上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的探討

倪啟鵬 楊西平

基金項(xiàng)目：西藏文化傳承發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心2016年重大委托課題：新常態(tài)下供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革研究，（編號(hào)XZ201604）

摘 要：進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)一步確立了上市公司在企業(yè)中的主體地位。尤其在中國(guó)，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，不斷涌現(xiàn)出大量的上市公司，有甚者還走出國(guó)門，在一些外國(guó)證券交易所進(jìn)行上市。但是，公司上市之后最主要的一個(gè)改變是公司透明度的增加，也使得有些公司的一些機(jī)密暴露出來(lái)，而完善上市公司相關(guān)制度成為各大上市公司必須追求的目標(biāo)。本文通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題進(jìn)行了論述，并對(duì)披露存在問(wèn)題的原因和危害進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，進(jìn)而為解決上市公司會(huì)計(jì)披露的問(wèn)題提出了以下建議：完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管;樹立行業(yè)自律意識(shí);加強(qiáng)會(huì)計(jì)師道德建設(shè);加強(qiáng)政府監(jiān)管;倡導(dǎo)社會(huì)監(jiān)督;加強(qiáng)違規(guī)懲處力度。

關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)信息披露;透明度

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

（一）避重就輕，披露不全

從目前來(lái)看，我國(guó)在會(huì)計(jì)信息披露制度的方面存在一定的缺陷，也正是因?yàn)檫@一些缺陷的存在，中國(guó)在上市公司方面的具體工作不能進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)信息披露，避開(kāi)重大危險(xiǎn)部分，部分披露部分上市公司過(guò)分地夸大其詞，只公布對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)信息，并沒(méi)有遵循真實(shí)可靠的原則。這類公司選擇性公布信息，進(jìn)一步誤導(dǎo)投資者。公司為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)將自身過(guò)去發(fā)生的違規(guī)違法行為進(jìn)行隱瞞，或者減輕程度，大事化小，小事化了，以盡可能降低自身?yè)p失，從而造成避重就輕、披露不全的局面。

（二）混淆視聽(tīng)，披露失真

會(huì)計(jì)信息會(huì)直接影響到證券市場(chǎng)的發(fā)展，但是一些上市公司盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，只為實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，獲取利潤(rùn)，往往會(huì)將自身存在的一些違規(guī)違法行為對(duì)證券市場(chǎng)監(jiān)管部門進(jìn)行隱瞞。而這一做法將會(huì)嚴(yán)重破壞證券市場(chǎng)原本存在的良好的、正常的秩序，損害多方面的利益。輝豐股份在2016年定期報(bào)告第五節(jié)重要事項(xiàng)第十八項(xiàng)“社會(huì)責(zé)任情況”中的披露內(nèi)容與該公司環(huán)保違規(guī)事項(xiàng)和公司收到的《行政處罰決定書》中認(rèn)定的違規(guī)事實(shí)不相符，存在披露內(nèi)容不真實(shí)的問(wèn)題。

（三）延遲發(fā)布，披露失效

對(duì)于大多數(shù)投資者而言，會(huì)計(jì)信息第一手發(fā)布和獲得會(huì)直接關(guān)系到其決策有效性。這一關(guān)系就表明，投資者利益會(huì)受到其嚴(yán)重影響。一旦會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)延遲發(fā)布的情況，投資者所了解到的會(huì)計(jì)信息就會(huì)失去其原有的價(jià)值，從而阻礙投資者的決策行為。而上市公司在拒絕第一時(shí)間實(shí)時(shí)自身會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的后果也是巨大的，這一行為也將直接影響到證券市場(chǎng)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。2018年3月21日輝豐高管人員被刑事拘留，無(wú)法正常履職。輝豐股份未能及時(shí)披露高管人員無(wú)法正常履職的事實(shí)，直至3月29日才在《關(guān)于媒體報(bào)道的澄清說(shuō)明公告》中披露，從而造成了延遲發(fā)布，披露失效的局面。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題的成因

