企業(yè)遞延所得稅會計處理問題分析

摘要：遞延所得稅是會計處理當(dāng)中一個較難的問題，新稅收政策不斷發(fā)生改變，在新的政策之下，研發(fā)設(shè)備費用的優(yōu)惠力度得到很大的增加，已經(jīng)允許符合相關(guān)政策的設(shè)備進行一次性的稅前扣除，這項政策導(dǎo)致了與稅法的差異，要想高質(zhì)量的進行會計處理，就要充分結(jié)合當(dāng)下新政策進行相關(guān)的處理。本文就研發(fā)設(shè)備加速折舊遞延所得稅會計處理，針對存在的問題，得出一定的客觀規(guī)律。

關(guān)鍵詞：研發(fā)設(shè)備;加速折舊遞延所得稅;會計處理;新稅收政策

一、引言

稅收是我國一項重大的國策，是穩(wěn)定社會經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，為各行各業(yè)的發(fā)展打下了重要的基礎(chǔ)。而設(shè)備研發(fā)是生產(chǎn)力進步的重要條件，國家相關(guān)新政策的出臺為設(shè)備研發(fā)提供了很大的優(yōu)惠平臺。對于會計來說，進行正確的處理則是研發(fā)設(shè)備最重要的保障。

二、研發(fā)設(shè)備相關(guān)稅法

《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》于2014年11月出臺，目的是為了在當(dāng)前競爭激烈的國家環(huán)境當(dāng)中實現(xiàn)國家科技的新發(fā)展、促進企業(yè)自主生產(chǎn)研發(fā)設(shè)備的積極性。

（一）在公告當(dāng)中明確規(guī)定了享受新稅收政策的用于設(shè)備生產(chǎn)研發(fā)的相關(guān)購入，若是科技生產(chǎn)企業(yè)購入的100萬元以下的確定購買日期為2013.12.31之后的，稅前扣除直接可一次性計入當(dāng)期成本費用，在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)同時能享受更多扣除優(yōu)惠。

（二）在財稅[2017]34號中的第一條規(guī)定：只要是中小型科技企業(yè)，已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費用，但是沒有作為無形資產(chǎn)計入到當(dāng)期損益當(dāng)中，可以進行實際扣除。并且可以在2017年1月1日-2019年12月31日之間進行實際發(fā)生金額的75%在稅前加以計量并扣除;而針對于已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)的部分，則需要在2017年1月1日-2019年12月31日之間按照無形資產(chǎn)成本的175%進行稅前攤銷[1]。

（三）同時在新政策當(dāng)中，確定是投入到研發(fā)費用當(dāng)中的儀器或者設(shè)備，發(fā)生折舊費用要算到研發(fā)費用之中，同時以研發(fā)費用中的部分可適應(yīng)上述優(yōu)惠政策。對于相關(guān)的會計從業(yè)人員來說，能夠全面充分地運用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，進行正確的會計處理。

三、相關(guān)的會計準(zhǔn)則

在新政策之下，關(guān)于研發(fā)設(shè)備進行加速折舊遞延所得稅的處理，會計人員需要充分地了解以下幾點會計概念。

（一）用于研發(fā)的機械設(shè)備所得稅的會計核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，該方法按照企業(yè)發(fā)生所得稅的費用應(yīng)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債實際賬面價值和現(xiàn)行稅法規(guī)定計稅基礎(chǔ)存在的差異為原理，得出應(yīng)納稅額中的應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，隨后根據(jù)已確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，確定出所得稅費用。

（二）根據(jù)以上所述，應(yīng)納稅暫時性差異的定義，為在確定未來收回或者清查負(fù)債期間的應(yīng)納稅額所得稅費用的時候，存在應(yīng)稅金額的暫時性差異，而該差異在以后轉(zhuǎn)回的時候，會增加轉(zhuǎn)回期內(nèi)的應(yīng)納所得稅額。該部分的稅額在因納稅產(chǎn)生的當(dāng)期時間內(nèi)，需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債;而可抵扣暫時性差異則是指資產(chǎn)進行回收或者用以債務(wù)清償?shù)臅r候，會導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，這種差異在以后轉(zhuǎn)回時候可以減少轉(zhuǎn)回期間內(nèi)的應(yīng)交所得稅額，在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)[2]。

（三）所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩項，當(dāng)期所得稅=應(yīng)納所得稅額×使用所得稅稅率;遞延所得稅=（應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率。

四、現(xiàn)實案例

（一）蓬萊市s公司，屬于一般納稅人化工企業(yè)，該公司于2014年12月25日購進了一臺用于生產(chǎn)研發(fā)的設(shè)備m。m設(shè)備被公司投入用于公司的研發(fā)，該設(shè)備不含稅的購入價格為500k，增值稅為85k，該設(shè)備在購買時獲得賣家開具的增專發(fā)票，公司的研發(fā)部門研究項目要求較高，需要不斷更換相關(guān)的機器設(shè)備，因此該設(shè)備準(zhǔn)備使用5年整，要求會計部門使用直線法按照5年計提設(shè)備折舊，無凈殘值，在年審過程中，該公司2017、2018、2019連續(xù)三年均確認(rèn)為科技型中小企業(yè)，同時取得企業(yè)信用編碼。

