中小型企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

鄭曉旭

摘要：隨著社會的發(fā)展，我國的現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展迅速，企業(yè)競爭也越來越大，發(fā)展也越來越迅猛。稅收籌劃工作，表現(xiàn)為相關(guān)納稅人員遵循我國的稅收要求，處于國家稅收允許中實(shí)施企業(yè)經(jīng)營和投資以及籌資等各項(xiàng)工作，實(shí)施該項(xiàng)工作的實(shí)質(zhì)性目的首先是為了緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力，為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方案的制定提供良好的依據(jù)，制定相關(guān)對策，在保證穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。其次，有利于減少納稅人的納稅額度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅目標(biāo)。稅收籌劃工作不僅屬于一項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)行為，同時還屬于一項(xiàng)稅務(wù)代理，本身與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況有著密切的聯(lián)系性，使企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃的方法，能夠進(jìn)一步調(diào)整納稅人員的納稅壓力，將其控制于合理范圍中，從而降低納稅成本輸出，提升經(jīng)濟(jì)效益，使之可以在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下立穩(wěn)腳跟。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè);企業(yè)所得稅;稅收籌劃研究

引言

在稅收制度和稅收系統(tǒng)不斷完善的背景下，科學(xué)合理的稅收籌劃工作顯得特別重要，特別是對于中小型企業(yè)所得稅的籌劃工作來講。企業(yè)所得稅屬于在企業(yè)運(yùn)行期間特別重要的一項(xiàng)稅種，不管是企業(yè)收入、成本還是費(fèi)用等，均包含了所得稅。基于此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化所得稅稅收籌劃工作，遵循有關(guān)的稅收政策要求，結(jié)合實(shí)際情況制定出完善的稅收籌劃計(jì)劃，從而降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，減少成本輸出。

一、企業(yè)稅收現(xiàn)狀

稅收對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的推動作用，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)自覺擔(dān)負(fù)起納稅人的責(zé)任和義務(wù)，另一方面也應(yīng)當(dāng)對稅法進(jìn)行深入了解，了解稅法中需要履行的義務(wù)以及稅法賦予自身的權(quán)利。因此，納稅人有權(quán)利通過合法的途徑來優(yōu)化自身的納稅方案，以達(dá)到降低納稅壓力的目的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收益的同時產(chǎn)生對國家納稅的義務(wù)，對于企業(yè)而言納稅標(biāo)志著一部分資金的流出。由于需要進(jìn)行納稅而流出的資金，是能夠代表企業(yè)收益的經(jīng)濟(jì)重要指標(biāo)。由此，企業(yè)想要擴(kuò)大自身發(fā)展需要就要足夠關(guān)注稅后的支出以及納稅所需成本?，F(xiàn)階段我國的稅率以及扣稅的方法并沒能達(dá)成一致，各項(xiàng)對于納稅的優(yōu)惠政策沒有能夠做到連接順暢，使得整個納稅市場以及納稅相關(guān)的計(jì)算問題變得復(fù)雜起來。在這樣復(fù)雜的背景下，企業(yè)的所得稅籌劃工作的開展成為一個務(wù)必要完成的財(cái)務(wù)工作。在企業(yè)的開發(fā)過程中，財(cái)務(wù)人員必須要熟悉了解這些稅種實(shí)行的暫行條例及國家和地區(qū)相關(guān)的稅收政策，再結(jié)合自身的實(shí)際情況，才可以開展稅務(wù)籌劃工作。同時，中小型企業(yè)資金相對缺乏，中小型企業(yè)在企業(yè)所得稅的納稅過程中，如果沒有進(jìn)行合理的稅收籌劃，則會使企業(yè)相當(dāng)一部分流動資金沒法投入進(jìn)行再生產(chǎn)，從而使得企業(yè)難以為繼。在中小型企業(yè)開發(fā)成本中，稅金所占的比例也在增加，所以能否有效地通過稅收籌劃來節(jié)約成本，直接關(guān)系到中小型企業(yè)的生存和發(fā)展。合理地對中小型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，變得尤為重要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃期間遵循的基本原則

（1）遵循依法籌劃的基本原則。中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施應(yīng)當(dāng)在符合法律要求的基礎(chǔ)上實(shí)施，不管是哪種稅收籌劃工作，都不能和稅法規(guī)定范圍相分離，禁止非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，不然，是無法達(dá)到緩解負(fù)稅目的。

（2）遵循事前籌劃的基本原則。應(yīng)當(dāng)在涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施之前開展稅收籌劃活動，結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)開展情況對預(yù)期收入和費(fèi)用加以分析，制定出完善的稅收籌劃計(jì)劃。假設(shè)企業(yè)完成任務(wù)以后才制定相關(guān)方案，那么就會有極大的滯后性。

