新時(shí)期我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)增長

李冬妍 秦聰 王皓如

摘要：我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”的背景下，稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變而不斷優(yōu)化。基于國民收入循環(huán)的稅制結(jié)構(gòu)理論，將稅類劃分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅、所得環(huán)節(jié)稅、消費(fèi)環(huán)節(jié)稅和財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅，探究我國稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)特征及其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響。實(shí)證研究結(jié)果表明，2008年后，以生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅為主導(dǎo)的“效率型”稅制結(jié)構(gòu)已不再完全適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的調(diào)整方向?yàn)檎鞫惌h(huán)節(jié)逐步從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向再分配、使用和積累環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu);經(jīng)濟(jì)增長;國民收入;循環(huán)理論

一、引言

稅制結(jié)構(gòu)是指依據(jù)某種標(biāo)準(zhǔn)，分析各稅種的組合方式及其相對(duì)地位。盡管學(xué)術(shù)界關(guān)于“稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響效果”觀點(diǎn)不盡相同，但一般認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，合適、健全的稅制結(jié)構(gòu)也會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。因此，構(gòu)建有利于經(jīng)濟(jì)增長的稅制結(jié)構(gòu)十分必要。

1994年分稅制改革后，我國逐步確立了以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。經(jīng)過十余年的發(fā)展，截止2008年，雖然細(xì)節(jié)處存在變化，但我國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定，確保了稅源的穩(wěn)定和充足，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長起到了一定的正向作用。然而，2008年后，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)化改革的推進(jìn)，原有的“效率型”經(jīng)濟(jì)增長方式逐步向“質(zhì)量型”方式轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要稅制結(jié)構(gòu)更深層次的優(yōu)化。本文以2008年作為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)進(jìn)行兩階段的實(shí)證分析。

稅制結(jié)構(gòu)的理論構(gòu)建是研究稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)理論主要有以下三種劃分方式：直接稅與間接稅;商品服務(wù)稅、所得稅與財(cái)產(chǎn)稅;資本稅、勞動(dòng)稅和消費(fèi)稅，這三種分類方法在解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)方面各有利弊。區(qū)別于以上劃分方式，筆者主要采用基于國民收入循環(huán)視角的稅制結(jié)構(gòu)理論，以國民收入循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)作為劃分依據(jù)將稅收收入分為以下四類：生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅、所得環(huán)節(jié)稅、消費(fèi)環(huán)節(jié)稅和財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅。這一理論將稅收納入宏觀經(jīng)濟(jì)框架進(jìn)行分析討論，既符合稅制結(jié)構(gòu)理論的基本思路，也便于從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度分析稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)，具有更強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。目前，《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》已公布1992—2015年的中國資金流量表，為基于國民收入循環(huán)理論進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)的探索提供了現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)依據(jù);高敏雪（2013）[1]等利用國民經(jīng)濟(jì)核算原理深入探究我國宏觀經(jīng)濟(jì)情況，呂冰洋（2017）[2]則以國民經(jīng)濟(jì)核算原理為基礎(chǔ)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行重構(gòu)。在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，筆者運(yùn)用這一稅制結(jié)構(gòu)理論從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行層面重點(diǎn)分析稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)。

二、文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)術(shù)界關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的研究始于20世紀(jì)60年代。盡管研究方法有所不同，但發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)研究表明，稅制結(jié)構(gòu)可以廣泛地影響經(jīng)濟(jì)增長。Atkinson和Stiglitz（1976）[3]使用個(gè)體效用函數(shù)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)中直接稅和間接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響進(jìn)行了分析。隨著內(nèi)生增長理論的流行和計(jì)量工具的豐富，學(xué)術(shù)界從20世紀(jì)90年代開始更多地使用實(shí)證研究方法對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)進(jìn)行研究。Devereux（1994）[4]從稅收的扭曲作用出發(fā)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為扭曲性稅收阻礙經(jīng)濟(jì)增長，而非扭曲性稅收能起到一定的促進(jìn)作用。Tosuna和Abizadeh（2005）[5]對(duì)1980—1999年OECD成員國家稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)進(jìn)行了研究，結(jié)論為對(duì)商品和勞務(wù)征稅會(huì)對(duì)一國經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生不利影響。Kaliva和Athena K（2007）[6]認(rèn)為以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)阻礙經(jīng)濟(jì)增長。然而，也有研究得出了相反的結(jié)論。Ibadin等（2015）[7]的研究認(rèn)為，以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)阻礙經(jīng)濟(jì)增長，而以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮正向作用。

