政府會(huì)計(jì)制度改革后高校收入核算面臨的問題及對(duì)策

基金項(xiàng)目：山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2019年度課題，課題編號(hào)：sdjk2019164，課題名稱：政府會(huì)計(jì)制度改革后高等學(xué)校面臨的問題與對(duì)策—以QTC為例

摘 要：政府會(huì)計(jì)制度改革后，從會(huì)計(jì)核算內(nèi)容到會(huì)計(jì)核算原則都發(fā)生了很大變化。政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。尤其是規(guī)模較大的高校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)來源廣體量大，收入核算存在一定的難點(diǎn)，本文以高校收入的確認(rèn)核算作為研究重點(diǎn)，結(jié)合Q校具體核算實(shí)務(wù)案例進(jìn)行客觀性的分析，提出在高校收入核算中存在的問題并提出相應(yīng)改進(jìn)建議。以期加強(qiáng)對(duì)動(dòng)態(tài)化的高校收入的總量管理和分項(xiàng)核算，進(jìn)而不斷地完善高校財(cái)務(wù)的管理模式，提高資金使用效益。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;收入;核算;問題;建議

2014年，國務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》。2015年，財(cái)政部出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，規(guī)范了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中收入的定義和確認(rèn)條件。2017年，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求自2019年1月1日全面實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度改革。2018年，財(cái)政部對(duì)政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中會(huì)計(jì)科目設(shè)置、報(bào)表要求和實(shí)務(wù)核算等銜接問題的處理進(jìn)行了明確。作為事業(yè)單位，高校在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度（以下簡稱新制度）后，可以優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，提供更準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息，更科學(xué)的進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，為建設(shè)“雙一流”大學(xué)、實(shí)現(xiàn)“雙高計(jì)劃”提供更好的財(cái)務(wù)服務(wù)支撐。

高校收入是高校運(yùn)行發(fā)展的保障，高校收入的確認(rèn)和核算是高校財(cái)務(wù)的重要組成。新制度執(zhí)行后，在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”原則要求下，收入的確認(rèn)也需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)角度進(jìn)行考慮。

一、政府會(huì)計(jì)制度下收入確認(rèn)原則

（一）記賬的“雙基礎(chǔ)”原則

2015年10月，財(cái)政部頒布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，按照該準(zhǔn)則要求，政府會(huì)計(jì)分為兩部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，即采用“雙會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)”原則。在此原則下，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種記賬方式，達(dá)到既適度分離又相互銜接的平衡，并以此為基礎(chǔ)形成“雙報(bào)告”——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告。

（二）收入的確認(rèn)和計(jì)量

在“平行記賬”和“雙基礎(chǔ)核算”模式下，高校在確認(rèn)收入時(shí)首先要按照收入類別判斷是否需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，再進(jìn)一步區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

二、收入核算的賬務(wù)處理

新制度下，從科目設(shè)置來看，收入類會(huì)計(jì)科目共增加到20個(gè)，其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入科目由7個(gè)增加到了11個(gè)，預(yù)算會(huì)計(jì)收入科目由7個(gè)增加到了9個(gè)。下面以Q校收入賬務(wù)處理為例，對(duì)主要收入從財(cái)務(wù)和預(yù)算兩方面進(jìn)行不同時(shí)點(diǎn)的賬務(wù)核算分析。

（一）主要收入類型

Q校收入根據(jù)其業(yè)務(wù)類型，主要分為四大類：財(cái)政撥款收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和捐贈(zèng)等其他收入。會(huì)計(jì)制度改革以后，財(cái)政撥款收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)等收入基本上還是按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)和計(jì)量，沒有大的變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下的事業(yè)收入，需要依據(jù)新制度的要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按合同進(jìn)度確認(rèn)，這是收入核算的最大變化。