（一）內(nèi)部原因

披露過(guò)程中出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題很大程度上是因?yàn)楣臼艿嚼嬲T惑。在證券市場(chǎng)的規(guī)定之下，再加上股票自身?yè)碛械奶赜袑傩?，公司上市幾乎不需要成本。主要原因是一個(gè)公司上市后，能夠獲取更多的社會(huì)資源和資本。公司上市后，其所發(fā)行的股票并不需要公司來(lái)進(jìn)行償還。因此，一家上市公司為了在證券市場(chǎng)之中占據(jù)有利地位，會(huì)對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行過(guò)度包裝。通過(guò)這種方式，公司可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，從而在市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，并不斷擴(kuò)大自身的影響力。有些更為過(guò)分的公司甚至?xí)兴[瞞或者造假，不完全或者虛假透露本公司的會(huì)計(jì)信息。對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行包裝、改動(dòng)后，公布于眾的數(shù)據(jù)報(bào)表中多多少少都會(huì)存在虛假提高利潤(rùn)，減少報(bào)告公司虧損程度等問(wèn)題和現(xiàn)象。這些公司就是通過(guò)這種手段和方式獲得利益。

（二）外部原因

外部監(jiān)管力度不足。許多上市公司在會(huì)計(jì)披露中存在著僥幸心理，企圖蒙混過(guò)關(guān)，欺騙投資者，這種行為的發(fā)生的一個(gè)根本原因就是因?yàn)橥獠勘O(jiān)管力度不夠。從發(fā)展程度上說(shuō)，監(jiān)督者不作為，沒(méi)有先進(jìn)的管理思想。在大環(huán)境看來(lái)，會(huì)計(jì)信息披露的成本過(guò)高。隨著上市公司不斷地發(fā)展，信息披露帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也在相應(yīng)提高。信息披露將公司的某些情況公之于眾，這些情況中必定會(huì)存在這一些公司發(fā)展的問(wèn)題，而這些問(wèn)題本該可以很順利的解決，但是某種程度上會(huì)打擊投資者對(duì)公司的信心，很多高管不敢冒這樣的風(fēng)險(xiǎn)或者說(shuō)沒(méi)有相應(yīng)的問(wèn)題解決措施。所以在大環(huán)境的壓力和監(jiān)管的缺乏下，他們選擇了在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，減少負(fù)面信息的披露。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題帶來(lái)的危害

（一）對(duì)投資者造成的危害

公司會(huì)計(jì)信息披露一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)誤導(dǎo)投資者。這就使得投資者采取錯(cuò)誤的決策行為，給投資者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。投資者很大程度上都依賴于公司會(huì)計(jì)信息披露來(lái)獲取該公司的相關(guān)信息。一家公司所公布出來(lái)的各種報(bào)表、數(shù)據(jù)是最直接影響投資者的決策行為的，會(huì)計(jì)信息披露一旦出現(xiàn)問(wèn)題的話，投資者無(wú)法做出最符合自身利益、最能獲得最大利益的決策，增加投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)公司發(fā)展造成的危害

公司在會(huì)計(jì)信息披露方面很多情況下都是夸大其詞，營(yíng)造一種公司處于上升階段的樂(lè)觀局面，對(duì)于公司內(nèi)部造成一種盲目樂(lè)觀的氛圍，公司員工逐漸失去危機(jī)意識(shí)，管理層不斷產(chǎn)生利益沖突，引起公司內(nèi)部震蕩。會(huì)計(jì)信息披露不實(shí)，使得真正掌握信息和知道部分信息的人群形成不同團(tuán)體，出現(xiàn)親密度劃分范圍，嚴(yán)重者相互失去信任，這都嚴(yán)重阻礙一個(gè)公司內(nèi)部團(tuán)結(jié)、穩(wěn)定發(fā)展。公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題一旦被發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部員工極易產(chǎn)生不滿情緒或者出現(xiàn)罷工現(xiàn)象，對(duì)公司的信任感下降，凝聚力逐漸消失;而公司外部極大可能造成公司良好形象的崩塌，失去政府相關(guān)部門、投資者和社會(huì)公眾的認(rèn)可，出現(xiàn)名譽(yù)受損、業(yè)績(jī)下降等不利于公司發(fā)展的情況。所以，公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題對(duì)于公司內(nèi)外都是消極影響，不利于公司良好發(fā)展。