具體到中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下考察兩者的關(guān)系，國內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究結(jié)論也不盡相同。在現(xiàn)有的研究成果中，較普遍的觀點(diǎn)是間接稅利于我國經(jīng)濟(jì)增長而直接稅具有相反的作用。馬栓友（2001）[8]使用我國的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，認(rèn)為直接稅明顯阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建議降低我國直接稅比例。紀(jì)志明（2004）[9]通過回歸分析說明了稅制結(jié)構(gòu)確實(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生了較顯著的影響，直接稅阻礙經(jīng)濟(jì)增長，間接稅則起到顯著的促進(jìn)作用。劉海慶、高凌江（2011）[10]利用我國1994—2009年省級(jí)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，得到財(cái)產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅有助于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、所得稅和其他稅收具有相反作用的結(jié)論。

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，我國學(xué)術(shù)界關(guān)于改革以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以彌補(bǔ)其經(jīng)濟(jì)缺陷的呼聲越來越大。郭婧（2013）[11]運(yùn)用工具變量法對(duì)我國2002年和2008年稅制改革的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行重點(diǎn)考察，結(jié)果表明個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長具有顯著的正面作用，企業(yè)所得稅具有顯著的負(fù)面作用，增值稅的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)并不顯著，并說明了其與稅制改革的關(guān)系。常世旺、韓仁月（2015）[12]對(duì)我國各省現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效率損失進(jìn)行了測算，認(rèn)為大部分省份的間接稅比重過高，應(yīng)逐步降低該比重以重塑經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力。余紅艷、沈坤榮（2016）[13]基于分稅制改革后20年實(shí)踐的實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)我國稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整步伐過于緩慢，以間接稅為主的“效率型”稅制結(jié)構(gòu)顯著降低了經(jīng)濟(jì)增長績效。

可以看出，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于這一課題已構(gòu)建了相對(duì)完整的理論基礎(chǔ)和實(shí)證方法。筆者從以下兩個(gè)方面進(jìn)行拓展：第一，區(qū)別于傳統(tǒng)稅制結(jié)構(gòu)理論，研究以國民收入循環(huán)角度出發(fā)劃分的生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅、所得環(huán)節(jié)稅、消費(fèi)環(huán)節(jié)稅和財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)，嘗試將稅收更好地納入我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行框架并解釋其影響力;第二，以我國1999—2017年的省級(jí)面板數(shù)據(jù)為樣本，探究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長的總體作用，并對(duì)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段下其經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)的變化進(jìn)行實(shí)證分析，為新時(shí)期我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整提供理論支撐。

三、國民收入循環(huán)視角下的稅制結(jié)構(gòu)

模型（1）（2）中被解釋變量為人均實(shí)際GDP增長率，這一指標(biāo)剔除了物價(jià)上漲因素反映經(jīng)濟(jì)實(shí)際增長。模型的核心解釋變量稅制結(jié)構(gòu)表示為Mit，按稅類表示為生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重、所得環(huán)節(jié)稅比重以及財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重（由于消費(fèi)環(huán)節(jié)稅的核算與生產(chǎn)稅存在線性關(guān)系，未將其納入模型）;按稅種表示為增值稅比重、企業(yè)所得稅比重、個(gè)人所得稅比重、契稅比重。參考以往稅制結(jié)構(gòu)增長效應(yīng)的實(shí)證研究，模型選擇的控制變量包括：滯后期人均實(shí)際GDP、投資率、人口增長率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、政府支出以及開放程度。同時(shí)，模型（2）引入稅制結(jié)構(gòu)與虛擬變量的交乘項(xiàng)，用以探究在經(jīng)濟(jì)不同發(fā)展階段下稅制結(jié)構(gòu)增長效應(yīng)的差異，表示為dt。虛擬變量取值0和1表示不同發(fā)展階段，前一階段取0，其余取值為1。

