全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

摘要：隨著企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的成功建立，企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的融合關(guān)系也變得愈發(fā)的深入。在企業(yè)業(yè)財(cái)融合管理過(guò)程中，全面預(yù)算管理愈發(fā)的受到了企業(yè)管理層的高度重視，并得到了非常廣泛的運(yùn)用。與此同時(shí)，它也對(duì)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制水平提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。全面預(yù)算管理，能夠高效地整合整個(gè)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，有效控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力有著巨大的幫助。但是，很多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程中仍然缺乏經(jīng)驗(yàn)，存在著不少的問(wèn)題和困難需要解決。本文試圖分析全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系及其重要性，針對(duì)這些問(wèn)題，提出優(yōu)化的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）15-0045-02

全面預(yù)算管理內(nèi)容融合業(yè)務(wù)流、資金流、人力流、企業(yè)信息流的監(jiān)管和集成化管理等方面，是能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融于一體進(jìn)行研究的管理控制方法，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。自上世紀(jì)90年代引入我國(guó)以來(lái)，全面預(yù)算管理逐漸被國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)廣泛推行。近年來(lái)，隨著業(yè)財(cái)融合管理模式及數(shù)字化信息技術(shù)的不斷發(fā)展，預(yù)算管理綜合信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，使得全面預(yù)算管理更加科學(xué)化、更具創(chuàng)新性，在給公司治理提供便利的同時(shí)也對(duì)管理水平提出了更高的要求。怎樣優(yōu)化預(yù)算管理模式進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，以適應(yīng)企業(yè)改革創(chuàng)新發(fā)展的新形勢(shì)，值得探討。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系及其重要性

1.全面預(yù)算管理有助于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算管理基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算量化的方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合理的規(guī)劃、預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，明確各部門責(zé)任。它通過(guò)完善全面預(yù)算管理制度，精細(xì)化預(yù)算編制、執(zhí)行和考核流程，優(yōu)化內(nèi)部控制，可以推動(dòng)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成為公司治理的制勝法則。

2.全面預(yù)算管理有助于協(xié)調(diào)企業(yè)不同部門關(guān)系、整合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源

全面預(yù)算管理是涵蓋業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等方面的綜合預(yù)算體系，涉及經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?？梢酝ㄟ^(guò)不同部門之間的相互溝通，及時(shí)、準(zhǔn)確和完整地完成各部門之間信息傳輸工作，加速聚集、整合、優(yōu)化各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資源利用和企業(yè)效益最大化。它在一定程度上彌補(bǔ)了企業(yè)各部門之間、人員之間銜接不足的漏洞，使內(nèi)部控制運(yùn)行更加高效。

3.全面預(yù)算管理有助于企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理可以監(jiān)控企業(yè)在日常工作和流程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并及時(shí)發(fā)出預(yù)警。預(yù)算管理綜合信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，可以提高預(yù)算分析的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，從而使企業(yè)可以更快地對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的巨大偏差做出回應(yīng)，及時(shí)提出糾正措施，化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。

4.全面預(yù)算管理有助于企業(yè)實(shí)施內(nèi)部考核、激勵(lì)

績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)是集團(tuán)下發(fā)給子公司的預(yù)算目標(biāo)以及管理層為各個(gè)部門設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)，執(zhí)行單位必須對(duì)異常指標(biāo)迅速做出反應(yīng)并提出切實(shí)可行的計(jì)劃，這樣倒逼執(zhí)行單位積極追求增加收入、控制成本。作為績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的重要組成部分，預(yù)算目標(biāo)也是衡量員工年度績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)，明確目標(biāo)便于員工可以規(guī)范自身行為并提高工作效率。全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)這些方面施加影響，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制總體考核評(píng)價(jià)體系趨于完善。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.缺乏完善的制度保障

全面預(yù)算管理體系是建立在較為完善的制度規(guī)范基礎(chǔ)上的，盡管有很多企業(yè)在推行全面預(yù)算管理，但其中也有不少企業(yè)是跟風(fēng)推行，沒(méi)有完善的預(yù)算管理制度保障，缺乏長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制。例如，缺乏制度規(guī)范，責(zé)任歸屬不清楚，預(yù)算管理出了問(wèn)題，習(xí)慣性地將預(yù)算責(zé)任推卸到預(yù)算編制人員身上;考核制度不完善，預(yù)算執(zhí)行情況未能與企業(yè)員工績(jī)效考核相掛鉤，預(yù)算執(zhí)行效果大打折扣。

