政府補助現(xiàn)狀及發(fā)展策略的探討

程松林

摘 要：政府補助是我國政府參與宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要工具，一直以來，如何合理利用政府補助手段，有效發(fā)揮市場在資源配置中的作用都是經(jīng)濟研究中熱議話題。通過回顧政府補助相關(guān)研究，針對我國政府補助會計處理現(xiàn)狀，提出改進和發(fā)展我國政府補助機制相關(guān)建議，以期為完善政府補助方案提供參考。

關(guān)鍵詞：政府補助;資源配置;會計處理;建議

中圖分類號：F2 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.30.006

0 引言

政府補助顧名思義是當局政府針對特點產(chǎn)業(yè)、行業(yè)提供資金發(fā)展支持，設(shè)立政府補助的初衷是方便政府對宏觀經(jīng)濟調(diào)控，在引導(dǎo)創(chuàng)新、扶持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面政府補助具有重要作用，理論上政府補助充當?shù)膽?yīng)該是市場的“支持之手”。然而，實務(wù)中政府補助有著“父愛主義”特點，甚至被人稱為“掠奪之手”，以新能源汽車行業(yè)為例，2010年出臺了《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，新能源汽車作為戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)之一受到國家和地方政府諸多政府補助，整體來看，我國新能源汽車投資研發(fā)水平快速提升，2017年我國新能源汽車當年銷售56萬輛，推廣規(guī)模累計全球第一，但盲目的政府補助擾亂了正常的市場秩序，新能源汽車全國遍地立項，新能源汽車行業(yè)集中度不高，巨額騙補事件層出不窮，為此，為促進新能源汽車行業(yè)健康有序發(fā)展，國家不得不采取逐年減弱政府補助政策。據(jù)統(tǒng)計，截至2019年9月，滬深兩市上市公司收到政府補助金額為1055.48億元，收到政府補助的上市公司數(shù)量達到3555家，這一數(shù)字占整個上市公司比例達到95%，在收到政府補助公司中，有505家上市公司的政府補助高于同期凈利潤，在這505家上市公司中有404家是靠政府補助扭虧為盈。

由此可見，政府補助在一定程度有益于企業(yè)和行業(yè)發(fā)展，但政府補助也會讓到底是促使市場資源錯配?，F(xiàn)階段我國財務(wù)會計上如何處理政府補助，該如何規(guī)范政府補助？這些都是理論和實務(wù)界亟須思考的課題。

1 國內(nèi)外政府補助研究綜述

關(guān)于政府補助的研究主要圍繞其產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，國內(nèi)外學(xué)者主要圍繞政府補助與企業(yè)業(yè)績、政府補助與研發(fā)投入之間關(guān)系展開。

1.1 政府補助與企業(yè)業(yè)績

政府補助對企業(yè)業(yè)績影響如何，學(xué)者的看法不一，有正向和反向影響兩種觀點，正向影響的占主流。Fredrik Bergstrom在2000年運用1987-1993年瑞典上市公司數(shù)據(jù)進行實證分析，結(jié)果顯示政府補助有助于企業(yè)價值增加，但并不能明顯提升企業(yè)的生產(chǎn)效率，甚至?xí)档推髽I(yè)生產(chǎn)效率。Nestor Duch等在2009年通過使用匹配方式，建立有政府補助組和無政府補助組，對比分析發(fā)現(xiàn)，相較于沒有補助，有政府補助的企業(yè)業(yè)績得到明顯改善。Augusto和Guido在2014年研究認為，獲得政府補助有利于企業(yè)長期成長，可以獲得更多的認可，但政府補助對生產(chǎn)效率沒有作用。

國內(nèi)學(xué)者趙宇恒和孫悅在2014年以2007-2012年A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本，在政府補助與企業(yè)業(yè)績之間加入高管薪酬變量，研究發(fā)現(xiàn)真實政府補助用途會被改變，企業(yè)會將政府補助用于發(fā)放高管獎勵，而這種獎勵對高管而言并沒有正向激勵作用，相反，會對高管積極性具有一定的負面影響。逯東從政治關(guān)聯(lián)角度出發(fā)，認為政治關(guān)聯(lián)能夠使得企業(yè)獲得更多政府補助資金，但過多政治關(guān)聯(lián)弱化企業(yè)研發(fā)能力，使得企業(yè)的業(yè)績下降，這在高新技術(shù)企業(yè)樣本中得到驗證，政府補助并不能提升企業(yè)業(yè)績。王克敏等人在2015年以2001-2010年的IPO公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)市場化水平影響了政府補助與企業(yè)業(yè)績之間關(guān)系，在市場化水平越低的地方，政府給予的補助資金越多，企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)越差。汪利錟和譚云清在2016年研究發(fā)現(xiàn)，政府補助對企業(yè)績效而言并未簡單的線性關(guān)系，在開始階段政府補助確實能改善企業(yè)業(yè)績，但伴隨企業(yè)價值的不斷上升，這種影響逐漸變緩直至后來出現(xiàn)遞減，二者呈現(xiàn)出一種拋物線結(jié)構(gòu)。陳旭東和穆雪迎在2018年的研究中發(fā)現(xiàn)，政府補助對創(chuàng)新型企業(yè)的影響更為明顯，在創(chuàng)新型企業(yè)中政府補助可以明顯改善政府績效，這種改善呈現(xiàn)出一定的滯后性。