（二）部門項(xiàng)目輔助核算

高校財(cái)務(wù)核算中，因?yàn)椴块T多、業(yè)務(wù)繁雜，故進(jìn)行部門項(xiàng)目輔助核算。Q校設(shè)置49開頭的部門編號(hào)核算學(xué)校取得的社會(huì)服務(wù)收入，設(shè)置41開頭的部門編號(hào)核算49以外的收入，然后再按各二級(jí)學(xué)院和業(yè)務(wù)類型，設(shè)置二級(jí)部門編號(hào)和項(xiàng)目編號(hào); 94開頭為歸集類部門編號(hào)，根據(jù)不同的歸集內(nèi)容，設(shè)置二級(jí)部門編號(hào)和項(xiàng)目編號(hào)，如應(yīng)交增值稅及其附加、應(yīng)繳財(cái)政款等的歸集處理。

（三）收入核算處理

1.教育事業(yè)收入的賬務(wù)處理

Q校的教育事業(yè)收入，包括：通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向?qū)W生個(gè)人或者單位收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和其他教育事業(yè)收入，采用財(cái)政專戶返還方式管理。根據(jù)新制度規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是在收到款項(xiàng)、上繳財(cái)政專戶時(shí)通過“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，不確認(rèn)收入，預(yù)算會(huì)計(jì)也無須進(jìn)行處理，待收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，再確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入和預(yù)算收入。

2.資產(chǎn)出租收入的賬務(wù)處理

租金收入是指學(xué)校和承租方簽訂合同，包含房屋、場地和設(shè)備等資產(chǎn)出租產(chǎn)生的收入，承租方按照合同約定把租金打入學(xué)校賬戶，財(cái)務(wù)處按照相關(guān)部門提交的合同、收入申報(bào)單及銀行回單開具增值稅發(fā)票并據(jù)以入賬。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，租金收入納入預(yù)算管理，故需要在收到款項(xiàng)后上繳國庫，然后再通過國庫撥回學(xué)校。

三、業(yè)務(wù)類型及時(shí)點(diǎn)

（一）收款并開票

1.收到款項(xiàng)a元，并開具增值稅票，增值稅b元 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款? ? a

貸：應(yīng)繳財(cái)政款—相應(yīng)明細(xì)科目? ? ?a-b

應(yīng)交增值稅—簡易計(jì)稅? ? b

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)-相應(yīng)明細(xì)科目? ?b×0.125

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)b×0.07

—應(yīng)交教育費(fèi)附加b×0.03

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附b×0.02

—地方水利基金b×0.005

同業(yè)務(wù)下預(yù)算會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資金結(jié)存—貨幣資金? b

貸：事業(yè)預(yù)算收入-教育事業(yè)預(yù)算收入? 49下部門項(xiàng)目? a

事業(yè)預(yù)算收入—教育事業(yè)預(yù)算收入? 94歸集類部門項(xiàng)目? -（a-b）

借：事業(yè)支出—教育事業(yè)支出-明細(xì)科目? ?49下部門項(xiàng)目? ? b+b×0.125

貸：事業(yè)支出—教育事業(yè)支出–歸集? ?94歸集類部門項(xiàng)目? -（b+b×0.125）

2.扣除增值稅后上繳財(cái)政? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)繳財(cái)政款—相應(yīng)明細(xì)科目? ? a-b

貸：銀行存款a-b

借：應(yīng)繳財(cái)政款—應(yīng)繳國庫款—國庫存款 a-b

貸：應(yīng)繳財(cái)政款—應(yīng)繳國庫款—國庫資金? ? a-b

同業(yè)務(wù)下預(yù)算會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄? ? ?無

（二）先開票，次月收款

1.開具增值稅票（含稅額為a元，增值稅為b元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款-明細(xì)科目? ? ? ?a

