事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與預(yù)算管理的融合模式

榮娟

摘要：事業(yè)單位資金來源的特殊性，決定了必須要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制和嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，確保有限的資金能夠得到最優(yōu)化配置和最大化利用，以支持事業(yè)單位各項公共服務(wù)職能得到有效的發(fā)揮。將內(nèi)部控制與預(yù)算管理進(jìn)行融合，能夠讓預(yù)算管理的工作重心前移，從事后的問題處理向事前的風(fēng)險防控轉(zhuǎn)變，利用完善的內(nèi)控制度，進(jìn)一步提高預(yù)算管理成效。本文首先概述了兩者的關(guān)聯(lián)性，隨后介紹了內(nèi)部控制與預(yù)算方案編制、執(zhí)行、考核等具體工作進(jìn)行融合的模式，最后就融合過程中需要注意的問題展開了分析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;預(yù)算管理;融合策略

事業(yè)單位的內(nèi)部控制和預(yù)算管理有著密切聯(lián)系，通過建立完善的內(nèi)控制度，可以為預(yù)算管理的開展提供良好的環(huán)境。以內(nèi)控制度為依據(jù)，確保預(yù)算方案編制的科學(xué)性，預(yù)算執(zhí)行的實效性。同時，通過分析預(yù)算管理的完成情況，以及總結(jié)相關(guān)的工作經(jīng)驗，也能夠找出現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的不足，對于幫助事業(yè)單位完善內(nèi)控制度也有一定的幫助。推進(jìn)內(nèi)控制度和預(yù)算管理融合，成為現(xiàn)階段事業(yè)單位深化改革的一項重要內(nèi)容。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算管理的關(guān)聯(lián)性分析

（一）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度為預(yù)算管理提供了支持

以往事業(yè)單位的預(yù)算管理，往往側(cè)重于對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，以及對超預(yù)算等行為的處理。由于管理上存在一定的滯后性，容易造成事業(yè)單位資金的損失。通過完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，能夠?qū)︻A(yù)算管理人員的行為產(chǎn)生約束和指導(dǎo)。將工作重心前移，從事業(yè)單位的各項實際工作出發(fā)，編制更加科學(xué)化和可行性的預(yù)算方案，提高了風(fēng)險防控力度，降低了資金挪用、浪費(fèi)等不良行為的產(chǎn)生。因此，內(nèi)控制度能夠為預(yù)算管理提供良好的環(huán)境，這也為兩者進(jìn)行融合奠定了必要的基礎(chǔ)。

（二）預(yù)算管理能夠促進(jìn)內(nèi)控制度的不斷完善

在事業(yè)單位深化改革過程中，實行的內(nèi)部控制制度也必須緊跟改革形勢作出調(diào)整，對于調(diào)整之后的內(nèi)控制度，需要引進(jìn)反饋渠道讓管理人員了解這一制度的實行成果。通過檢查預(yù)算執(zhí)行是否到位、預(yù)算管理是否取得預(yù)期效果，可以反映出現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題。然后可以追溯內(nèi)控制度中存在的不足，進(jìn)而有針對性地改進(jìn)和優(yōu)化，讓事業(yè)單位的內(nèi)控制度逐漸走向成熟，最終發(fā)揮出更大的作用。從這一方面來說，預(yù)算管理也可以作為內(nèi)控制度建設(shè)的一種參考意見。正是基于預(yù)算管理和內(nèi)部控制的上述關(guān)系，使兩者進(jìn)行有機(jī)融合成為了可能。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算管理的融合模式

（一）搭建預(yù)算編制管理平臺

在全面預(yù)算管理模式下，預(yù)算方案的編制是首要環(huán)節(jié)，同時預(yù)算方案是否可行，也會對下一步預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等工作開展產(chǎn)生關(guān)聯(lián)?；趦?nèi)部控制與預(yù)算編制管理相融合的平臺，其內(nèi)容至少要涵蓋新增項目的論證和評審細(xì)則、涉及的預(yù)算編制政策、具體方案、預(yù)算指標(biāo)分解到業(yè)務(wù)部門明細(xì)指引、預(yù)算審批下達(dá)時需業(yè)務(wù)部門進(jìn)一步確認(rèn)程序安排等。此外，該平臺還應(yīng)負(fù)責(zé)預(yù)算方案可行性論證等工作，既要能夠滿足事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)的開展，又必須達(dá)到理想的預(yù)算控制效果。只有實現(xiàn)了兩者的統(tǒng)籌兼顧，這種融合模式的價值才能體現(xiàn)出來。

（二）搭建預(yù)算執(zhí)行管理平臺

針對以往事業(yè)單位存在的預(yù)算執(zhí)行過程中缺少監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)極推進(jìn)內(nèi)部控制與預(yù)算執(zhí)行管理融合，通過嚴(yán)格執(zhí)行本單位的內(nèi)控制度，對各項預(yù)算的落實情況進(jìn)行全過程、動態(tài)化的監(jiān)督，從源頭上堵住預(yù)算超支的漏洞。事業(yè)單位須將收入、支出與內(nèi)控制度融合后納入預(yù)算執(zhí)行管理平臺，據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)反饋及時上繳收入、加強(qiáng)以撥代支現(xiàn)象監(jiān)督力度、須完善履行預(yù)算支出審批手續(xù)，對收入、支出實施動態(tài)管理、定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，從而將預(yù)算執(zhí)行中存在問題從事后審計變?yōu)槭虑氨O(jiān)督。