經(jīng)國家企業(yè)信息信用網(wǎng)公示，在未產(chǎn)生相關(guān)的其他的納稅事項調(diào)整前提之下s公司每年會計算利潤為5000k。

（二）案例解析：s公司購入的m研發(fā)設(shè)備單價為500k，會計部門根據(jù)科技生產(chǎn)企業(yè)購入的100萬元以下的確定購買日期為2013.12.31之后的，稅前扣除直接可一次性計入當(dāng)期成本費用，在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)同時能享受更多扣除優(yōu)惠，做出以下會計分錄[3]。

1、設(shè)備于2014購入

借：固定資產(chǎn)—m設(shè)備? ? ? 500k

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）? 85k

貸：銀行存款-x銀行? ? ? ? ? ? ? ?585k

2、會計核算于2015進行折舊計提

借：研發(fā)支出—費用化支出? 100k

貸：累計折舊? ? ? ? ? ? ?100k

“研發(fā)支出—費用化支出”進行會計處理，計入“管理費用”當(dāng)中，即：

借：管理費用? ? ?100k

貸：研發(fā)支出—費用化支出? 100k

在此基礎(chǔ)上進行相關(guān)的納稅調(diào)整，細(xì)致內(nèi)容為：稅務(wù)上計提折舊=500k、會計處理上計提折舊費用=100k，應(yīng)該調(diào)節(jié)減少應(yīng)納所得額=400k。根據(jù)新政策，應(yīng)當(dāng)再調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×0.5=50k，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=5000—400-50=4550k， 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=4550×0.25=1137.5k。

在2015年期末該設(shè)備剩余賬面價值為400k，而計稅基礎(chǔ)為0，期末的賬面價值400k >計稅基礎(chǔ)0。這400k是應(yīng)納稅暫時性差異;隨后確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債賬面余額為400×0.25=100k，則有：

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅? 1137.5k

所得稅費用-遞延所得稅? ? ?100k

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅? 1137.5k

遞延所得稅負(fù)債? ? ? ? ? ? 100k

會計處理上，稅務(wù)費用確認(rèn)應(yīng)納所得稅額為1137.5+100=1237.5k。其中1137.5K當(dāng)期繳納，剩余轉(zhuǎn)入后期進行核算。

3、2016年

和2015年研發(fā)費用會計分錄處理無差別，在納稅調(diào)整之上需要嚴(yán)格注意：稅務(wù)上計提折舊=0、會計處理上計提折舊費用=100k，應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額100-0=100k。根據(jù)新政策，再調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×0.5=50萬元，則企業(yè)應(yīng)納稅所得額=5000+100-50=5050k，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=5050×0.25=1262.5k。

m設(shè)備在2016年期末賬面價值為300k，而計稅基礎(chǔ)=400k-400k=0，期末的賬面價值300k >0，這300k是應(yīng)納稅暫時性差異;隨后確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債賬面余額為300×0.25=75k，則有：

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅 1262.5k

所得稅費用-遞延所得稅? -25k

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅? 1262.5k

遞延所得稅負(fù)債? ? ? ? ? ? -25k

4、2017年

和2015年研發(fā)費用會計分錄處理無差別，在納稅調(diào)整之上需要嚴(yán)格注意：稅務(wù)上計提折舊=0、會計處理上計提折舊費用=100k，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額100k。另外，該公司2017、2018、2019連續(xù)三年均確認(rèn)為科技型中小企業(yè)，同時取得企業(yè)信用編碼，因此研發(fā)費用享受75%的加計扣除政策，追加調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×0.75=75k，而企業(yè)應(yīng)納稅所得額=5000+100-75=5025k，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=5025×0.25=1256.25k。

m設(shè)備2017年的期末賬面價值為200k，這200k屬于應(yīng)納稅暫時性差異，則遞延所得稅負(fù)債賬面余額=200×0.25=50k，則有：

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅 1256.25k

所得稅費用-遞延所得稅? -25k

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 1256.25k

遞延所得稅負(fù)債? ? ? ? ? ?-25k

5、2018年與2019年計算方法同2017年，在2019年期末最后處理，有：

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅 1256.25k

所得稅費用-遞延所得稅? -25k

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 1256.25k

遞延所得稅負(fù)債? ? ? ? ? ?-25k

會計處理完畢。

五、總結(jié)

在新政策之下，關(guān)于研發(fā)設(shè)備的會計處理需要進行針對性的處理，要做好相關(guān)的研發(fā)設(shè)備加速折舊遞延所得稅會計處理工作，則要將政策與相關(guān)會計準(zhǔn)則進行充分的結(jié)合，將政策充分地理解，運用熟練的會計工作經(jīng)驗充分利用優(yōu)惠政策，本文通過s公司的m設(shè)備在政策前后的利用作為對比進行會計處理，得出了當(dāng)前相關(guān)客觀規(guī)律。

參考文獻：

[1]楊微.加速折舊新政對所得稅及所得稅會計的影響[J].中外企業(yè)家，2015，513（31）：121-123+125.

[2]韓玉東，張麗.遞延所得稅特殊會計處理問題的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（08）：184-185.

[3]邢娟.互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)研發(fā)費用會計處理對企業(yè)所得稅的影響[J].中國稅務(wù)，2017（10）：66-67.

作者簡介：

張莎，廣州市財經(jīng)職業(yè)學(xué)校。