1.2 政府補助與研發(fā)投入

衡量政府補助有效性的重要標準是其是否提升企業(yè)研發(fā)效率和研發(fā)積極性。Gerd和Benedict在1999年的研究中認為政府補助有助于企業(yè)釋放創(chuàng)新活力。Dirk和Andrew在2007年通過對925家德國制造型創(chuàng)新公司進行調(diào)查，認可政府補助對研發(fā)投入關(guān)系，認為二者呈現(xiàn)正相關(guān)即補助越多企業(yè)研發(fā)投入也會越大。Eui和Beom以2000-2007年韓國上市、非上市公司數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，從風(fēng)險分擔(dān)角度可以證明，政府補助有助于企業(yè)風(fēng)險分擔(dān)，從而能夠增加企業(yè)研發(fā)投入。

我國學(xué)者解維敏在2009年利用2003-2005年A股上市公司為樣本，證實二者之間具有正向關(guān)系。而呂久琴和郁丹丹在2011年利用2007-2009年上市公司樣本數(shù)據(jù)，在將樣本區(qū)分為補助研發(fā)組、補助組、研發(fā)組后，實證發(fā)現(xiàn)，政府補助與研發(fā)投入存在負向關(guān)系。雷鵬在2015年利用2009-2013年上市公司數(shù)據(jù)為樣本，認為從融資角度出發(fā)可以解釋政府補助與研發(fā)投入之間正向關(guān)系，政府補助增強了企業(yè)的融資能力，從而進一步激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入動力。鄒洋等人在2016年以深交所2010-2015年創(chuàng)業(yè)板公司為例，通過實證分析稅收優(yōu)惠和政府補助都能促進研發(fā)投入，而政府補助對研發(fā)投入的推動作用更加明顯。熊和平等人研究發(fā)現(xiàn)，政府補助與研發(fā)投入之間并不單純的為線性關(guān)系，對于不同成長期間的企業(yè)來說影響不一，在企業(yè)初創(chuàng)階段二者可能呈現(xiàn)線性相關(guān)，但伴隨企業(yè)成長，二者可能呈現(xiàn)出倒“U”型。

綜上所述，對于政府補助效用學(xué)者看法不一，支持學(xué)者從政府補助的初衷出發(fā)認為其促進創(chuàng)新和研發(fā)，反對者從政府補助存在信息不對稱、降低企業(yè)經(jīng)營效率和尋租等角度闡述，認為政府補助不利于資源有效配置。

2 我國政府補助會計處理和影響

政府補助是指從政府獲得的無償性經(jīng)濟資源。財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》文中將政府補助看作企業(yè)的營業(yè)外收入，只需在利潤表中體現(xiàn)。2017年6月出臺的財會[2017]15號文件《關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準則第16號—政府補助〉的通知》，對原準則中的政府補助相關(guān)規(guī)定進行了修正，修訂后的準則中將政府補助分類為與經(jīng)營相關(guān)的和經(jīng)營無關(guān)的類別，在后續(xù)處理上增加凈額法處理。

2.1 會計核算

對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助處理方法規(guī)定為：一是可以沖抵相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，如對于固定資產(chǎn)而言，在收到政府補助后開建，在補助文件中也明確根據(jù)項目進度支付工程款項;二是可以計入遞延收益，如政府對企業(yè)已完工且符合補助標準的資產(chǎn)進行補助。

對于與收益相關(guān)的政府補助處理方法規(guī)定為：如果補助是用于企業(yè)已發(fā)生和已付出成本費用、損失的，在收到補助時就應(yīng)該計入當期損益或者沖減相關(guān)成本;如果補助是用于補助以后期間損失或者成本費用的，先計入遞延收益，待實際發(fā)生時候沖減相關(guān)成本或者調(diào)整當期損益。

另外，與日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補助，企業(yè)需要按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)沖減業(yè)務(wù)成本費用或者其他收益，與日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補助則需要直接計入營業(yè)外收支。以固定資產(chǎn)為例具體會計核算如圖1所示。