2.全面預(yù)算管理組織體系不健全

沒(méi)有健全的預(yù)算管理組織體系，企業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作的管控力度就難以保障。職能分工不明確，預(yù)算信息的上傳下達(dá)不通暢，預(yù)算人員素質(zhì)不高、人員更換頻繁，缺乏各部門之間、員工之間相互協(xié)作的高效的組織體系，影響全面預(yù)算管理的質(zhì)量。

3.全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

很多人認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的事情，就是編制幾張報(bào)表、報(bào)幾個(gè)數(shù)。預(yù)算工作僅由財(cái)務(wù)部門推動(dòng)，各業(yè)務(wù)部門消極應(yīng)對(duì)、閉門造車，隨便安排個(gè)人應(yīng)付一下，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致預(yù)算與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié)。最終只是收集、匯總了一堆表格，分析了一堆垃圾數(shù)據(jù)，淪為純粹的數(shù)字游戲，無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理的真正作用。

4.預(yù)算管理目標(biāo)制定失當(dāng)

首先，預(yù)算目標(biāo)可能與戰(zhàn)略規(guī)劃中的長(zhǎng)期目標(biāo)缺乏必要的銜接;其次，預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程中存在雙方博弈，制定方的妥協(xié)可能導(dǎo)致指標(biāo)制定相對(duì)寬松，影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);再次，忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，可能導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算目標(biāo)體系與企業(yè)外部環(huán)境脫節(jié)，預(yù)算的準(zhǔn)確性難以把握;等等。

5.預(yù)算編制方法缺乏可靠性

在實(shí)際工作中，由于預(yù)算編制涉及面廣、時(shí)間緊、任務(wù)重，預(yù)算編制人員素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)僅僅把預(yù)算管理當(dāng)作成本控制的一種手段，因此通常選擇較為簡(jiǎn)單的增量預(yù)算這類預(yù)算編制方法，只在基期預(yù)算基礎(chǔ)上做適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整幅度主要依靠編制人員的主觀判斷，這樣預(yù)算數(shù)據(jù)就不可避免地缺乏科學(xué)有效性。

6.不重視預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程流于形式，不注重外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，控制手段單一，或者對(duì)執(zhí)行情況不做分析、追蹤、考核，甚至忽略過(guò)程控制。不重視過(guò)程控制，企業(yè)無(wú)法根據(jù)外部環(huán)境的變化及時(shí)做出調(diào)整，致使預(yù)算管理偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo);企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)過(guò)程控制中存在的問(wèn)題，不能及時(shí)識(shí)別、化解風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)遭受不必要的損失;預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)失真，預(yù)算分析結(jié)果也將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失去指導(dǎo)意義。

三、優(yōu)化全面預(yù)算管理及內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.完善制度約束，加強(qiáng)全面預(yù)算管理組織體系建設(shè)

通過(guò)制定企業(yè)內(nèi)部管理制度，保障全面預(yù)算管理的實(shí)施。預(yù)算管理制度應(yīng)對(duì)預(yù)算工作的基本原則、組織體系、編制流程、控制過(guò)程、執(zhí)行分析、考核評(píng)價(jià)等方面加以規(guī)范，提出要求，明確責(zé)任。

全面預(yù)算管理組織體系包括預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、日常工作機(jī)構(gòu)、執(zhí)行單位。健全的組織體系能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理有效運(yùn)行提供保障，有助于打破財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)全面預(yù)算管理的刻板印象，有利于相關(guān)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮各自統(tǒng)籌和管理作用。

2.強(qiáng)化員工全面預(yù)算管理意識(shí)

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的管理，企業(yè)可以通過(guò)加大宣傳力度，使全面預(yù)算管理理念深入人心，滲透進(jìn)企業(yè)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成良好的工作氛圍。鼓勵(lì)員工參與到全面預(yù)算管理制度制定、修改中，提出寶貴意見(jiàn)，使預(yù)算管理機(jī)制更清晰、更透明，得到更多的監(jiān)督，也便于員工踐行這些規(guī)定。全面預(yù)算的編制需要企業(yè)上下結(jié)合，提高員工思想認(rèn)識(shí)，從優(yōu)化企業(yè)管理的角度出發(fā)提供更真實(shí)和準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)據(jù)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，激發(fā)員工積極性，督促員工深入各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展有效監(jiān)督，更好地幫助發(fā)揮預(yù)算的管控作用。

