào)收入、多報(bào)成本費(fèi)用、少報(bào)利潤(rùn)，預(yù)估的工資增長(zhǎng)大于經(jīng)營(yíng)收入的增長(zhǎng)，存在數(shù)據(jù)不合理、不真實(shí)的現(xiàn)象。例如各執(zhí)行單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，為了避免預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)下達(dá)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，害怕預(yù)算年度目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響預(yù)算年度年薪的發(fā)放，預(yù)算數(shù)與上年執(zhí)行數(shù)基本保持一致，有的甚至比上年執(zhí)行數(shù)標(biāo)準(zhǔn)更低，在收入水平?jīng)]有增長(zhǎng)的情況下，還不斷增加工資總額，由于這些不合理的現(xiàn)象，造成預(yù)算編制數(shù)據(jù)不真實(shí)，這給預(yù)算管理辦公室增加工作難度，需要進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，分析每項(xiàng)數(shù)據(jù)的合理性，剔除不合理的項(xiàng)目，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性及有效性。

財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映，并不能預(yù)測(cè)未來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，根據(jù)財(cái)務(wù)信息編制出來(lái)的預(yù)算不能真實(shí)反映企業(yè)未來(lái)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也不利于企業(yè)健康發(fā)展。各預(yù)算編制單位，要改變觀念，不能只著眼于財(cái)務(wù)預(yù)算，不能光靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，要按照全面預(yù)算管理的要求進(jìn)行合理編制，保證企業(yè)長(zhǎng)、短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

單就全面預(yù)算的報(bào)表而言，人力資源部門的人工成本表與財(cái)務(wù)部門的成本費(fèi)用表中的職工薪酬表長(zhǎng)期存在核對(duì)不一致的問(wèn)題，由于兩個(gè)部門核算范圍和核算口徑不一致，導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方面存在差異，無(wú)法保持一致。例如國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)上對(duì)買斷人員支付的補(bǔ)償金及下崗人員的費(fèi)用支出，列入預(yù)計(jì)負(fù)債，不計(jì)入成本，而人力資源部卻要求全部計(jì)入人工成本總額中。財(cái)務(wù)上對(duì)年終績(jī)效的計(jì)提是在上年年末，人力資源對(duì)年終績(jī)效的發(fā)放是在發(fā)放的當(dāng)年計(jì)入人工成本總額，這樣，就形成一定的差異，無(wú)法與財(cái)務(wù)上保持一致。

2.3 全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

全面預(yù)算在國(guó)有企業(yè)運(yùn)行中存在執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，國(guó)有企業(yè)一般在年初會(huì)對(duì)各執(zhí)行單位下達(dá)年度經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)，各執(zhí)行單位將年度經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)按月分解，在執(zhí)行過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)一般只將經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、管理費(fèi)用下降率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核，因此，領(lǐng)導(dǎo)層只重視需要進(jìn)行考核的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并不關(guān)注其他指標(biāo)，更不會(huì)要求對(duì)各成本費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)標(biāo)檢查，也沒(méi)有對(duì)每項(xiàng)成本費(fèi)用差異進(jìn)行分析，就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，不利于企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

按照全面預(yù)算制度的規(guī)定，預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng)應(yīng)簡(jiǎn)化流程，提高效率，超預(yù)算審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程，應(yīng)嚴(yán)格控制，但是國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，預(yù)算內(nèi)的審批程序在實(shí)際工作中并沒(méi)有得到簡(jiǎn)化，超預(yù)算的審批也沒(méi)有執(zhí)行額外的審批流程。例如購(gòu)置年初已納入預(yù)算的電腦一臺(tái)，要辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)審批手續(xù)和入賬手續(xù)，程序并沒(méi)有簡(jiǎn)化，該辦理什么手續(xù)就辦什么手續(xù)，因?yàn)樨?cái)務(wù)上還需要相應(yīng)的資料作為入賬手續(xù)，要經(jīng)得起審計(jì)的檢查。