模型選取1999—2017年中國30個(gè)?。ㄊ?、區(qū)）（不包含西藏、香港、澳門及臺(tái)灣）的省級(jí)面板數(shù)據(jù)為樣本，并以2008年為節(jié)點(diǎn)對(duì)其前后發(fā)展階段下稅制結(jié)構(gòu)的增長效應(yīng)進(jìn)行探究。將1999年作為開端主要基于以下原因：第一，重慶于1997年才實(shí)現(xiàn)與四川的稅收分離，為了加入這兩個(gè)?。ㄊ校┑臄?shù)據(jù)，選擇1998年以后的樣本更為合理;第二，1998年稅收數(shù)據(jù)中，各?。ㄊ?、區(qū)）房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、車船稅等關(guān)鍵稅種稅收數(shù)據(jù)缺失較為嚴(yán)重，最終選用1999年為數(shù)據(jù)開端。模型（2）在探討不同發(fā)展階段稅制結(jié)構(gòu)增長效應(yīng)時(shí)選擇2008年作為節(jié)點(diǎn)進(jìn)行探究，主要基于以下兩方面考慮：一方面，2008年中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開始遭遇增速上的拐點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入慢車道后，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的深層次矛盾開始顯現(xiàn)，宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)性明顯增加[14];另一方面，2008年我國稅制發(fā)生了多方面的變革，全國范圍內(nèi)增值稅開始由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變，企業(yè)所得稅層面實(shí)現(xiàn)兩稅合并，個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除由1 600元提高至2 000元。模型樣本數(shù)據(jù)均來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》，變量說明見表1。

五、計(jì)量結(jié)果及分析

（一）稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的總體分析

為了更加準(zhǔn)確的考察1999—2017年稅制結(jié)構(gòu)如何影響經(jīng)濟(jì)增長，模型在普通OLS回歸的基礎(chǔ)上引入個(gè)體效應(yīng)進(jìn)行固定效應(yīng)回歸。為了控制內(nèi)生性問題對(duì)于回歸結(jié)果的影響，模型采用工具變量法使用GMM進(jìn)行回歸。將回歸結(jié)果報(bào)告于表2，并分別進(jìn)行說明。

首先，對(duì)面板數(shù)據(jù)使用普通OLS方法進(jìn)行混合效應(yīng)回歸，結(jié)果輸出在表2第二列?？梢钥闯?，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅、所得環(huán)節(jié)稅以及財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅類都對(duì)經(jīng)濟(jì)增長具有顯著影響。其中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅和財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅表現(xiàn)出正向的增長效應(yīng)，而所得環(huán)節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)為負(fù)?；旌闲?yīng)模型并未考慮地區(qū)異質(zhì)性，其回歸結(jié)果并不足以成為說明稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的決定性依據(jù)。所以對(duì)地區(qū)個(gè)體效應(yīng)進(jìn)行控制，在豪斯曼檢驗(yàn)結(jié)果基礎(chǔ)上確定使用個(gè)體固定效應(yīng)模型，回歸結(jié)果輸出至表2的第三列。根據(jù)輸出結(jié)果，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅和財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起到顯著的正向作用，所得環(huán)節(jié)稅的增長效應(yīng)則顯著為負(fù)。

但上述回歸分析都忽視了模型中可能存在的內(nèi)生性問題。稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長之間在某種程度上存在雙向因果關(guān)系，同時(shí)模型中可能遺漏重要的解釋變量，再加上測量誤差的存在，這些因素都可能最終導(dǎo)致模型的內(nèi)生性問題。所以文章引入工具變量，使用GMM方法進(jìn)行估計(jì)。借鑒以往研究成果，模型使用生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重、所得環(huán)節(jié)稅比重、財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重的滯后期作為工具變量進(jìn)行檢驗(yàn)，選擇的工具變量組合為：生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅滯后一期和三期、所得環(huán)節(jié)稅滯后二期和三期、財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅滯后二期和三期，回歸結(jié)果輸出至表2第四列。

