內(nèi)部控制失效與企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失案例分析

摘要：長(zhǎng)生生物疫苗事件對(duì)社會(huì)造成不良影響，*ST長(zhǎng)生成為A股市場(chǎng)重大違法強(qiáng)制退市第一股。本文從長(zhǎng)生生物內(nèi)部控制失效與企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失出發(fā)，對(duì)其公司治理、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息披露、風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失表現(xiàn)等方面進(jìn)行分析，并提出了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和履行社會(huì)責(zé)任的建議。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)生生物;內(nèi)部控制;企業(yè)社會(huì)責(zé)任

中圖分類號(hào)：F275?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A?文章編號(hào)：2096-3157（2020）19-0060-02

一、長(zhǎng)生生物疫苗事件概述

2018年7月15日，國(guó)家藥品監(jiān)督管理局發(fā)布通告稱，長(zhǎng)生生物凍干人用狂犬病疫苗存在生產(chǎn)記錄造假等嚴(yán)重違反《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》行為。7月16日，長(zhǎng)生生物召回有效期內(nèi)所有批次凍干人用狂犬病疫苗。7月17日，長(zhǎng)生生物發(fā)布疫苗質(zhì)量保證聲明，稱已上市狂犬病疫苗質(zhì)量符合國(guó)家注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)。7月18日，長(zhǎng)生生物修正2018年上半年業(yè)績(jī)預(yù)告，預(yù)計(jì)今年上半年盈利下調(diào)為21140萬元～31711萬元。7月22日，李克強(qiáng)總理對(duì)疫苗事件作出指示：此次疫苗事件突破人的道德底線，必須給全國(guó)人民一個(gè)交代。自7月26日起，長(zhǎng)生生物被實(shí)施其他風(fēng)險(xiǎn)警示，股票簡(jiǎn)稱變更為“ST長(zhǎng)生”，其股價(jià)連續(xù)多日跌停，總市值蒸發(fā)125億元。2019年1月14日，長(zhǎng)生生物收到深交所重大違法強(qiáng)制退市決定。

二、長(zhǎng)生生物內(nèi)部控制缺陷分析

1.公司治理

（1）職責(zé)不分離。長(zhǎng)生生物高俊芳身兼董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)三個(gè)要職，這個(gè)做法雖未違法，但長(zhǎng)生生物作為一家上市企業(yè)，兼任難以保證公司治理和內(nèi)部控制的有效性。董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一影響了董事會(huì)對(duì)管理層的約束和監(jiān)督，同時(shí)兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)更是未遵守《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》在資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員方面要實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立的要求。

（2）董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理。長(zhǎng)生生物董事會(huì)6名董事中有3人兼任管理層職務(wù)，董事會(huì)的監(jiān)督職能名存實(shí)亡，導(dǎo)致內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)增加。

（3）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)長(zhǎng)生生物2018年一季報(bào)顯示，股東高俊芳和其子張洺豪合計(jì)持股為35.98%，其余股東持股比例均不到10%。股權(quán)集中會(huì)導(dǎo)致大股東利用控制權(quán)侵害小股東權(quán)益，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，致使內(nèi)部控制失效。

2.內(nèi)部控制活動(dòng)

（1）成本控制。年報(bào)顯示，2017年?duì)I業(yè)收入15.53億元，較2016年?duì)I業(yè)收入10.18億元同比增長(zhǎng)52.60%;2017年凈利潤(rùn)5.66億元，較2016年凈利潤(rùn)4.25億元同比增長(zhǎng)33.28%。然而2017年直接材料成本1.33億元，較2016年直接材料成本1.40億元同比負(fù)增長(zhǎng)1.96%，長(zhǎng)生生物用了更少的直接材料成本卻創(chuàng)造了更多的營(yíng)收和凈利潤(rùn)，反映出長(zhǎng)生生物成本控制存在問題。

（2）輕研發(fā)重銷售。年報(bào)顯示，長(zhǎng)生生物2017年研發(fā)投入1.22億元，占營(yíng)收比7.87%，其中研發(fā)投入資本化7943萬元，資本化率64.99%。與其研發(fā)投入占營(yíng)收比相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)康泰生物，2017年研發(fā)投入資本化率僅28.96%，明顯低于長(zhǎng)生生物。與其資本化率相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)沃森生物，2017年研發(fā)投入占營(yíng)收比49.87%，明顯高于長(zhǎng)生生物。由此看出，長(zhǎng)生生物對(duì)研發(fā)投入并不慷慨，且資本化率高。與之相對(duì)應(yīng)的是，長(zhǎng)生生物2017年銷售費(fèi)用5.83億元，占營(yíng)收比37.53%，同比增長(zhǎng)152.52%，遠(yuǎn)高于2017年?duì)I業(yè)收入52.60%的增幅，且長(zhǎng)生生物人均銷售費(fèi)用2331.85萬元，遠(yuǎn)高于可比同業(yè)公司。由此可見，長(zhǎng)生生物銷售費(fèi)用披露的真實(shí)性和合理性受到質(zhì)疑。