（3）遵循專業(yè)性籌劃的基本原則。稅務(wù)籌劃在我國發(fā)展時間較短，企業(yè)對其的認(rèn)識程度不高，而且稅收籌劃還具備綜合性的特征，本身包含了企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)以及稅收繳納等多項(xiàng)內(nèi)容，這就要求引進(jìn)專業(yè)性能力強(qiáng)并且經(jīng)驗(yàn)豐富的人員對方案加以制定和籌劃，以此更好的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（4）遵循整體規(guī)劃的基本原則。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作的目標(biāo)是為了提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將整體價值體現(xiàn)出來。而在稅收籌劃期間需要明確注意，不可以過度為了降低稅負(fù)而對中小型企業(yè)正常經(jīng)營活動產(chǎn)生不良的影響，應(yīng)做好中小型企業(yè)業(yè)務(wù)活動的分析工作，合理劃分增值稅、所得稅以及消費(fèi)稅等不同稅種，明確其中的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)整體負(fù)稅降低。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

一是選取相應(yīng)的會計(jì)政策。會計(jì)政策是企業(yè)在推進(jìn)會計(jì)核算工作中遵照的會計(jì)準(zhǔn)則、原則、會計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就是基于會計(jì)利潤，在調(diào)整差異項(xiàng)目金額的情況下完成計(jì)算獲得的。如果是沒有在企業(yè)所得稅法當(dāng)中直接規(guī)定和要求的內(nèi)容，都需要依照會計(jì)準(zhǔn)則要求完成計(jì)算。對于企業(yè)來說，選擇的會計(jì)政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結(jié)果不同，給企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的大小也不同。二是利用時間價值和納稅期限。推遲繳納所得稅會比相同數(shù)額流轉(zhuǎn)稅推遲繳納具備更高水平的時間價值。在足夠長的時間范圍之內(nèi)，資產(chǎn)均會轉(zhuǎn)化成為費(fèi)用，所以在忽視其他要素的條件之下，資產(chǎn)處理方法的差異性并不會影響所得稅額總額，不過卻會影響到其前后期分布。因?yàn)橹С鏊枚惗惪顚儆趶?qiáng)制性現(xiàn)金支出，兼顧時間價值中小型企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃當(dāng)中選取所得稅稅款支出現(xiàn)值最低的方案。三是有效利用稅收優(yōu)惠。就目前而言，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要有三種形式：稅基是減免、稅率式減免以及稅額式減免。中小型企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)要立足實(shí)際，最大化運(yùn)用適用性的稅收優(yōu)惠，同時還需要做好這些優(yōu)惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。

四、中小型企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃措施

（一）合理分?jǐn)傎M(fèi)用

根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途不同可以將費(fèi)用劃分為兩種類型：（1）生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用，即企業(yè)對產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)和提供勞務(wù)所發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用和制造費(fèi)用。（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的費(fèi)用，如：管理、銷售和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在對這些費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳r，可采用方法有實(shí)際分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ê推骄謹(jǐn)偡?，其中?shí)際分?jǐn)偡ㄐ枰Y(jié)合營業(yè)收入加以確認(rèn);不規(guī)則分?jǐn)偡ㄐ枰Y(jié)合營業(yè)需求進(jìn)行分?jǐn)偅⑶覉?zhí)行過程中可以體現(xiàn)為不同產(chǎn)品和同一產(chǎn)品;平均分?jǐn)傂枰Y(jié)合每個產(chǎn)品成本，按照規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行均攤，所采用分?jǐn)偡椒ú煌髽I(yè)應(yīng)納稅額也會發(fā)生極大變化，實(shí)際執(zhí)行過程中還要聯(lián)系企業(yè)實(shí)際采取相適應(yīng)的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>

（二）項(xiàng)目分期開發(fā)、交付的納稅籌劃

由于項(xiàng)目在開發(fā)前期一般是無利潤或是虧損的，不需要交納企業(yè)所得稅。而在項(xiàng)目開發(fā)的中后期，特別是項(xiàng)目完工交付業(yè)主后，隨著財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入，賬面也會出現(xiàn)利潤，需要交納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。如果前期沒有對整體開發(fā)的分期及節(jié)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，項(xiàng)目銷售、交房時間集中在某一年度的話，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法規(guī)定，項(xiàng)目應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工并交付業(yè)主年度確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入，則整個項(xiàng)目開發(fā)的利潤都會集中在該會計(jì)年度確認(rèn)，從而導(dǎo)致企業(yè)集中交納巨額的企業(yè)所得稅。在竣工交付階段，項(xiàng)目同時也面臨著支付施工方工程款結(jié)算款及金融機(jī)構(gòu)的還本付息，資金壓力往往也很高，導(dǎo)致項(xiàng)目資金缺口較大。而后面的會計(jì)年度因業(yè)主交付及賠付產(chǎn)生的虧損也往往無法得到有效彌補(bǔ)，導(dǎo)致虧損的浪費(fèi)，無法有效實(shí)現(xiàn)稅收杠桿的作用。因此，建議在項(xiàng)目開發(fā)前期就對整個項(xiàng)目進(jìn)行整體籌劃，將其分期開發(fā)且在不同年度分期交付，這樣不僅可以避免稅收杠桿的損失，也能相應(yīng)遞延交納企業(yè)所得稅的時間，項(xiàng)目整體的資金流也會處于良性循環(huán)狀態(tài)。

