企業(yè)資產(chǎn)轉移的稅務及會計處理關鍵探索

摘要：企業(yè)資產(chǎn)轉移的稅務涉及到企業(yè)所得稅、流轉稅相關問題。在企業(yè)的資產(chǎn)轉移中，需要重視分析所有權屬的實際情況，針對所有權屬未發(fā)生變化和發(fā)生變化的情況，要采用不同的稅務及會計處理方法，確保企業(yè)的稅務和會計處理更加科學合理，更加有效。本文主要分析了企業(yè)資產(chǎn)轉移中所有權屬未發(fā)生改變和發(fā)生變化的稅務及會計處理方法，希望對企業(yè)資產(chǎn)轉移后的稅務管理、會計管理有所幫助。

關鍵詞：企業(yè);資產(chǎn)轉移;稅務處理;會計處理

針對企業(yè)的所得稅問題，國家稅務總局頒布了相應的法律條款，例如《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（以下簡稱 《通知》）對企業(yè)的銷售收入的確定進行了明確的規(guī)定，在確認企業(yè)的銷售收入的時候需要分析企業(yè)的資產(chǎn)的所有權有沒有發(fā)生實質性的變化，針對不同的情況，需要采取不同的稅務和會計處理方法和措施，從而有效地解決企業(yè)發(fā)展過程中的資產(chǎn)轉移的所得稅問題。

一、針對企業(yè)資產(chǎn)轉移的所有權屬未發(fā)生改變的稅務及會計處理

（一）稅務及會計處理方法

《通知》中，明確規(guī)定，企業(yè)轉移資產(chǎn)的稅務及會計處理需要科學根據(jù)所有權屬的變化情況，采用不同的、更具有針對性的方法進行。針對企業(yè)轉移資產(chǎn)中所有權屬的形式、實質都沒有發(fā)生變化的。企業(yè)在稅務及會計處理的過程當中，可以將這部分資產(chǎn)作為企業(yè)的內部處置資產(chǎn)，不需要將這部分資產(chǎn)視同銷售確認收入。例如，企業(yè)用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品制造、生產(chǎn)與加工等方面的資產(chǎn);企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程當中改變了原有的資產(chǎn)的形狀，資產(chǎn)的結構、性能發(fā)生了轉變，將資產(chǎn)用于其他用途。針對上述不改變企業(yè)的資產(chǎn)所有權屬的，資產(chǎn)轉移在稅務及會計處理的過程當中不確定收入。企業(yè)在確認增值稅方面，如果轉移的資產(chǎn)是企業(yè)的存貨，在稅務及會計處理的過程當中，則需要科學合理地計提增值稅的進項稅額轉出和銷項稅額。例如，企業(yè)將貨物交給其他單位、個人代銷的。在稅務及會計處理的過程當中，則需要將企業(yè)的這部分資產(chǎn)視同銷售，科學合理的確認銷項稅額。將企業(yè)自己生產(chǎn)的、或是是企業(yè)委托加工的貨物，用于非增值稅應稅項目的，需要確認進項轉出。

（二）舉例分析和說明

1.以委托代銷方式銷售商品

例如，某企業(yè)當月代銷清單記錄銷售冰箱150臺，經(jīng)過核查后發(fā)現(xiàn)，仍有60臺代銷冰箱沒有計入代銷清單，且發(fā)出商品已經(jīng)滿180天。

針對上述情況，企業(yè)需要在收到代銷清單時確認收入。針對超過180天沒有收到代銷清單、貨款的，視同銷售實現(xiàn)，需要企業(yè)繳納增值稅，確認增值稅銷項稅額，同時，也要確認收入。通常，發(fā)出代銷商品時不需要確認收入，收到代銷清單或者發(fā)出滿180天后，就要根據(jù)清單確認收入。具體的賬務處理如下：

借：應收賬款×××元，銷售費用×××元;

貸：主營業(yè)務收入—冰箱×××元，應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）×××元。

借：主營業(yè)務成本—冰箱×××元;

貸：委托代銷商品—冰箱×××元。

2.將企業(yè)的資產(chǎn)和商品用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

例如，某企業(yè)在新產(chǎn)品研發(fā)、新產(chǎn)品推廣的過程當中，使用了企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本費用為30 000元，建造固定資產(chǎn)的時候，使用了企業(yè)原本要用于生產(chǎn)的原材料，材料的成本費用為10 000元，企業(yè)在購進這批材料的時候支付了7 500元的增值稅。