（3）營(yíng)運(yùn)資本管理。年報(bào)顯示，長(zhǎng)生生物2017年購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品高達(dá)20.53億元，營(yíng)業(yè)收入15.53億元，理財(cái)產(chǎn)品占營(yíng)業(yè)收入比例132.16%。重理財(cái)，輕成長(zhǎng)，長(zhǎng)生生物失去了醫(yī)藥企業(yè)的本質(zhì)和意義。

3.信息披露

（1）內(nèi)部控制。長(zhǎng)生生物在《2016年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》和《2017年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中并未披露任何內(nèi)部控制缺陷。董事會(huì)認(rèn)為公司不存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，未發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論的因素。然而深交所表示，經(jīng)對(duì)長(zhǎng)生生物信息披露情況進(jìn)行全面梳理、核查，發(fā)現(xiàn)公司未及時(shí)披露被有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查的信息、內(nèi)部控制存在重大缺陷，并對(duì)長(zhǎng)生生物及相關(guān)當(dāng)事人給予公開譴責(zé)。

（2）處罰事項(xiàng)。長(zhǎng)春長(zhǎng)生生產(chǎn)的“吸附無細(xì)胞百白破聯(lián)合疫苗”（批號(hào)：201605014-01），檢驗(yàn)結(jié)果為效價(jià)指標(biāo)不合格。2017年10月27日，吉林省食藥監(jiān)局對(duì)該案立案調(diào)查，并對(duì)長(zhǎng)春長(zhǎng)生處罰款344萬余元，而長(zhǎng)生生物在2017年年報(bào)中，公司當(dāng)年受處罰事項(xiàng)顯示為“無”。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)春長(zhǎng)生生物從一家國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變成家族企業(yè)，集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致高氏一族權(quán)力過大、缺少問責(zé);董事會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督不力;管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，治理結(jié)構(gòu)基本失衡。

（2）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)生生物重理財(cái)、輕成長(zhǎng)，將大量資金用于理財(cái)投資，勢(shì)必影響企業(yè)的發(fā)展。長(zhǎng)生生物研發(fā)15種疫苗，旨在多元化產(chǎn)品組合降低風(fēng)險(xiǎn)，但疫苗行業(yè)屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，在疫苗研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)資金需求量巨大，若不在設(shè)備、人員和質(zhì)量控制等方面進(jìn)行持續(xù)的資金投入，長(zhǎng)生生物根本無法在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足。

三、長(zhǎng)生生物企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失分析

長(zhǎng)生生物違反“保護(hù)消費(fèi)者的健康和安全”ISO條例，制售不合格疫苗，對(duì)中國(guó)疫苗行業(yè)、醫(yī)藥企業(yè)造成負(fù)面影響。長(zhǎng)生生物存在編造生產(chǎn)記錄、勾兌原液和使用過期原液、提交虛假資料騙取生物制品批簽發(fā)合格證等八項(xiàng)違法事實(shí)。長(zhǎng)生生物是一家醫(yī)藥企業(yè)，生產(chǎn)的疫苗關(guān)乎生命健康，更應(yīng)該履行其社會(huì)責(zé)任，而不是在2016年和 2017 年出現(xiàn)百白破疫苗事件，2018年出現(xiàn)狂犬疫苗事件，連續(xù)三年爆出質(zhì)量問題，可見其社會(huì)責(zé)任意識(shí)嚴(yán)重缺失。

長(zhǎng)生生物卷入多起行賄受賄案。長(zhǎng)生生物在銷售過程中行賄疾病防疫部門和地方醫(yī)院，通過給予回扣取得訂單。年報(bào)顯示，長(zhǎng)生生物2017年銷售費(fèi)用為 5.8 億元，其中4.4 億元為推廣服務(wù)費(fèi)，長(zhǎng)生生物對(duì)此的解釋是支付給推廣服務(wù)公司的費(fèi)用，實(shí)則是以20元/人份狂犬疫苗的標(biāo)準(zhǔn)給予多地官員回扣。長(zhǎng)生生物突破道德底線，涉嫌操縱銷售費(fèi)用，行賄破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