修改后的政府補助準則對利潤表的影響不僅體現(xiàn)在營業(yè)外收入上，還在利潤表上增加了其他收益，進一步可以影響到利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本和費用、支出等項目。

2.2 稅務(wù)處理

如果企業(yè)向政府銷售貨物或勞務(wù)，則是政府采購范圍，由于政府補助的無償性特點，不產(chǎn)生銷項稅額，政府補助不需要繳納增值稅。

企業(yè)在提供政府補助專項用途撥付文件、資金撥付部門有專門管理辦法或要求以及企業(yè)對補助資金單獨核算的，可以做不征稅收入處理，準予扣除企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，其支出的費用、折舊或攤銷也不得提前扣除，除此之外的政府補助，需要按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定進行處理。

2.3 當前政府補助影響

現(xiàn)行政府補助會計制度下，容易造成同類信息可比性不高影響。

首先，由于政府補助后續(xù)處理沒有出臺明確的判斷指引，對不同企業(yè)而言，不同公司處理不同，有的作為營業(yè)外收入，有的則計入其他收益。其次，在是否與日常經(jīng)營相關(guān)上，不同公司標準不一。最后，總額法還是凈額法使用上容易形成利潤調(diào)節(jié)空間。

3 對發(fā)展我國政府補助的思考及建議

政府補助是推動市場資源配置的有效工具，是政府宏觀調(diào)控的重要手段。如何看待和規(guī)范政府補助變成市場經(jīng)濟發(fā)展中的重要課題。本文在回顧國內(nèi)外關(guān)于政府補助研究基礎(chǔ)上，梳理我國現(xiàn)階段財務(wù)會計關(guān)于政府補助的相關(guān)規(guī)定，就如何完善我國政府補助提出如下三點建議。

3.1 出臺政府補助具體判斷指引

現(xiàn)行我國會計準則規(guī)定相關(guān)處理方法，但沒未出臺具體指引和解釋，容易造成管理層和會計人員運用政府補助進行修飾報表，也不利于財務(wù)信息之間可比性，給出明確的判斷指引有利于政府補助信息的會計處理。具體而言，是否與企業(yè)日常經(jīng)營相關(guān)經(jīng)常使得企業(yè)財務(wù)人員困惑，導(dǎo)致非經(jīng)常損益形成較大分歧，可以考慮針對企業(yè)日常經(jīng)營相關(guān)與否的指引，便于上市公司財務(wù)人員遵守制度規(guī)范，也可以考慮針對政府補助，不區(qū)分是否與日常經(jīng)營相關(guān)，統(tǒng)一使用其他收益進行列報，取消傳統(tǒng)利得的做法。

3.2 規(guī)范政府補助發(fā)放監(jiān)督機制

作為政府補助的決策者和提供最，政府本身的治理水平在很大程度上影響了政府補助的配置效率和補助初衷。在當前我國制度背景下，政府補助可以看作政府資金投放，政府治理水平和質(zhì)量越高，決策越是公平，政府補助的效率越高。一般而言，當?shù)卣兄苿訁^(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的職責(zé)，為確保政府補助能有效起到桿桿效應(yīng)，需要完善政府補助的事前、事中和事后監(jiān)督機制，在政府補助的發(fā)放程序和途徑上，建立完善的考核機制和監(jiān)督機制。為此，政府需要在事前充分論證政府補助的必要性，建立相關(guān)政府補助標準，通過公開、透明和規(guī)范操作，來減少企業(yè)的道德風(fēng)險和逆向選擇，減少尋租產(chǎn)生的非正常途徑補貼，來提高政府補助資金使用效率。

3.3 加強政府補助相關(guān)信息披露

當前我國政府補助名目較多，政府補助無形中變?yōu)橐环菝栏?，很多企業(yè)包括上市公司運用各種關(guān)聯(lián)資源爭相分食，因補助較多很多行業(yè)還經(jīng)歷不同程度的國際貿(mào)易摩擦。為此，建議監(jiān)管部門出臺統(tǒng)一和規(guī)范的企業(yè)《政府補助條例》，將政府對企業(yè)的補助納入透明、公正、公開的軌道，明確補助對象和補助標準，規(guī)范流程和監(jiān)督約束機制，加強獲得政府補助企業(yè)的信息披露。

總體來看，政府補助在一定程度上引導(dǎo)創(chuàng)新和扶持新興產(chǎn)業(yè)方面具有非常重要的引導(dǎo)作用，但政府補助需要在陽光下運行，對于有市場和競爭的產(chǎn)業(yè)，政府應(yīng)該逐漸減少補助行為，真正讓市場決定資源配置。

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