談民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理的問(wèn)題與對(duì)策

摘要：全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)的整個(gè)循環(huán)過(guò)程，它將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略逐層分解到各部門(mén)或各員工的具體工作任務(wù)，將企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行合理的分配，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果，通過(guò)分析實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)間的差距，逐步改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值增長(zhǎng)。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要工具之一，受到眾多民營(yíng)企業(yè)的青睞，但是，民營(yíng)企業(yè)在推行全面預(yù)算管理的過(guò)程中面臨不少挑戰(zhàn)。本文在闡述全面預(yù)算管理重要性的基礎(chǔ)上，深入討論了民營(yíng)企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并就這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè);全面預(yù)算管理;問(wèn)題及對(duì)策

一、民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的重要性

（一）有利于將民營(yíng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到具體的工作任務(wù)中

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全局性、綱領(lǐng)性，通過(guò)編制全面預(yù)算，民營(yíng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)將被逐層分解為員工的具體工作任務(wù)。如根據(jù)民營(yíng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定各部門(mén)的業(yè)績(jī)目標(biāo)，根據(jù)各部門(mén)的業(yè)績(jī)目標(biāo)制定各位員工的工作任務(wù)。如果每位員工完成了其工作任務(wù)，那么企業(yè)也就完成了其戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）能夠改善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的溝通效率

全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資源配置預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算又包括研發(fā)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算等，資源配置預(yù)算又包括人力成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算、無(wú)形資產(chǎn)預(yù)算、對(duì)外投資預(yù)算等，財(cái)務(wù)預(yù)算又包括利潤(rùn)表預(yù)算、資金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算等。全面預(yù)算涵蓋了民營(yíng)企業(yè)各職能部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要各部門(mén)人員互相溝通、緊密合作、共同參與才能有效地完成全面預(yù)算工作。因此，全面預(yù)算的編制、執(zhí)行過(guò)程也就是改善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部溝通效率和提升團(tuán)隊(duì)合作精神的過(guò)程。

（三）可以適度降低民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策一般比較集中，通常由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理獨(dú)自做出決策，雖然決策方式比較靈活，但是抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱。全面預(yù)算管理可以實(shí)時(shí)監(jiān)控民營(yíng)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的深度分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，從而及時(shí)調(diào)整民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，迅速控制其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）為民營(yíng)企業(yè)的績(jī)效考核提供參考依據(jù)

全面預(yù)算管理為企業(yè)提供了清晰的、可行性的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，經(jīng)逐步分解，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)被細(xì)分為企業(yè)負(fù)責(zé)人、各部門(mén)和各員工的工作目標(biāo)，這些目標(biāo)將作為民營(yíng)企業(yè)的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)或指南。通過(guò)將民營(yíng)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與其各類(lèi)考核標(biāo)準(zhǔn)相比較，就能評(píng)價(jià)出企業(yè)負(fù)責(zé)人、各部門(mén)、各員工的績(jī)效水平，民營(yíng)企業(yè)將根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行公正、公平、合理的獎(jiǎng)懲從而提升其整體的業(yè)績(jī)水平。

二、民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理目前存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

民營(yíng)企業(yè)的負(fù)責(zé)人或員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)普遍存在誤區(qū)。為了提升銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，民營(yíng)企業(yè)通常聘請(qǐng)具備銷(xiāo)售特長(zhǎng)的人員擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人，而往往忽略了企業(yè)負(fù)責(zé)人的戰(zhàn)略和管理能力;為了節(jié)省人力成本，民營(yíng)企業(yè)通常聘請(qǐng)年輕且工作經(jīng)驗(yàn)不足的員工擔(dān)任各職能部門(mén)的重要崗位。因此，民營(yíng)企業(yè)組建的管理團(tuán)隊(duì)常常對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。如企業(yè)負(fù)責(zé)人通常在年底要求財(cái)務(wù)部一天或兩天內(nèi)完成下個(gè)年度的預(yù)算編制工作，但是并不關(guān)心預(yù)算編制過(guò)程，也不關(guān)心各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)是否客觀。全面預(yù)算不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)和前提。當(dāng)財(cái)務(wù)人員請(qǐng)業(yè)務(wù)部門(mén)提供業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，有些業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部的工作職責(zé)，所有的預(yù)算數(shù)據(jù)應(yīng)由財(cái)務(wù)部來(lái)完成;有些業(yè)務(wù)部門(mén)則認(rèn)為預(yù)算就是為了配合財(cái)務(wù)部完成任務(wù)，只要在表格上寫(xiě)幾個(gè)數(shù)據(jù)發(fā)給財(cái)務(wù)部就行。這些對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)上的不足導(dǎo)致業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，脫離市場(chǎng)行情，不具備客觀性和可行性，更不可能作為績(jī)效考核的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