（三）對(duì)投資市場(chǎng)造成的危害

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題極其容易引起投資市場(chǎng)的震蕩，破壞投資市場(chǎng)原有的良好秩序。上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否直接影響到投資市場(chǎng)的發(fā)展，故意隱瞞或選擇性公布都使得會(huì)計(jì)信息披露不實(shí)，投資市場(chǎng)得不到一個(gè)真實(shí)可靠的信息，導(dǎo)致資本亂流，打亂資源配置秩序，阻礙投資市場(chǎng)的正確投資。近年來(lái)，我國(guó)股民不斷增多，空閑資金不斷進(jìn)入股市，證券市場(chǎng)也得到發(fā)展，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，還會(huì)發(fā)生許多股民無(wú)法收回本金的情況，引起股市震動(dòng)、股民不滿。

四、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)披露的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理

1.完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

要達(dá)到上市公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的目的，完善企業(yè)內(nèi)部治理體系、監(jiān)管體制尤為重要。完善企業(yè)內(nèi)部治理體系、監(jiān)管體制有利于企業(yè)各方面工作的有效展開(kāi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門的相互監(jiān)督和制約，進(jìn)而減少以權(quán)謀私、形成利益小團(tuán)體、違法亂紀(jì)等行為發(fā)生的可能性。完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管應(yīng)當(dāng)自上而下，首先從董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)開(kāi)始，積極完善董事和監(jiān)事二者的互動(dòng)，充分發(fā)揮二者的有利影響;其次建立專門的審計(jì)部門，每月或者每一個(gè)合理的時(shí)間段對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審查監(jiān)督，進(jìn)而有效避免會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題地出現(xiàn)。

2.樹立行業(yè)自律意識(shí)

企業(yè)形成一種誠(chéng)信的企業(yè)文化，積極培養(yǎng)員工的行業(yè)自律意識(shí)，樹立行業(yè)自律標(biāo)桿。企業(yè)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行素質(zhì)拓展或者團(tuán)建工作，利用多種形式、不同方式對(duì)員工的行業(yè)自律意識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)，積極宣揚(yáng)誠(chéng)信品質(zhì)，敦促各個(gè)職能部門加強(qiáng)日常監(jiān)督，盡量避免欺上瞞下、虛假數(shù)據(jù)的現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)不僅可以通過(guò)工作、活動(dòng)、部門等媒介進(jìn)行行業(yè)自律意識(shí)的培養(yǎng)，也可以建立健全誠(chéng)信獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)員工樹立誠(chéng)信意識(shí)，堅(jiān)持行業(yè)自律，培養(yǎng)員工日常工作的誠(chéng)信意識(shí)，懲罰違規(guī)失信員工、弄虛作假的員工。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師道德建設(shè)

近年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍不斷壯大，其專業(yè)素質(zhì)也不斷提高，但仍存在大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律意識(shí)方面和職業(yè)道德觀方面較為薄弱的情況。為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素養(yǎng)和工作質(zhì)量的情況下，應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)法律意識(shí)和職業(yè)道德觀的宣傳、培養(yǎng)和教育，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作流程和工作行為，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)。對(duì)于不負(fù)責(zé)任、違反法律法規(guī)、違背職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行懲治，制定一套科學(xué)嚴(yán)格且合理的獎(jiǎng)懲制度、機(jī)制，以保證上市公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、易于理解并為廣大社會(huì)公眾所認(rèn)可和明白。

