營改增下建筑業(yè)成本核算問題研究

王萍萍

摘要 2016年5月1日，建筑業(yè)營改增正式推行。實行營改增之后對建筑企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)，除了對收入、利潤等會產(chǎn)生深遠影響外，還會使企業(yè)的經(jīng)營管理模式發(fā)生變革，推動建筑企業(yè)由粗放式管理向精細化管理轉(zhuǎn)變。原來成本不在考核計量之內(nèi)，企業(yè)往往以包代管。營改增后，供應(yīng)商選擇會直接影響進項稅抵扣，影響附加從而計入當(dāng)期成本。而增值稅的核算也較營業(yè)稅復(fù)雜很多，建筑業(yè)如何調(diào)整才能適應(yīng)當(dāng)前形勢，提高成本核算水平，提高企業(yè)業(yè)績，促進企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)增長是企業(yè)當(dāng)前要考慮的主要問題。本文分析營改增對建筑業(yè)會計核算、納稅管理、成本管控、企業(yè)稅負等方面產(chǎn)生的深遠影響，提出應(yīng)對方法，主要是要改變企業(yè)管理人員與財務(wù)人員的思想意識，適時轉(zhuǎn)變思路，加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力;深度解析稅收政策，學(xué)以致用，真正把稅收優(yōu)惠政策用到實處，從而降低企業(yè)稅負。同時，加強科學(xué)籌劃，在合理合法降低企業(yè)稅負的同時減少企業(yè)資金風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

關(guān)鍵詞 營改增;建筑企業(yè);成本核算

一、緒論

建筑業(yè)實行營改增后，由于增值稅這一價外稅，稅率較營業(yè)稅時明顯增多，各種稅款抵扣成本核算也較以前復(fù)雜。同時，財務(wù)指標(biāo)也隨之變化，這些都對建筑業(yè)成本核算和稅務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響。

原來的營業(yè)稅稅制會造成很多問題。一方面可能加大企業(yè)的稅負，另一方面由于納稅鏈條不完整，會導(dǎo)致偷稅漏稅的發(fā)生。當(dāng)營業(yè)稅與增值稅兩稅并存時，增值稅主要適用于制造業(yè)，營業(yè)稅常見于服務(wù)業(yè)。兩大稅種均對稅收有巨大貢獻。增值稅就流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值部分計稅，所以對制造業(yè)的發(fā)展有很大益處。而營業(yè)稅，由于各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都計稅，由此產(chǎn)生的重復(fù)納稅，加大了企業(yè)負擔(dān)，一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。另外，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是按企業(yè)實際的營業(yè)收入計稅，過程中的成本費用不在考量中，會對企業(yè)成本核算造成一些消極影響。而增值稅作為價外稅，可以在一定程度上提高企業(yè)的納稅積極性，有利于行業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

二、成本核算對建筑業(yè)的重要性

營改增是21世紀我國稅務(wù)系統(tǒng)改革的一個重大舉措。簡而言之，就是將原來適用于營業(yè)稅的項目改革成加納增值稅。隨之帶來的深遠影響，主要體現(xiàn)在計稅基礎(chǔ)、計稅方式、記賬科目設(shè)置、供應(yīng)商選擇、成本管理等方面。稅改之前，建筑安裝按應(yīng)稅勞務(wù)計繳營業(yè)稅，甚至包括銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等。改革之初，國家為逐步推進營改增改革，開展了漸進式的試點改革方式，先后開展了交通運輸業(yè)、部分服務(wù)業(yè)、鐵路運輸、郵政業(yè)、電信業(yè)實行營改增試點，直至四大產(chǎn)業(yè)“建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)”。至此，營業(yè)稅正式退出中國稅收舞臺，增值稅覆蓋了所有產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)了服務(wù)業(yè)與貨物的全面覆蓋，基本上消除了重復(fù)征稅，完善了增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)了實質(zhì)利好，推動了建筑安裝業(yè)的轉(zhuǎn)型，對消費升級與深化結(jié)構(gòu)改革產(chǎn)生了深遠影響。