從回歸結(jié)果看，在我國1999—2017年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重的提高發(fā)揮了顯著的正向作用，其比重每增加1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率上升0.138個(gè)百分點(diǎn)。作為這一稅類最直接的承擔(dān)者，企業(yè)在稅收的扭曲作用下看似會(huì)降低生產(chǎn)效率。但實(shí)際上，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅屬于國民收入循環(huán)中的上游稅類，其稅收轉(zhuǎn)嫁相對(duì)容易，該稅的征收往往導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格提高，實(shí)際上相當(dāng)一部分的稅收負(fù)擔(dān)由消費(fèi)者承擔(dān)，其稅基性質(zhì)除資本外很大部分加諸于消費(fèi)。經(jīng)典稅制結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，對(duì)消費(fèi)稅基征稅成本較低且對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲作用小，在總體稅收負(fù)擔(dān)不變的情況下其相對(duì)比例的提升對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起到正向作用。因此，從回歸結(jié)果看，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅最終表現(xiàn)出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的顯著正向作用。

回歸結(jié)果顯示，所得環(huán)節(jié)稅比重提高對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長起到了顯著正向作用，其相對(duì)比重每上升1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率提升0.982個(gè)百分點(diǎn)。在國民收入循環(huán)過程中，所得環(huán)節(jié)稅定義為再分配階段對(duì)企業(yè)和個(gè)人征收的稅款。企業(yè)所得稅對(duì)資本稅基征稅且難以轉(zhuǎn)嫁，往往被認(rèn)為不利于經(jīng)濟(jì)增長。但同時(shí)，企業(yè)所得稅承擔(dān)著政府與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的作用，一定程度上有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。從個(gè)稅層面看，我國人力資源相對(duì)充實(shí)，勞動(dòng)文化鼓勵(lì)勤勞，個(gè)稅比重的相對(duì)提升對(duì)于勞動(dòng)供給的扭曲有限。更為重要的是，個(gè)稅具有抑制收入兩極化、維護(hù)社會(huì)公平的重要作用，其比重的提高有助于釋放消費(fèi)活力從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。

從回歸結(jié)果看，財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅具有顯著的增長效應(yīng)。財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅在國民收入循環(huán)的積累環(huán)節(jié)征收，在我國的稅收環(huán)境下只有車船稅、契稅和部分試點(diǎn)地區(qū)的居民房產(chǎn)稅。從理論上講，對(duì)積累的財(cái)產(chǎn)征稅一方面有利于鼓勵(lì)消費(fèi)和投資，另一方面可以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，這都有利于釋放經(jīng)濟(jì)活力。但我國的財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅體量非常之小，其對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長的影響相對(duì)有限。

（二）稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的分期探究

根據(jù)上述模型，我們對(duì)1999—2017年稅制結(jié)構(gòu)如何影響經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)行了大體判斷。但實(shí)際上，稅制結(jié)構(gòu)并非處在靜止?fàn)顟B(tài)，其經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其自身的調(diào)整而發(fā)生變化。所以模型以2008年為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，引入不同稅類的典型稅種，對(duì)不同階段下稅制結(jié)構(gòu)的增長效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究，計(jì)量結(jié)果輸出如表3所示。

從表3可以看出，在2008年之前，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅和所得環(huán)節(jié)稅比重的提升都能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，而財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅并沒有體現(xiàn)出顯著的增長效應(yīng)，這一結(jié)果與前文對(duì)稅制結(jié)構(gòu)總體效應(yīng)的分析保持一致。同時(shí)，各稅類與虛擬變量交乘項(xiàng)都不顯著，說明2008年之后生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅、所得環(huán)節(jié)稅和財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)沒有明顯變化。上述結(jié)果是基于稅類的分析，在我國現(xiàn)行稅制下，每一個(gè)稅類內(nèi)部的不同稅種可能具有不同的增長效應(yīng)，僅對(duì)稅類進(jìn)行分析不足以直接得到分階段增長效應(yīng)結(jié)論。所以，在對(duì)稅類結(jié)構(gòu)的分階段探究基礎(chǔ)上，模型引入典型稅種，對(duì)不同階段稅種結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行研究。

從稅種結(jié)構(gòu)的輸出結(jié)果來看，2008年以前增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長沒有顯著作用。而個(gè)人所得稅體現(xiàn)出顯著的正向增長效應(yīng)，個(gè)人所得稅比重每上升1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率提高1.601個(gè)百分點(diǎn)。契稅的增長效應(yīng)也顯著為正，契稅比重每上升1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率則上升1.622個(gè)百分點(diǎn)。根據(jù)回歸結(jié)果，2008年以后，隨著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及稅制結(jié)構(gòu)本身的變化，契稅的經(jīng)濟(jì)增長功能明顯削弱，而增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的增長效應(yīng)無顯著變化。那么，文章接下來對(duì)分階段稅種結(jié)構(gòu)增長效應(yīng)的回歸結(jié)果進(jìn)行分析。