（二）預(yù)算信息系統(tǒng)比較落后

部分民營(yíng)企業(yè)的預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)比較落后。在互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)非常發(fā)達(dá)的時(shí)代下，部分民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的預(yù)算信息系統(tǒng)，依然采用表格形式來(lái)編制、執(zhí)行預(yù)算。部分民營(yíng)企業(yè)雖然已經(jīng)采用簡(jiǎn)單的信息系統(tǒng)來(lái)編制、執(zhí)行預(yù)算，但是，預(yù)算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)，預(yù)算信息系統(tǒng)僅僅只是取代了手工方式，預(yù)算數(shù)據(jù)成為信息孤島，無(wú)法實(shí)時(shí)反映實(shí)際與預(yù)算間的差距，難以及時(shí)分析或監(jiān)督預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)的完成進(jìn)度，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生不利影響。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督

有些民營(yíng)企業(yè)非常重視預(yù)算的編制，但是在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中常常缺乏有效的監(jiān)督。如超預(yù)算的大額付款沒(méi)有執(zhí)行追加審批程序，經(jīng)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字后直接支付;無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目沒(méi)有遵循新項(xiàng)目開(kāi)發(fā)審批制度去理性論證其合理性，常常由幾個(gè)相關(guān)的部門(mén)直接簽訂合同后執(zhí)行;超額的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)費(fèi)用沒(méi)有評(píng)估其投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性，而是由營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理直接簽字支付;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)不符合要求仍然全額支付銷(xiāo)售傭金等。預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督有時(shí)導(dǎo)致企業(yè)陷入資金困難，有時(shí)導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

（四）預(yù)算考核體系設(shè)置不合理

部分民營(yíng)企業(yè)的預(yù)算考核體系設(shè)置不合理，有時(shí)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行單位只關(guān)注短期和局部效益，不利于企業(yè)長(zhǎng)期的整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如銷(xiāo)售部門(mén)只設(shè)置了銷(xiāo)售收入指標(biāo)，導(dǎo)致該預(yù)算執(zhí)行部門(mén)只關(guān)心銷(xiāo)售收入水平，不關(guān)心產(chǎn)品毛利;市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)只設(shè)置了廣告推廣活動(dòng)的次數(shù)，沒(méi)有設(shè)置客戶(hù)增長(zhǎng)量的標(biāo)準(zhǔn)，從而營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)不關(guān)心廣告投放效果;研發(fā)部門(mén)只設(shè)置了研發(fā)項(xiàng)目資金需求，沒(méi)有設(shè)置研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用持續(xù)增長(zhǎng)而企業(yè)專(zhuān)利數(shù)量并沒(méi)有相應(yīng)地增長(zhǎng);投資部門(mén)只設(shè)置了投資項(xiàng)目的資金需求，沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的投資收益率標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致投資后無(wú)人關(guān)心投資效益。

三、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)人士為企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行全面預(yù)算管理培訓(xùn)

全面預(yù)算管理是一個(gè)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)范圍、貫穿企業(yè)全流程、需要全員參與的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理必須得到管理層的高度重視和支持，調(diào)動(dòng)每一位員工的積極性和主動(dòng)性，人人成為預(yù)算編制者和執(zhí)行者。針對(duì)目前多數(shù)民營(yíng)企業(yè)管理理人員或員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)的情況下，建議聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)人士對(duì)企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行全面預(yù)算管理的知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)，建議企業(yè)內(nèi)部預(yù)算工作機(jī)構(gòu)多次對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行全面預(yù)算知識(shí)的內(nèi)訓(xùn)，強(qiáng)化各層級(jí)管理人員的預(yù)算理念和預(yù)算控制意識(shí)。通過(guò)外訓(xùn)和內(nèi)訓(xùn)，使企業(yè)全體人員意識(shí)到預(yù)算的重要性，強(qiáng)化自身責(zé)任意識(shí)，保障全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。

（二）根據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展階段，逐步建立和完善預(yù)算信息系統(tǒng)

企業(yè)全面預(yù)算管理是一種管理活動(dòng)，管理活動(dòng)不能脫離經(jīng)濟(jì)實(shí)體的運(yùn)行階段，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，需充分認(rèn)識(shí)到自身所處的發(fā)展階段，不同的發(fā)展階段對(duì)預(yù)算信息系統(tǒng)的需求是不同的。