2.4 全面預(yù)算考核中存在的問(wèn)題

在國(guó)有企業(yè)中，企業(yè)績(jī)效考核的定量財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、管理費(fèi)用下降率，很多細(xì)化項(xiàng)目并不在考核的范圍之內(nèi)，且考核的主要是單位負(fù)責(zé)人，對(duì)職工的績(jī)效不產(chǎn)生影響。在考核時(shí)，只用絕對(duì)數(shù)或相對(duì)數(shù)進(jìn)行考核不合適，將考核指標(biāo)規(guī)定在一定的合理范圍之內(nèi)，分析產(chǎn)生差異的具體原因，及時(shí)采取有效措施，保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。例如漢江公司管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目燃料費(fèi)預(yù)算目標(biāo)值為0.6萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行數(shù)為1.1萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行率為183%，屬于嚴(yán)重超標(biāo)準(zhǔn)83%，此項(xiàng)目由于客觀原因造成嚴(yán)重超標(biāo)，不能單獨(dú)用絕對(duì)指標(biāo)或相對(duì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行考核，要對(duì)具體原因進(jìn)行分析，才是比較合理的。又如財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)值為-3.99萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行為-9.78萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行率為245%，此項(xiàng)目是因?yàn)槔⑹杖胼^預(yù)算目標(biāo)值增長(zhǎng)較大，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是收益的增加，并不是費(fèi)用的增加，當(dāng)然是執(zhí)行率越高越好，因此，對(duì)成本費(fèi)用不能一概而論。企業(yè)對(duì)員工的績(jī)效考核中，并不包含全面預(yù)算考核的內(nèi)容，因此，員工對(duì)全面預(yù)算不會(huì)重視，不能提高員工的重視程度和積極性，阻礙了全面預(yù)算長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 樹(shù)立正確的理念，提高對(duì)全面預(yù)算的了解

企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算的宣傳工作，讓所有職工都了解什么是全面預(yù)算，實(shí)施過(guò)程中應(yīng)該注意哪些事情，全面預(yù)算的執(zhí)行對(duì)企業(yè)起到重要作用。要求企業(yè)全體員工共同參與，樹(shù)立正確的觀念，提高對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)，提高職工的責(zé)任意識(shí)，上下溝通、協(xié)調(diào)一致，順利完成全年的預(yù)算目標(biāo)。

3.2 合理運(yùn)用編制方法

國(guó)有企業(yè)要充分利用自己的資源，規(guī)范預(yù)算編制流程，合理地運(yùn)用編制方法，提高預(yù)算的有效性。全面預(yù)算編制的方法有很多，要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃開(kāi)展，全面預(yù)算要反映各單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，不能虛報(bào)、瞞報(bào)、多報(bào)、少報(bào)收入或利潤(rùn)，在編制預(yù)算時(shí)要綜合運(yùn)用合適的編制方法，使預(yù)算指標(biāo)切合企業(yè)實(shí)際狀況，要考慮企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.3 加強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行力度

國(guó)有企業(yè)對(duì)制度建設(shè)比較重視，建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，由于全面預(yù)算執(zhí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)的全面預(yù)算管理制度不夠完善，執(zhí)行力度也很欠缺，因此，企業(yè)要完善管理制度，加強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行力度，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

全面預(yù)算管理的執(zhí)行主要體現(xiàn)在預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整兩方面，加強(qiáng)全面預(yù)算事前、事中、事后控制，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的重要保障。采用總額控制和單項(xiàng)控制、絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制、剛性控制和柔性控制、預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制相結(jié)合的預(yù)算控制方式，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)要完善預(yù)算管理制度，建立預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度，將全年的預(yù)算目標(biāo)分解到每個(gè)月，并且細(xì)化到每個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，按照權(quán)、責(zé)、利相匹配的原則，將預(yù)算目標(biāo)分解到各預(yù)算執(zhí)行單位，注重成本費(fèi)用的精細(xì)化管理，各預(yù)算執(zhí)行單位可以定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的重要情況進(jìn)行匯報(bào)，不需要進(jìn)行細(xì)化，但是要能反映執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的重大偏差，以便能找出解決辦法。國(guó)有企業(yè)可以成立全面預(yù)算管理專項(xiàng)工作小組，包括財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理部人員組成，還可以通過(guò)信息系統(tǒng)展示、會(huì)議、調(diào)研等多種途徑及形式，檢查各單位預(yù)算執(zhí)行情況，合理選擇差異分析、因素分析、多維分析等相結(jié)合的方法，對(duì)偏差進(jìn)行系統(tǒng)分析，以便企業(yè)能夠及時(shí)找出解決預(yù)算管理的措施，保證全面預(yù)算的順利完成。

3.4 完善全面預(yù)算管理考核制度

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范全面預(yù)算考核流程，制定預(yù)算考核管理辦法，對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，撰寫考核報(bào)告并發(fā)布考核結(jié)果。對(duì)指標(biāo)的考核要規(guī)定在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，健立建全企業(yè)全面預(yù)算考核管理辦法，不僅能夠?qū)T工的行為進(jìn)行規(guī)范和約束，也對(duì)全面預(yù)算管理起到一定的指導(dǎo)作用。還可以借鑒平衡計(jì)分卡管理模式，改進(jìn)預(yù)算考核方法，采取多維度模式，選擇合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，既要考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，又要考核非財(cái)務(wù)指標(biāo)，保持指標(biāo)之間的平衡關(guān)系，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供保障。

4 結(jié)論

綜上所述，全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)管理中起著很重要的作用，雖然在實(shí)施過(guò)程中存在上述問(wèn)題，只要企業(yè)能夠提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行力度，將自身資源進(jìn)行合理有效的配置，便能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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