四、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.建立和完善公司治理機(jī)制

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等機(jī)構(gòu)人員配備齊全、權(quán)責(zé)分配合理。董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職責(zé)分離，強(qiáng)化其委托代理關(guān)系，對(duì)聘用高管的責(zé)任、權(quán)力和利益通過合同加以明確，并制定和落實(shí)高管績(jī)效考核辦法。董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)成員在選舉時(shí)應(yīng)考慮其職業(yè)背景和經(jīng)驗(yàn)，并包括一定比例的職工代表，保障職工權(quán)益。

建立經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)和約束機(jī)制。任期考核與年度考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過程評(píng)價(jià)相統(tǒng)一、業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲相掛鉤。完善經(jīng)營(yíng)者考核體系和獎(jiǎng)懲辦法，形成正確用人導(dǎo)向。完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全公司治理機(jī)制可以降低代理成本，提高經(jīng)營(yíng)效益，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并取得長(zhǎng)期成功。

2.建立有效的內(nèi)控自評(píng)機(jī)制

內(nèi)控自評(píng)機(jī)制具有加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性、提升內(nèi)控意識(shí)和滿足監(jiān)管要求等優(yōu)點(diǎn)。企業(yè)可通過建立內(nèi)部控制自評(píng)體系對(duì)職能部門、管理層和董事會(huì)進(jìn)行逐層級(jí)內(nèi)控自評(píng)并對(duì)其有效性進(jìn)行確認(rèn)。明確評(píng)價(jià)規(guī)則，推行內(nèi)控自評(píng)問責(zé)制，日常檢查評(píng)價(jià)和專項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)并重，尤其要開展針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控措施的自評(píng)工作。提高內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，增加重要事項(xiàng)段的說明和形成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)論板塊來提升報(bào)告質(zhì)量。

3.建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部監(jiān)督的必要性，切實(shí)加大內(nèi)部監(jiān)督力度。有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能，保持監(jiān)事選任的獨(dú)立性，促進(jìn)公司規(guī)范運(yùn)作。制定監(jiān)督評(píng)價(jià)方案，定期組織針對(duì)關(guān)鍵流程、重要業(yè)務(wù)和核心崗位的內(nèi)部控制有效性監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，并充分運(yùn)用監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果，全面提升內(nèi)部控制有效性。

4.加強(qiáng)信息披露

建立健全信息披露制度，提高信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性，有助于增強(qiáng)高管人員誠(chéng)信守法和勤勉盡責(zé)意識(shí)、保障中小股東的利益。從董事長(zhǎng)、高層領(lǐng)導(dǎo)到每一個(gè)員工都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到信息披露的必要性和重要性，并肩負(fù)起保證信息披露可靠性的責(zé)任。組織董事、監(jiān)事及高管人員進(jìn)行信息披露專題培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育，重視與投資者的交流溝通。

5.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系

有效的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于企業(yè)作出正確的決策、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、避免損失和降低成本。將風(fēng)險(xiǎn)管理納入戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)要充分考慮到未來不確定性事件所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的應(yīng)對(duì)辦法。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使企業(yè)能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)督，并形成風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)管控，編制風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管控清單，確保風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)合理、防控到位。

五、推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的措施

1.建設(shè)企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中逐漸形成的，其建設(shè)成為現(xiàn)代公司治理體系不可或缺的重要組成部分。企業(yè)文化為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任奠定了思想基礎(chǔ)，履行社會(huì)責(zé)任有助于企業(yè)處理好與相關(guān)利益者的關(guān)系，從而提高企業(yè)文化的凝聚力。企業(yè)文化對(duì)內(nèi)能凝聚和激勵(lì)員工，對(duì)外能塑造良好的公司形象，因此企業(yè)要加強(qiáng)文化傳播，樹立品牌形象和正確的價(jià)值觀，凝聚力量，規(guī)范管理，推動(dòng)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.內(nèi)部控制活動(dòng)涵蓋企業(yè)社會(huì)責(zé)任

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是內(nèi)部控制的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行有顯著效果。將企業(yè)社會(huì)責(zé)任劃入控制活動(dòng)范圍，制定考核指標(biāo)，定期檢查完成情況，社會(huì)責(zé)任將在內(nèi)部控制的指引和監(jiān)督下有序履行。

六、結(jié)語(yǔ)

長(zhǎng)生生物疫苗事件暴露出公司在內(nèi)部控制有諸多缺陷和社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡漠。內(nèi)部控制缺陷將影響到內(nèi)部控制的有效性和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制有效性越高，企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的越好。反之，企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，協(xié)調(diào)好股東、債權(quán)人、員工、顧客等各方的關(guān)系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)亦有著重要影響。總而言之，企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，需樹立正確的價(jià)值觀，履行社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，受到嚴(yán)格的監(jiān)督。

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作者簡(jiǎn)介：

夏蘭馨，武漢學(xué)院助教，碩士;研究方向：內(nèi)部控制。