針對上述的情況，企業(yè)資產(chǎn)轉移中所有權屬沒有發(fā)生變化，在稅務及會計處理中需要做為內部處置資產(chǎn)，不確認收入。具體的賬務處理如下：

借：研發(fā)支出32 500元;

貸：庫存商品30 000元，應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2 500元。

借：在建工程 17 500;

貸：原材料10 000，應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）7 500元。

借：固定資產(chǎn)17 500元;

貸：在建工程17 500元。

二、針對企業(yè)資產(chǎn)轉移的所有權屬發(fā)生改變的稅務及會計處理

（一）稅務及會計處理方法

《通知》中明確地規(guī)定，針對企業(yè)轉移的資產(chǎn)所有權屬發(fā)生變化，則需要嚴格地依照相關的規(guī)定和要求，視同銷售確認收入。如果是企業(yè)自制的資產(chǎn)，在企業(yè)的稅務及會計處理中則需要依照企業(yè)同一類型的資產(chǎn)、相同時間段內對外銷售價格來確定銷售收入。如果是企業(yè)的在外面采購的資產(chǎn)，則需要根據(jù)企業(yè)采購資產(chǎn)的時候的價格確定銷售收入。針對企業(yè)將自己生產(chǎn)的、委托別人生產(chǎn)和加工的貨物，用來進行企業(yè)的職工獎勵或福利、個人消費的;企業(yè)將購進的貨物、自己生產(chǎn)的、委托加工的貨物用作企業(yè)的各項投資，無償贈送給其他單位或者個人的情況，在企業(yè)的稅務及會計處理中，需要視同銷售收入。針對企業(yè)的資產(chǎn)所有權屬發(fā)生變化，但是沒有資產(chǎn)流入的情形，則不需要確認收入。

（二）舉例分析和說明

1.將企業(yè)自產(chǎn)的商品和資產(chǎn)用于對外捐贈

例如，某公司通過借助公益慈善機構向養(yǎng)老院捐贈1 000臺按摩椅，價值60 000元，企業(yè)支付了5 000元的增值稅。

針對上述情況，在企業(yè)會計處理中，如果對外捐贈不符合企業(yè)的收入確認條件的，不需要確認收入。具體的賬務處理如下：

借：營業(yè)外支出65 000元;

貸：庫存商品——按摩椅60 000元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5 000元。

企業(yè)將資產(chǎn)用作對外捐贈，企業(yè)的資產(chǎn)所有權屬發(fā)生了變化，不屬于企業(yè)的內部處置資產(chǎn)，在稅務處理的過程當中，需要按照相關的規(guī)定和要求，將對外捐贈視同企業(yè)的銷售確認收入，還需要結轉成本，繳納增值稅。

2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于職工獎勵或福利

例如，某企業(yè)在年終的時候，將100臺電視作為優(yōu)秀員工的獎勵和福利發(fā)放給職工。100臺電視成本費用18 000元，企業(yè)支付增值稅3 200元。

針對上述情況，企業(yè)將自己生產(chǎn)的、委托別人生產(chǎn)和加工的貨物，用來進行企業(yè)的職工獎勵或福利。在這種情況下，企業(yè)的資產(chǎn)的所有權屬發(fā)生了轉變，在企業(yè)的稅務及會計處理中，需要將其按照相關的規(guī)定和要求視同銷售，確認收入，并繳納相應的增值稅。具體的賬務處理如下：

借：生產(chǎn)成本（或管理費用）23 200元;

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利23 200元。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利23 200元;

貸：主營業(yè)務收入——電視20 000元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3 200元。

借：主營業(yè)務成本——電視18 000元;