成本核算是指對一定會計期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營費用進行分類歸集核算。成本核算囊括與核算對象有關(guān)的全部成本費用，可以準確核算計量當(dāng)期原材料成本與應(yīng)分攤的費用，選擇適合本單位核算計算對象的費用與分配方法，確保匯總分配數(shù)字準確。成本核算在建筑業(yè)項目部成本管控過程中有很重要的作用。成本核算的準確與否，反映了企業(yè)工程管理水平的高低，對企業(yè)資金流以及企業(yè)未來發(fā)展有著很重要的意義。成本核算是企業(yè)成本核算的根本，根據(jù)目標(biāo)成本比對實際成本，才能有所進步，有針對性地提高核算管理水平，才能真正提高企業(yè)核心競爭力，對于企業(yè)節(jié)約成本損耗、提高產(chǎn)值、增加效益有十分重要的作用。

（一）加強建筑施工企業(yè)會計成本核算是市場環(huán)境下的必然要求

近幾十年，我國建筑業(yè)正在逐步實施工程項目法人責(zé)任制、工程項目經(jīng)理終身責(zé)任制、工程監(jiān)理制、招投標(biāo)制度。明確了施工單位在工程建設(shè)過程中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。監(jiān)理制減少了由于降低施工成本而損害發(fā)包方利益的現(xiàn)象，招投標(biāo)制度使施工企業(yè)可以公平競爭工程項目。這些也都要求企業(yè)會計為了更好的發(fā)展，必須加強成本核算。

（二）加強建筑施工業(yè)成本核算是經(jīng)營管理的前提條件

對于施工企業(yè)來講，將企業(yè)的全部施工過程中的各種費用進行明細化核算才是提高企業(yè)效益最有效的方法。因此，成本核算是經(jīng)營管理的前提條件。提高企業(yè)成本利潤核算精確度，離不開企業(yè)成本核算工作。營改增后，符合抵扣的進項稅抵扣后，計提附加從而影響當(dāng)期企業(yè)利潤。

（三）建筑企業(yè)的生存與發(fā)展與成本核算息息相關(guān)

企業(yè)通過項目成本核算，可以得到有關(guān)的管理信息。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，可以通過運用一系列的成本管理方法來實現(xiàn)降低成本和提升戰(zhàn)略位置的目標(biāo)。

三、營改增下建筑業(yè)成本核算存在的問題

（一）管理人員意識淡薄，認識不足

長期以來，建筑施工企業(yè)管理人員沒有意識到成本核算對成本管理的重要性。營業(yè)稅下，成本管理最明顯的問題是粗放型管理。沒有做到或者沒有完全做到集約型成本管理模式，造成一些工程項目成本核算只是走形式。增值稅的核算原理，迫使企業(yè)向精細化管理轉(zhuǎn)型。用增值稅管理成本的上市，換取業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流不合”的稅務(wù)風(fēng)險的降低。

（二）成本核算基礎(chǔ)工作落實不足，核算范圍過窄，缺乏完善的成本核算管理體系

很多建筑企業(yè)只把成本核算數(shù)據(jù)作為工作的主要內(nèi)容，忽略了成本效益的重要性。對于成本分析不足，沒有把實際工作中的地質(zhì)條件、洽商變更、市場價格成本變動的影響考慮在內(nèi)，導(dǎo)致最終的成本核算結(jié)果與現(xiàn)實有很大偏差。

（三）缺乏有效的監(jiān)管機制

以包代管的管理模式，是現(xiàn)有建筑安裝業(yè)的一個重大弊病。由另外一家分包的建筑施工單位進行項目管理，會使企業(yè)的管理組織性嚴重減弱。成本核算權(quán)責(zé)不明，沒有合理的成本控制方案，缺乏考核制度，最終造成項目虧損。沒有考核機制的輔助，成本核算的工作效率無法得到合理有效的評估，管理體系落實不到位，核算人員的積極性也沒有調(diào)動起來。由于核算工作與其他部門間沒有建立直接的利害關(guān)系，導(dǎo)致成本核算工作中，整體配合度差，核算水平提升難。建筑企業(yè)都采用事后控制，只能核算已經(jīng)發(fā)生的成本，在事前控制上發(fā)揮不了作用。