（二）加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

1.加強(qiáng)政府監(jiān)管

上市公司將會(huì)計(jì)信息報(bào)送給證券市場(chǎng)監(jiān)管部門，受到證券市場(chǎng)監(jiān)管部門的監(jiān)督和管控，也就是說(shuō)，上市公司會(huì)受到政府的監(jiān)督和管控。政府對(duì)市場(chǎng)具有宏觀調(diào)控的功能，因此，加大政府相關(guān)部門對(duì)上市公司財(cái)務(wù)工作、會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度是解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的重要舉措。以證券市場(chǎng)監(jiān)管部門為代表對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督管控的政府部門應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)信息披露審核規(guī)范制度，從制度上保證對(duì)上市公會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。政府在制度層面上對(duì)上市公司進(jìn)行管控，也可輔以經(jīng)濟(jì)手段，如：投資、罰款、獎(jiǎng)勵(lì)等。

2.倡導(dǎo)社會(huì)監(jiān)督

上市公司所公布的會(huì)計(jì)信息是面向整個(gè)社會(huì)的，可被社會(huì)公眾所查閱的。因此，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督的主體還應(yīng)當(dāng)有社會(huì)。社會(huì)公眾極大程度上了解一家上市公司就是依靠上市公司所披露出的會(huì)計(jì)信息，了解這家公司的經(jīng)營(yíng)狀況、收支情況、運(yùn)營(yíng)模式等。而上市公司要想得到發(fā)展，很大程度上也是依賴于社會(huì)公眾的消費(fèi)水平。一家上市公司要想得到社會(huì)公眾的青睞并獲得利潤(rùn)，必須是獲得社會(huì)公眾認(rèn)可的。因此，應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)社會(huì)民眾對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督，形成一種上市公司對(duì)于公眾高度透明化的局面。

3.加強(qiáng)違規(guī)懲處力度

目前看來(lái)，我國(guó)有多部法律是與上市公司有關(guān)的，因此，法律手段也是對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督的一種有效方式。這就要求法律工作者要深入研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中可能存在和實(shí)際存在的問(wèn)題及其帶來(lái)的負(fù)面現(xiàn)象和影響，制定合理有效的法律制度，加強(qiáng)對(duì)上市公司違規(guī)違法行為的懲處力度，明確上市公司的權(quán)責(zé)關(guān)系，對(duì)違規(guī)上市公司的公司及其主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行大力懲治。各部門也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)，不斷加強(qiáng)執(zhí)法力度，對(duì)違規(guī)違法的公司及其負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲打擊和懲治，警示其他公司不要采取類似行為。

結(jié)束語(yǔ)：

本文通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題進(jìn)行了論述，并對(duì)披露存在問(wèn)題的原因和危害進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，進(jìn)而為解決上市公司會(huì)計(jì)披露的問(wèn)題提出了以下建議：完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管;樹立行業(yè)自律意識(shí);加強(qiáng)會(huì)計(jì)師道德建設(shè);加強(qiáng)政府監(jiān)管;倡導(dǎo)社會(huì)監(jiān)督;加強(qiáng)違規(guī)懲處力度。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷地飛速提高，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的要求也不斷提高，證券市場(chǎng)這一本就競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)已經(jīng)是一片戰(zhàn)場(chǎng)。中國(guó)上市公司要想在這片戰(zhàn)場(chǎng)殺出一條血路，存活下來(lái)，就必須要擁有自己的武器。這個(gè)武器就是屬于中國(guó)的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度模式，一個(gè)符合中國(guó)現(xiàn)有國(guó)情的模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪煥新.淺談上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2020（03）：66-67.

[2]李穎.上市公司信息披露問(wèn)題研究[J].西部皮革，2020，42（10）：58.

[3]劉夢(mèng)帆，王丹妮.上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報(bào)，2020（05）：150-151.

作者簡(jiǎn)介：倪啟鵬（1997-），江蘇省鹽城人，現(xiàn)為西藏民族大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生。研究方向：高級(jí)會(huì)計(jì)注冊(cè)師;楊西平：西藏民族大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院教授，碩士研究生導(dǎo)師。研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、西藏農(nóng)牧特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展。