貸：應(yīng)繳財(cái)政款—相應(yīng)明細(xì)科目? 94歸集類部門項(xiàng)目a-b

應(yīng)交增值稅—簡易計(jì)稅? ? ?b

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)—待處理費(fèi)用? ? ?b×0.125

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅b×0.07

—應(yīng)交教育費(fèi)附加b×0.03

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加b×0.02

—地方水利基金b×0.005

同業(yè)務(wù)下預(yù)算會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄? ? ?無

2.次月收到款項(xiàng)a元? ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款? ?a

貸：應(yīng)收賬款-明細(xì)科目 a

應(yīng)繳財(cái)政款—相應(yīng)明細(xì)科目? ?94歸集類部門項(xiàng)目

-（a-b）

應(yīng)繳財(cái)政款—相應(yīng)明細(xì)科目? ?49下部門項(xiàng)目? ? ? a-b

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)—待處理費(fèi)用? -（b×0.125）

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)—明細(xì)科目? ? ?b×0.125

借：應(yīng)繳財(cái)政款—相應(yīng)明細(xì)科目? a-b

貸：銀行存款a-b

借：應(yīng)繳財(cái)政款—應(yīng)繳國庫款—國庫存款 a-b

貸：應(yīng)繳財(cái)政款—應(yīng)繳國庫款—國庫資金? ? ?a-b

同業(yè)務(wù)下預(yù)算會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資金結(jié)存-貨幣資金? b

貸：事業(yè)預(yù)算收入-教育事業(yè)預(yù)算收入? ? 49下部門項(xiàng)目? a

事業(yè)預(yù)算收入-教育事業(yè)預(yù)算收入? 94歸集類部門項(xiàng)目? （a-b）

借：事業(yè)支出—教育事業(yè)支出-明細(xì)科目? 49下部門項(xiàng)目? ? b+b×0.125

貸：事業(yè)支出—教育事業(yè)支出–歸集? ?94歸集類部門項(xiàng)目? -（b+b×0.125）

3.繳納增值稅及附加? ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交增值稅—簡易計(jì)稅? ? ? b

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅b×0.07

—應(yīng)交教育費(fèi)附加? b×0.03

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加b×0.02

—地方水利基金? ?b×0.005

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? b+b×0.125

同業(yè)務(wù)下預(yù)算會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出—教育事業(yè)支出–歸集? ?94歸集類部門項(xiàng)目? -（b+b×0.125）

貸：資金結(jié)存-貨幣資金? b+b×0.125

四、新制度下收入核算存在的問題

根據(jù)以上Q校主要收入的實(shí)務(wù)分析可以發(fā)現(xiàn)高校在預(yù)算收入的確認(rèn)與計(jì)量上與新制度的要求是吻合的，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下，高校收入核算仍然存在一些問題。

（一）收入確認(rèn)未完全采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”

根據(jù)新制度規(guī)定，教育事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還方式管理的收入核算方法簡單，處理與原制度基本相同。但由于高校學(xué)宿費(fèi)集中于每學(xué)年上學(xué)期收取后上繳財(cái)政再返還至學(xué)校，收入基本集中于每年下半年確認(rèn)，收入與費(fèi)用、支出的時(shí)間不匹配，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，造成月度報(bào)表收支負(fù)數(shù)或正數(shù)超高，未能準(zhǔn)確反映高校財(cái)務(wù)的運(yùn)行情況。

（二）財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)分離，收入的確認(rèn)難以把控

很多高校都具備財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理、合同管理、科研管理等信息化系統(tǒng)，但系統(tǒng)間大都是獨(dú)立運(yùn)行，數(shù)據(jù)隔絕，很少能完全達(dá)到業(yè)財(cái)融合。科研管理部門雖然對(duì)科研合同統(tǒng)一進(jìn)行管理，但經(jīng)費(fèi)使用、科研任務(wù)的開展卻在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人處，同時(shí)由于科研項(xiàng)目多為技術(shù)服務(wù)類，在實(shí)際操作中很難判斷合同的進(jìn)展程度。

總之，政府會(huì)計(jì)制度的改革， 是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和提升資金使用效率的重要有效依據(jù)，對(duì)高校財(cái)務(wù)人員乃至全校人員都提出了新的挑戰(zhàn)。新制度的實(shí)施要求制度使用者只有結(jié)合自身的不同特點(diǎn)和需求，積極主動(dòng)地、與時(shí)俱進(jìn)地抓住這次變革的契機(jī)，準(zhǔn)確及時(shí)地對(duì)高校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，方能全方位的滿足不同信息使用者的需求，爭取更多的高校收入，促進(jìn)高校為社會(huì)提供更多優(yōu)秀人才。

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作者簡介：賈利霞（1984-），女，漢族，山東省東明縣人，研究生，會(huì)計(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)管理。