對(duì)于初創(chuàng)期的企業(yè)，企業(yè)業(yè)務(wù)量比較少，人員數(shù)量也不多，為了控制成本，可以采用電子表格來(lái)編制全面預(yù)算，該階段重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的資金是否充足，通過(guò)預(yù)算管理來(lái)預(yù)測(cè)資金的需求，防范資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，提前采取控制措施。對(duì)于成長(zhǎng)期的企業(yè)，企業(yè)具有一定的業(yè)務(wù)量，人員數(shù)量也在逐步增加，企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)也比較豐富，可以購(gòu)買(mǎi)滿(mǎn)足企業(yè)基本功能的預(yù)算信息系統(tǒng)來(lái)編制全面預(yù)算，通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)督和分析預(yù)算執(zhí)行情況。該階段預(yù)算管理的重點(diǎn)是引導(dǎo)企業(yè)管理層抓住市場(chǎng)機(jī)遇，最大限度支持企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)、擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，同時(shí)關(guān)注企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否合理。對(duì)于成熟期的企業(yè)，企業(yè)業(yè)務(wù)量、資金、人員均比較穩(wěn)定，這個(gè)時(shí)候需要一套功能豐富的預(yù)算信息系統(tǒng)來(lái)編制和執(zhí)行全面預(yù)算，該信息系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)督和分析企業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)的分析，提升企業(yè)的盈利水平、降低運(yùn)營(yíng)成本、改進(jìn)內(nèi)部流程等。對(duì)于衰退期的企業(yè)，企業(yè)業(yè)務(wù)量、資金、人員均處于下行趨勢(shì)，此時(shí)主要維持現(xiàn)有的預(yù)算信息系統(tǒng)，如有新的系統(tǒng)需求，建議低成本或小范圍內(nèi)改善預(yù)算信息系統(tǒng)。

（三）建立預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整的審批制度或流程，嚴(yán)格按制度或流程來(lái)執(zhí)行預(yù)算

企業(yè)內(nèi)部需建立一套各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審批制度或流程，執(zhí)行審批相關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部制度或流程來(lái)逐級(jí)審批各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)。在審批過(guò)程中，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要性或金額大小，有些業(yè)務(wù)可以總額控制或累進(jìn)控制，有些業(yè)務(wù)可以單項(xiàng)控制或當(dāng)期控制，有些業(yè)務(wù)必須剛性控制，有些業(yè)務(wù)可以適度柔性控制。對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格、特殊的審批程序，特別是對(duì)于預(yù)算外事項(xiàng)，應(yīng)分析其業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性，投資回報(bào)的經(jīng)濟(jì)性，預(yù)測(cè)其風(fēng)險(xiǎn)大小及應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在制度中嚴(yán)格明確預(yù)算調(diào)整的條件、審批權(quán)限和程序等事宜，例如：只有企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件導(dǎo)致企業(yè)編制預(yù)算的基本假設(shè)發(fā)生了重大變化時(shí)，才可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算調(diào)整審批流程審核預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整頻率。同時(shí)，企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算調(diào)整程序過(guò)程中應(yīng)抱以謹(jǐn)慎的態(tài)度，在調(diào)整之前由有調(diào)整權(quán)力的部門(mén)對(duì)相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行充分的論證，保證預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)肅性和合理性。

（四）科學(xué)、合理地設(shè)置預(yù)算考核體系

企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位的完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，設(shè)置科學(xué)、合理的預(yù)算考核體系，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施提供依據(jù)。在企業(yè)預(yù)算考核體系的設(shè)計(jì)中，應(yīng)遵循目標(biāo)導(dǎo)向性原則、總體優(yōu)化原則、公開(kāi)公平公正原則。例如：研發(fā)部門(mén)的項(xiàng)目要圍繞企業(yè)的整體目標(biāo)去開(kāi)發(fā)，避免資源浪費(fèi)。對(duì)于銷(xiāo)售部門(mén)，不僅要考核銷(xiāo)售收入指標(biāo)，而且要同時(shí)考核毛利指標(biāo)、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等輔助指標(biāo)，保證企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)水平。相同績(jī)效的員工要給予相同的評(píng)價(jià)，避免員工產(chǎn)生不滿(mǎn)情緒從而挫傷員工的工作積極性。另外，在設(shè)置預(yù)算考核體系的過(guò)程中，既注重財(cái)務(wù)指標(biāo)又注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以定量指標(biāo)為主，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況輔以適當(dāng)?shù)亩ㄐ灾笜?biāo)。負(fù)責(zé)預(yù)算考核工作團(tuán)隊(duì)的成員要保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，且必須了解被考核部門(mén)的業(yè)務(wù)，能對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，從而保證預(yù)算考核結(jié)果的公平與真實(shí)性。通常情況下，企業(yè)可以指定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)預(yù)算考核的工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代化企業(yè)管理中的作用變得越來(lái)越突出，它可以幫助企業(yè)降低成本、控制風(fēng)險(xiǎn)、改善內(nèi)部溝通、提升資產(chǎn)使用效益、提供績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)要想在企業(yè)管理中充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，還需要不斷提升管理團(tuán)隊(duì)的全面預(yù)算管理理念、完善預(yù)算信息系統(tǒng)、提升預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的管控水平、合理設(shè)置預(yù)算考核體系等。力爭(zhēng)使全面預(yù)算管理成為民營(yíng)企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保障工具。

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作者簡(jiǎn)介：

翟新艷，上海九間堂健康管理有限公司。