（四）采購成本加大，進項稅抵扣不充分，加大企業(yè)稅負

營業(yè)稅核算下，成本收入均含稅金，營改增后，既要考慮進項稅因素，也要考慮核算精度，從而提高了核算難度。而且增值稅稅率從2016年4月以來，建筑業(yè)稅率變更了4次，由13%調(diào)整到9%。如果一個工程時間跨過4個稅率時點，要充分考慮收入對應(yīng)的稅率與成本的不同稅費都包括在成本預(yù)算金額中，需要考慮更多方面的因素，加大了核算難度，成本控制工作也隨之變得復(fù)雜。營改增后，成本分成兩部分，一部分是不含稅部分，可以直接計入項目成本，另一部分在銷項稅抵扣能抵扣進項稅后，計算附加，從而影響當(dāng)期損益。管理過程中增加管理人員，間接增加了企業(yè)管理成本。

（五）稅務(wù)風(fēng)險加大

一是合同主體與現(xiàn)場施工主體可能不一致，導(dǎo)致增值稅進銷項稅不匹配，加大了增值稅納稅風(fēng)險;二是營改增后，建筑安裝業(yè)的財務(wù)核算變得復(fù)雜，這也是稅務(wù)風(fēng)險加大的原因之一，增設(shè)了很多下級明細科目，關(guān)于如何準確地核算增值稅具有復(fù)雜性，從而增加了稅務(wù)風(fēng)險。

四、營改增下加強建筑業(yè)成本核算的建議

（一）增強成本管理意識

無論是施工企業(yè)管理人員還是員工，都應(yīng)該意識到成本管控的重要性。認識到成本核算與自身崗位工作之間的關(guān)系，加強培訓(xùn)，啟發(fā)員工管理意識，從思想上意識到管控的必要性，創(chuàng)造良好的成本管控氛圍。要落實責(zé)任制，讓各部門明確各自的責(zé)任。同時，要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，以應(yīng)對復(fù)雜的核算，能及時準確地進行日常歸集。

（二）拓寬核算內(nèi)容，采用全面成本核算的方法

一是人、材、機的使用標(biāo)準，要與實際工程項相結(jié)合，提高核算的全面性與合理性。同時，制定合理的分攤方案，提高成本核算的準確性以及與各部門之間的聯(lián)動。二是成本核算要增加科目設(shè)置。通過設(shè)置“工程結(jié)算”來核算工程結(jié)算量。要以當(dāng)月的階段性四方驗收單作為應(yīng)收依據(jù)，而不以給甲方開具的發(fā)票為依據(jù)，保證應(yīng)收賬款的準確性與真實性。三是將成本核算細化，明確責(zé)任到人，按事前、事中、事后進行成本核算。對于增值稅核算鏈條，企業(yè)在選擇供應(yīng)商或發(fā)生費用時要盡量做到“層層抵扣”，盡量多地取得可抵扣的發(fā)票，使企業(yè)的物業(yè)費、修理費、油料費盡可能地作為進項稅進行抵扣。

（三）引入預(yù)算管理，制訂切實可行的監(jiān)管工作計劃

首先需要解決的問題就是成本核算工作權(quán)責(zé)劃分不明確的問題。企業(yè)應(yīng)將整體成本核算工作進行細化，將各個部分的分工明確到相應(yīng)工作人員，制定崗位職責(zé)，明確職責(zé)權(quán)限，要求相關(guān)人員合理使用自身的工作權(quán)力，為工作范圍內(nèi)出現(xiàn)的失誤、漏洞等負主要責(zé)任。企業(yè)還要建立起有效的獎懲機制，獎罰分明，督促成本核算人員將公司利益放在第一位，提高工作責(zé)任感。嚴格按照相關(guān)規(guī)范進行成本核算，做到工作保質(zhì)保量，同時要有措施應(yīng)對預(yù)案。項目考核時，如果取得好的效果項目，可以增加職工福利或開設(shè)團建支出，調(diào)動員工與職能部門的積極性;對于控制不好的項目，要予以嚴懲。引入預(yù)算效績考核機制，規(guī)范預(yù)算體制流程，優(yōu)化完善審批流程，同時過程中加強執(zhí)行監(jiān)督，對預(yù)算實際執(zhí)行進行跟蹤分析，及時了解情況，對較大偏差及時處理，不能簡單地以追加的形式解決問題，而要說明原因并提出整改措施，杜絕隨意調(diào)整，實現(xiàn)精細化管理。