3.圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮外部因素及內(nèi)部控制環(huán)境，形成預(yù)算管理目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略是推行全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)在考慮外部因素及內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，將總體戰(zhàn)略目標(biāo)具體化與全面預(yù)算管理充分結(jié)合，使預(yù)算管理目標(biāo)成為戰(zhàn)略實(shí)施中的階段性子目標(biāo)，把預(yù)算目標(biāo)的制定和細(xì)化完整地涵蓋到企業(yè)各個(gè)部門，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全方位控制。

4.抓住預(yù)算編制、執(zhí)行、考核三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過(guò)程管理

（1）加強(qiáng)員工全面預(yù)算管理技能培訓(xùn)。通過(guò)相關(guān)技能培訓(xùn)，員工可以加深對(duì)全面預(yù)算管理理念的了解，增強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐操作的把控能力，開(kāi)拓眼界、改善工作方式，提升自身管理水平和綜合素質(zhì)，為企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)提供強(qiáng)有力的保障，進(jìn)而為企業(yè)改革創(chuàng)新轉(zhuǎn)型貢獻(xiàn)力量。

（2）利用數(shù)字化信息技術(shù)，優(yōu)化預(yù)算管理模式，抓住重點(diǎn)、及時(shí)追蹤。一方面，通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)優(yōu)化預(yù)算編制體系。企業(yè)在現(xiàn)有的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上，充分利用自身資源，打造互聯(lián)網(wǎng)信息化大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，壓縮信息傳遞時(shí)間，優(yōu)化預(yù)算編制體系，提高預(yù)算數(shù)據(jù)收集、匯總、分析的效率，騰出精力把落腳點(diǎn)放到預(yù)算數(shù)據(jù)審核和數(shù)據(jù)質(zhì)量提升上。另一方面，通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)優(yōu)化預(yù)算控制及執(zhí)行分析。互聯(lián)網(wǎng)信息化平臺(tái)幫助實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集和自動(dòng)歸集，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算實(shí)時(shí)控制;在此基礎(chǔ)上，平臺(tái)長(zhǎng)期積累的各類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，使分析企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)期趨勢(shì)、縱向?qū)Ρ群陀?jì)算各類比率成為可能，預(yù)算分析更加精細(xì)化，也為后期更加合理準(zhǔn)確地編制預(yù)算提供了豐富的參考。

（3）實(shí)施預(yù)算動(dòng)態(tài)管理，強(qiáng)化預(yù)算對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制作用。企業(yè)的外部環(huán)境復(fù)雜多變。政治，社會(huì)，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的各個(gè)方面都會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。因此企業(yè)的全面預(yù)算管理不應(yīng)當(dāng)是一個(gè)靜態(tài)的過(guò)程。如果因?yàn)橥獠凯h(huán)境因素影響，產(chǎn)生的預(yù)算差異過(guò)大，企業(yè)就需要在合理范圍內(nèi)對(duì)預(yù)算目標(biāo)做出相應(yīng)調(diào)整，以確保預(yù)算的有效性，進(jìn)而保證預(yù)算管理對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制作用。

（4）健全預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制。為了保證全面預(yù)算管理運(yùn)行有效，加強(qiáng)預(yù)算工作的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、嚴(yán)肅性及權(quán)威性，企業(yè)必須健全預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)機(jī)制，全面反映預(yù)算執(zhí)行效果和相關(guān)人員責(zé)任，并與獎(jiǎng)懲措施相結(jié)合。制定多維的、量化的、可執(zhí)行的預(yù)算考核指標(biāo)體系，由大數(shù)據(jù)平臺(tái)及預(yù)算全過(guò)程分析數(shù)據(jù)提供支撐，對(duì)預(yù)算管理效果開(kāi)展全面分析評(píng)價(jià)。優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制，依靠大數(shù)據(jù)平臺(tái)的各類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析、趨勢(shì)分析，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)做指引，著眼于長(zhǎng)期激勵(lì)，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展留出彈性空間。

四、總結(jié)

企業(yè)全面預(yù)算管理包括了全業(yè)務(wù)、全員和全過(guò)程三個(gè)方面，是貫穿企業(yè)所有部門，覆蓋企業(yè)全體員工的管理方法。只有調(diào)動(dòng)企業(yè)各層面共同參與到其中來(lái)，才能發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理的積極作用，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平。進(jìn)而通過(guò)構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制做到宏觀不失控，微觀不失調(diào)的重要保證，也是企業(yè)在瞬息萬(wàn)變市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。

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作者簡(jiǎn)介：

叢欣，供職于濟(jì)南城市建設(shè)集團(tuán)有限公司，中級(jí)審計(jì)師，中級(jí)會(huì)計(jì)師。