從回歸結(jié)果看，增值稅比重變化對(duì)經(jīng)濟(jì)增長沒有表現(xiàn)出顯著的影響，這一情況在后一階段也沒有明顯改變。作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅類的典型稅種，一般認(rèn)為增值稅的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁難度較小。但是稅收轉(zhuǎn)嫁的程度取決于供求雙方彈性以及具體的稅種性質(zhì)，生產(chǎn)者一方并不是總能順利地將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去。2008年后，增值稅本身也在不斷調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，并在2017年完全實(shí)現(xiàn)營改增，其對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的影響也隨之發(fā)生變化。

從所得環(huán)節(jié)稅層面看，企業(yè)所得稅沒有體現(xiàn)出顯著的增長效應(yīng)，后一階段也并沒有明顯的改變;個(gè)人所得稅則存在顯著的正向增長效應(yīng)，其比重的提高有助于經(jīng)濟(jì)增長，這種效應(yīng)在后一階段也保持一致。在上文總體效應(yīng)部分已經(jīng)分析過，企業(yè)所得稅會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)投資行為造成扭曲，但同時(shí)也發(fā)揮了分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的作用，使得其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)難以明確判斷。而個(gè)人所得稅在全時(shí)期都表現(xiàn)出了非常顯著的增長效應(yīng)，這與我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一致的。在我國人力資源豐富、教育體制日趨完善的大背景下，所得環(huán)節(jié)稅對(duì)市場勞動(dòng)供給的扭曲作用有限，甚至產(chǎn)生一定程度的勞動(dòng)激勵(lì)作用。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展收入兩極化問題愈發(fā)嚴(yán)重，個(gè)稅比重的提升則有利于維護(hù)社會(huì)公平，釋放更多的消費(fèi)活力。

契稅作為財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅的典型稅種，根據(jù)輸出結(jié)果在2008年之前表現(xiàn)出了顯著的正向增長效應(yīng)，在后一階段隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化其增長效應(yīng)則出現(xiàn)明顯削弱。財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅本身有著鼓勵(lì)投資、刺激消費(fèi)的功能，同時(shí)能夠抑制收入差距，刺激經(jīng)濟(jì)活力，所以其比重的提升有利于經(jīng)濟(jì)增長。但在我國，財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅范圍很小，契稅本身也是中國稅制體系下的小稅種，其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)難以完全體現(xiàn)。所以擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅范圍，提升財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重，是目前稅制改革的重要方向之一。

六、主要結(jié)論與政策建議

筆者在稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的理論框架內(nèi)考察了兩者的關(guān)系，并對(duì)我國近二十年數(shù)據(jù)進(jìn)行了分時(shí)期、分稅類和分稅種的實(shí)證研究，結(jié)果表明以生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅為主導(dǎo)的“效率型”稅制結(jié)構(gòu)已不再完全適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，當(dāng)經(jīng)濟(jì)總量的提升帶來較多的“分配低效”，上游稅收的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)逐漸減弱;而下游稅收兼顧效率與公平原則，逐漸顯現(xiàn)出其對(duì)經(jīng)濟(jì)長期增長的促進(jìn)作用。因此，筆者提出有關(guān)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策建議：將征稅環(huán)節(jié)逐漸從上游的生產(chǎn)環(huán)節(jié)向下游再分配、使用、積累環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，逐步降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比例，提高所得環(huán)節(jié)稅、消費(fèi)環(huán)節(jié)稅和財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比例。下面，按照征稅環(huán)節(jié)對(duì)該政策建議進(jìn)行更深入的分析與闡釋。

第一，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅既是必要的也是可行的。由實(shí)證研究結(jié)果可以看出，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁性較強(qiáng)，企業(yè)并沒有承擔(dān)全部稅收負(fù)擔(dān)，但其對(duì)于企業(yè)決策的扭曲作用仍然存在。各微觀經(jīng)濟(jì)主體也普遍反映稅收負(fù)擔(dān)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)和技術(shù)改進(jìn)，所以降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重是必要的。此外，隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、稅收征管制度日益完善、國民納稅意識(shí)逐漸提高，征稅環(huán)節(jié)向下游轉(zhuǎn)移的難度不斷降低，生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低征稅也是可行的。