（三）根據(jù)應(yīng)稅收入確定納稅方式

（1）結(jié)合不同收入情況對籌劃進(jìn)行界定;在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行期間的整體收入額內(nèi)，明確說明不征稅收入不會構(gòu)成稅收。所謂不征稅收入，首先，表現(xiàn)為財(cái)政方面的撥款，遵循基本要求獲取的政府基金和事業(yè)型費(fèi)用。其次，將免稅收入當(dāng)成應(yīng)稅收入的一種，不過免除稅收。比如國債利息的收入和居民企業(yè)股息以及紅利等收益相符，當(dāng)企業(yè)選擇對境外進(jìn)行投資的時候，可以應(yīng)用股票以及國債等方式投資，而企業(yè)內(nèi)包含有閑置性資金的時候，還可以采取購買國債的方法增加免稅收入。（2）采取不同類型的銷售方式實(shí)施企業(yè)籌劃工作;中小型企業(yè)產(chǎn)品包含多方面籌劃方式，涉及現(xiàn)金銷售、企業(yè)代銷和預(yù)售銷售等，不同類型的銷售方式與之對應(yīng)的資金收入時間不一樣。在銷售產(chǎn)品期間，企業(yè)能夠自由選擇銷售產(chǎn)品以及銷售方式，因?yàn)殇N售時間過程不一樣，與之對應(yīng)的時間段資金也不相同，最終導(dǎo)致稅收政策不一樣。所以，企業(yè)能夠應(yīng)用不一樣的銷售方式進(jìn)行所得稅籌劃。

（四）優(yōu)惠政策籌劃

在優(yōu)惠政策的籌劃當(dāng)中，要注意從三個方面著手：一是優(yōu)惠年度。中小型企業(yè)要選擇好享受減免稅優(yōu)惠的年度，確保優(yōu)惠年度處在企業(yè)利潤最大年度，在此基礎(chǔ)上，起到減輕稅負(fù)的作用。中小型新辦企業(yè)如果在當(dāng)年的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營時間沒有到達(dá)半年指標(biāo)的話，可以申請減征免征的執(zhí)行期限，當(dāng)然也可以把第二年當(dāng)作是免稅年度，享受更大優(yōu)惠。二是投資地區(qū)。伴隨著改革開放政策的實(shí)施，國家為推動不同地區(qū)的發(fā)展要求實(shí)施了差異化的稅收政策，也給企業(yè)開展投資地區(qū)納稅籌劃帶來了一定空間。為此企業(yè)在選取投資地點(diǎn)時，除了要思考常規(guī)要素之外，也要考慮到不同投資地點(diǎn)的稅收差異情況，保證投資決策更加合理。三是投資項(xiàng)目。不同投資項(xiàng)目的稅收政策也有著一定差異性，國家對部分投資項(xiàng)目給予了稅收傾斜，比如高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、福利生產(chǎn)單位等。稅法還對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目、老少邊窮地區(qū)新辦企業(yè)等給予了稅收上的優(yōu)惠。于是企業(yè)在投資時可以綜合分析投資項(xiàng)目，了解稅收優(yōu)惠，保證籌劃科學(xué)有效。

結(jié)語

綜上所述，在市場經(jīng)濟(jì)建立和深化發(fā)展稅收環(huán)境日益改善的背景下，國內(nèi)針對中小型企業(yè)所得稅納稅籌劃的理論與實(shí)踐均獲得了長效發(fā)展，再加上稅制改革的推動，進(jìn)一步促使企業(yè)提高對納稅籌劃工作的重視程度，對多元化的納稅方法進(jìn)行優(yōu)化選擇，確保中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的改革有效性。稅收籌劃不僅是企業(yè)外界管理內(nèi)容，還是中小型企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。加強(qiáng)稅收籌劃，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的長期發(fā)展帶來良好的經(jīng)濟(jì)保障，而且還能夠帶領(lǐng)企業(yè)避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。在開展納稅籌劃時，要協(xié)調(diào)好納稅籌劃利益與成本開支之間的關(guān)系，而且還要根據(jù)納稅對象的實(shí)際情況，采用恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃計(jì)劃，在符合法律法規(guī)的前提下，科學(xué)采用現(xiàn)有政策，盡量降低稅收開支，進(jìn)而為企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)利潤。

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