貸：庫存商品——電視18 000元。

三、做好銷售業(yè)務中的稅務會計處理工作

（一）貨物交付他人代銷

視同買斷方式下委托方一般在發(fā)出商品時確認收入;收取手續(xù)費方式下在收到受托方開來的代銷清單時確認收入。

（二）銷售代銷貨物

受托方按收取的手續(xù)費確認收入。

（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外增值稅方面視同銷售，所得稅方面不確認收入。

（四）做好稅務風險識別工作

狹義的角度來講，稅務風險主要來自納稅主體，產(chǎn)生于一起稅務活動過程中，系統(tǒng)理解為稅務風險的概念、特征及成因是開展稅務風險管理的基礎。稅務風險不僅具有風險的一般特征，如普遍性、客觀性、不確定性、損失性，而且具備綜合性、政治性、預期性和傳導性等特征。控制集團公司稅務風險，首先要根據(jù)其特征做好稅務風險識別工作。一般來講，稅務風險識別是指稅費管理人員利用相關知識和一定的方法，根據(jù)集團公司所面臨的稅務風險類型，圍繞稅務風險管理目標，應用科學合理的方法、模型以及指標體系，對涉稅數(shù)據(jù)進行分析和加工，判斷其類型，形成并存儲風險點的過程，主要包括數(shù)據(jù)整備、指標模型管理、加工產(chǎn)生風險點三個部分。而且，稅務風險識別是整個稅務風險管理流程的第一環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)，需要確定本組織面臨的所有稅務風險來源以及這些風險對組織經(jīng)營效益的影響程度，然后，根據(jù)所掌握的涉稅信息數(shù)據(jù)，運用相關學科的原理以及定性與定量相結合的方法對潛在稅務風險進行分析，在遵守國家稅法的基礎上盡量節(jié)約稅費開支。此外，做好稅務風險應對工作，必須堅持以下三項基本原則：

1.系統(tǒng)化原則

稅務風險的產(chǎn)生與發(fā)展具有系統(tǒng)化的特征，因此，稅務風險管理工作同樣應遵守系統(tǒng)化原則，制定合理的流程，系統(tǒng)分析稅務風險發(fā)生的一般規(guī)律，從多層次、多角度全面應對稅務風險。

2.規(guī)范化原則

對于整個稅務風險管理工作來講，必須根據(jù)稅法制定相關制度，優(yōu)化稅務風險管理機制，遵守規(guī)范化原則，以此規(guī)范稅務風險控制措施。

3.人機結合原則

對于稅務風險的控制應該將定性與定量分析相結合，同時，堅持人機結合原則，發(fā)揮稅務管理人員和計算機的作用，將嚴密的數(shù)學方法作為分析工具，準確核算稅務風險指數(shù)，制定規(guī)避策略。

（五）優(yōu)化稅務風險應對方案

從整體結構來分析，首先，優(yōu)化稅務風險應對方案，控制稅務風險，企業(yè)應建立稅務風險管理信息溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保本組織母公司與子公司以及財務部內部、財務部與其他部門、財務部與董事會和監(jiān)事會等企業(yè)治理層與管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務風險應及時報告并采取應對措施。其次，財稅管理人員應協(xié)助本組織構建良好的稅務控制環(huán)境，建立稅務內控平臺，秉承嚴謹?shù)亩悇诊L險防范意識，設置稅務風險管理崗位，不斷完善稅務風險管理模式。另外，企業(yè)必須大力促進稅務會計與財務會計的有機融合，以此優(yōu)化稅務會計管理效果。從整體結構來看，稅務會計和財務會計均為企業(yè)會計工作的重要組成部分，兩者之間相互連續(xù)，相通之處體現(xiàn)在多個方面。從宏觀層次來分析稅務會計和財務會計數(shù)據(jù)來源相同，實現(xiàn)兩者的有機融合，能夠圍繞多個細節(jié)展開深層次思考、調整，即發(fā)展戰(zhàn)略與制度完善，在此基礎上制定切實可行的對策幫助管理者做出正確的戰(zhàn)略選擇，同時經(jīng)過對本組織銷售利潤以及資金流動情況的科學分析與統(tǒng)計，完成對財務報表的科學編制，便于提供重要的參考依據(jù)給企業(yè)內部各級領導，從而輔助本企業(yè)制定更科學合理的會計管理方案。

四、結語

綜上所述，《企業(yè)會計準則——基本準則》要求企業(yè)在發(fā)展和運營的過程中，需要嚴格依照企業(yè)交易、各項事務的經(jīng)濟實質等，科學合理地進行會計確定、會計計量和會計報告。企業(yè)的企業(yè)資產(chǎn)轉移稅務涉及到企業(yè)所得稅、流轉稅相關問題。要通過做好企業(yè)的稅務及會計處理工作，更好地處理企業(yè)資產(chǎn)轉移中的所得稅、流轉稅等問題，促使其在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮積極的作用。企業(yè)需要重視分析資產(chǎn)轉移過程中的所有權屬的實際情況，針對所有權屬未發(fā)生變化和發(fā)生變化的情況，要采用不同的稅務及會計處理方法，確保企業(yè)稅務和會計處理更加科學合理、更加有效。

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作者簡介：唐京元（1988—），女，山東臨沂人，中級會計師、注冊會計師，本科，主要從事財務相關工作研究。