（四）加強企業(yè)物資采購管理

加強企業(yè)物資采購管理，一方面可以實現(xiàn)資源的科學(xué)化配置，合理抵扣稅金，降低成本以帶來更大的經(jīng)濟效益;另一方面也有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)物資采購環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，及時進行糾偏和事中控制，提升物資采購的性價比。完善過程控制，主要從費用支出、人工成本、規(guī)避合同風(fēng)險等方面進行。第一，與甲方簽訂合同時，一般水單費難以取得發(fā)票，要考慮能否將這部分費用扣除，達到降低稅額的目的，間接降低稅負。第二，建筑安裝企業(yè)歷來是勞務(wù)密集型企業(yè)，這時就要注意選擇有資質(zhì)的勞務(wù)公司合作，取得增值稅專票。第三，在“甲控材”方面，要核實供應(yīng)商的納稅人身份，要由總包方與供應(yīng)商進行合同簽訂，增值稅發(fā)票開具給總包方，若由于供應(yīng)商的原因出現(xiàn)增值稅發(fā)票不能抵扣的情況，要由供應(yīng)商承擔(dān)稅負，利用發(fā)票與合同，合理合法有效避稅。建筑施工過程中，會接觸大量不同行業(yè)不同類型的發(fā)票，要合理利用進項稅抵扣條件，簽訂合同，還要考慮到增值稅環(huán)節(jié)，將納稅成本轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商企業(yè)。

（五）確保發(fā)票名稱與企業(yè)名稱一致

簽訂合同時，要以統(tǒng)一的企業(yè)名稱簽訂，確保發(fā)票名稱與企業(yè)名稱一致。對于建筑企業(yè)自身，要加強對增值稅專用發(fā)票的管理工作。一方面是進項稅抵扣方面，一方面是增值稅發(fā)票的領(lǐng)用開具核銷抵扣認證等工作，規(guī)避違規(guī)開票的稅務(wù)風(fēng)險。要加強企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，弄清會計科目核算內(nèi)容，準確核算;把施工環(huán)節(jié)逐一分解成為材料采購、費用支出、工程結(jié)算等各個環(huán)節(jié)，將政策內(nèi)容與實際工作結(jié)合起來，盡量降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

五、結(jié)語

營改增對建筑安裝企業(yè)而言，挑戰(zhàn)與機遇并存，但是利用機遇迎接挑戰(zhàn)才是正確的道路，這也是每個企業(yè)都不可回避的問題。建筑安裝業(yè)應(yīng)該充分重視營改增帶來的消極影響，全面分析問題，采用不同方式解決，建立健全控制制度，提高企業(yè)成本核算的效率與效果，充分發(fā)揮成本核算的作用，才能實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。由于篇幅限制，本文不能完全列示全部的營改增策略，希望后續(xù)可以進行深入探討。企業(yè)要加強對財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，做好信息資源共享，在立足本職的前提下，擴大知識面、拓展知識結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)業(yè)財一體化，實現(xiàn)從財務(wù)會計到財務(wù)管理的轉(zhuǎn)化，滿足新時期的發(fā)展需要。營改增后，降成本是企業(yè)間競爭最重要一個環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)要全面分析成本核算中的困難與難題，挖掘自身潛力，尋求最佳方案，更新觀念，改變經(jīng)營模式，達到降本增效的管理目標(biāo)。

（作者單位為中國新興建設(shè)開發(fā)有限責(zé)任公司基礎(chǔ)公司）

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