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅類內(nèi)部，增值稅作為價(jià)外稅具有較好的稅收中性，對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲作用較小，深化增值稅改革應(yīng)順應(yīng)“優(yōu)化征收范圍，規(guī)范稅率檔次，完善稅收優(yōu)惠措施”的改革思路，在減輕稅負(fù)和保持增值稅鏈條完整之間尋求平衡點(diǎn)，更深層次地發(fā)揮出增值稅獨(dú)有的經(jīng)濟(jì)增長優(yōu)勢，這也契合我國近年來的政策導(dǎo)向。2016年“營改增”工作收官后，經(jīng)過三年多的運(yùn)行與調(diào)整，我國已基本建立起較完善的現(xiàn)代增值稅體系，后續(xù)改革也正朝著降低稅負(fù)、優(yōu)化稅制的方向努力。自2019年4月1日起，我國開始實(shí)施更低的增值稅稅率，包括擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍以及制度性期末留抵退稅等舉措將同步試行。這意味著增值稅萬億減稅開始落地，不僅具有拉動(dòng)GDP增長的直接效應(yīng)，還可以促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，產(chǎn)生激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力、提升發(fā)展質(zhì)量的超預(yù)期效果。

第二，從再分配環(huán)節(jié)看，我國應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的收入規(guī)模，對(duì)于企業(yè)所得稅應(yīng)該減征。個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響集中在分配層面，其主要目標(biāo)在于縮小收入差距、增進(jìn)社會(huì)公平，從優(yōu)化分配格局的角度實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長。本文的實(shí)證結(jié)果也表明，個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長具有較強(qiáng)的促進(jìn)作用。相比發(fā)達(dá)國家，我國個(gè)人所得稅收入比重過小，個(gè)稅改革仍有較大的發(fā)揮空間。一方面，我國應(yīng)加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)，完善個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除機(jī)制及納稅申報(bào)機(jī)制，推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革;另一方面，要?jiǎng)?chuàng)造條件，從以個(gè)人所得為基礎(chǔ)計(jì)征逐步轉(zhuǎn)向以家庭綜合所得為基礎(chǔ)計(jì)征，以家庭人均收入作為征稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅方面，可以適當(dāng)降低企業(yè)所得稅比重，減輕資本的稅負(fù)壓力，以促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、改進(jìn)技術(shù)。

第三，我國應(yīng)考慮逐步增加在商品零售環(huán)節(jié)的稅收，減輕在上游環(huán)節(jié)中企業(yè)承擔(dān)的稅收壓力，弱化稅收轉(zhuǎn)嫁行為對(duì)于整體經(jīng)濟(jì)的扭曲作用。同時(shí)，在積累環(huán)節(jié)需要穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅落地，加快建立配套信息交換機(jī)制和征管手段，條件成熟時(shí)有必要將遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等納入財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅的征稅范圍。這不僅利于豐富積累環(huán)節(jié)稅種，也使得財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)稅優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的功能得到更充分地發(fā)揮，從而激發(fā)其經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)。

最后需要指出，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是一個(gè)漸進(jìn)的過程，需要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況、契合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體目標(biāo)穩(wěn)步推進(jìn)?？梢钥吹?，我國的稅制結(jié)構(gòu)正朝著“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”的方向發(fā)展。這將是一個(gè)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)而不斷調(diào)整的長期過程。

注釋：

①出于簡化角度，此處對(duì)可支配收入的描述未涉及政府的補(bǔ)貼或轉(zhuǎn)移支付。

②社會(huì)保障繳費(fèi)本文暫未做考慮。

③這一方法參考呂冰洋《稅制結(jié)構(gòu)理論的重構(gòu)：從國民收入循環(huán)出發(fā)》一文中的劃歸方式，相對(duì)于消費(fèi)環(huán)節(jié)稅實(shí)際占比仍然略有高估。

④數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》“稅務(wù)部門組織收入地區(qū)情況表”以及OECD數(shù)據(jù)庫。

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責(zé)任編輯：母愛英