（三）搭建預(yù)算績效管理平臺

事業(yè)單位的預(yù)算管理開展成效如何，預(yù)算方案中的目標(biāo)是否實現(xiàn)，都需要通過預(yù)算績效考核進(jìn)行更加直觀的體現(xiàn)。在推進(jìn)內(nèi)部控制與預(yù)算管理融合中，將預(yù)算績效管理作為一項重點(diǎn)并建立相應(yīng)的融合平臺，可以進(jìn)一步提高預(yù)算管理成效。在這一融合模式下，建立決算數(shù)據(jù)收集、分析系統(tǒng)并將結(jié)果反饋各業(yè)務(wù)部門，將績效管理制度與決算制度融合后在平臺中統(tǒng)一管理。預(yù)算績效目標(biāo)要經(jīng)過合理論證，預(yù)算績效要及時反饋，作為改進(jìn)預(yù)算管理和安排以后年度預(yù)算的重要依據(jù)。以預(yù)算績效管理平臺為契機(jī)，推動預(yù)算管理水平提升。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算管理融合的注意事項

（一）融合模式下預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)水平問題

在實行內(nèi)部控制和預(yù)算管理融合之后，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的相關(guān)人員受到了首當(dāng)其沖的影響。除了業(yè)務(wù)量增加外，對于個人的復(fù)合能力也提出了更高的要求。在融合之初，不可避免會出現(xiàn)部分工作人員無法適應(yīng)新形勢、勝任新要求的情況。這就需要事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)控制度與預(yù)算管理融合之后，盡快組織開展人員培訓(xùn)活動，同時要樹立預(yù)防為主的風(fēng)險意識，掌握預(yù)算方案的編制方法，提高預(yù)算方案的可行性。但融合模式下，復(fù)合型預(yù)算管理人員的數(shù)量和質(zhì)量，將會對事業(yè)單位資金利用效率的高低產(chǎn)生直接的影響。

（二）融合之初各部門的工作銜接問題

雖然從長遠(yuǎn)來看，將內(nèi)部控制與預(yù)算管理進(jìn)行融合，有利于節(jié)約事業(yè)單位的公共資源，提高了工作效率;但是短期來看，如何協(xié)調(diào)好各部門之間的工作銜接，仍然是一個不可忽視的問題。為了防止工作融合后出現(xiàn)職責(zé)交叉或推諉責(zé)任等問題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)基于本單位的工作開展情況，提前編制融合方案，一來是明確工作融合之后的責(zé)任分工，保證各項工作能夠按部就班地開展;二來則是進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)控制度，將內(nèi)控制度與預(yù)算管理中的各個具體環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)融合，提升制度參考價值。財務(wù)人員需要統(tǒng)籌做好內(nèi)控制度完善、預(yù)算管理監(jiān)督等工作，推動這一融合模式逐漸走向成熟。

（三）融合之后的工作管理和運(yùn)行優(yōu)化問題

在內(nèi)部控制和預(yù)算管理融合之后，如何保證相關(guān)工作得到更高效率、更高質(zhì)量的開展，直接關(guān)系到事業(yè)單位的切身利益。為此，事業(yè)單位需要從財務(wù)部門抽調(diào)若干名經(jīng)驗豐富的工作人員，對融合模式的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以便于及時發(fā)現(xiàn)不足、總結(jié)經(jīng)驗。在不斷進(jìn)行優(yōu)化的過程中，充分發(fā)揮預(yù)算管理在實現(xiàn)資金、資源集約化利用等方面的重要價值。建立配套的監(jiān)督機(jī)制，通過監(jiān)督反饋推進(jìn)內(nèi)部控制和預(yù)算管理的完美融合。還可以有選擇地借鑒其他事業(yè)單位在這一方面取得的成功經(jīng)驗，通過取長補(bǔ)短，讓事業(yè)單位資金得到更好的利用，工作得以更好地開展。

四、結(jié)語

對審計發(fā)現(xiàn)的預(yù)算管理中存在問題如何進(jìn)行整改，成為事業(yè)單位必須面對和解決的問題，當(dāng)務(wù)之急是通過搭建內(nèi)部控制制度和預(yù)算管理的融合模式，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中薄弱環(huán)節(jié)，將預(yù)算管理的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑氨O(jiān)督，起到預(yù)警和預(yù)防的作用。現(xiàn)階段的一種思路是將內(nèi)部控制與預(yù)算管理的具體工作進(jìn)行有機(jī)融合，包括預(yù)算方案編制、預(yù)算方案執(zhí)行、預(yù)算績效考核等。通過形成更加成熟的融合模式，以內(nèi)部控制制度為保障，推進(jìn)預(yù)算管理更好地實現(xiàn)，進(jìn)而為事業(yè)單位的改革發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]李艷玲.基于新預(yù)算法視角下的行政事業(yè)單位財務(wù)管理問題分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（16）：135-136.

[2]王嘉鑫，王永海.強(qiáng)制性內(nèi)部控制制度影響真實盈余管理嗎？——基于中國上市公司的準(zhǔn)自然實驗研究[J].證券市場導(dǎo)報，2019（9）：121-122.

[3]王蒞婷.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與預(yù)算管理融合模式探析[J].財會學(xué)習(xí)，2018（1）：246-248.

[4]張世錦.內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位的預(yù)算管理體系的研究[J].財會學(xué)習(xí)，2019（23）.

[5]盛華.事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控制度探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2015（23）.

[6]王蒞婷.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與預(yù)算管理融合模式探析[J].財會學(xué)習(xí)，2018（1）.