后疫情時(shí)代：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用分析

張鴻鑫

摘 要：新冠肺炎疫情期間，我國(guó)多數(shù)企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)遭受重創(chuàng)，企業(yè)大面積停工停產(chǎn)，甚至面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。如今，我國(guó)正式進(jìn)入后疫情時(shí)代，全國(guó)的復(fù)工復(fù)產(chǎn)已步入正軌，面對(duì)復(fù)雜多變的宏觀環(huán)境，企業(yè)迫切需要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)，才能滿足后疫情時(shí)代背景下開(kāi)展業(yè)務(wù)的需要，進(jìn)而轉(zhuǎn)危為機(jī)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)企業(yè)識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)起到至關(guān)重要的作用。對(duì)此，本文對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并從提高風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、降低審計(jì)成本和建立健全相關(guān)法律法規(guī)方面提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用建議，以更好地應(yīng)對(duì)新時(shí)期的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理

1 引言

當(dāng)前，我國(guó)新冠肺炎疫情形勢(shì)持續(xù)向好，全國(guó)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)步入正軌，進(jìn)入“后疫情時(shí)代”。然而在疫情初期，多數(shù)企業(yè)停工停產(chǎn)，面臨存貨積壓、資金周轉(zhuǎn)困難等風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)入“后疫情時(shí)代”，企業(yè)面臨的宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或有效應(yīng)對(duì)類(lèi)似的公共突發(fā)事件值得思考。為適應(yīng)復(fù)雜多變的環(huán)境，我國(guó)企業(yè)曾紛紛要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)注重風(fēng)險(xiǎn)管理，針對(duì)顯現(xiàn)及潛在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提出防控措施，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式由此應(yīng)運(yùn)而生。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為基礎(chǔ)，首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行測(cè)試，再以其測(cè)試結(jié)果進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性檢查的一種審計(jì)方法，應(yīng)用該模式有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題并及時(shí)解決，以此強(qiáng)化企業(yè)防范和解決風(fēng)險(xiǎn)的能力，為治理層的決策提供有力及合理保障。目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用對(duì)于各大企業(yè)來(lái)說(shuō)迫在眉睫。在“后疫情時(shí)代”的大背景下，部分企業(yè)內(nèi)部控制不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，加大了企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加了其破產(chǎn)倒閉和內(nèi)部舞弊的可能性。所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用，對(duì)于企業(yè)在后疫情時(shí)代有效防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面尤為重要，它將會(huì)為企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的合理保障。接下來(lái)本文將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并針對(duì)一些不足提出相關(guān)建議。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用現(xiàn)狀分析

2.1 推廣范圍再次受限

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用在我國(guó)各類(lèi)企業(yè)當(dāng)中并不普遍。受疫情沖擊，一些企業(yè)為降低成本實(shí)施裁員、降薪等手段，這一行為引發(fā)失業(yè)和就業(yè)困難問(wèn)題，從而促使大批擇業(yè)及未就業(yè)群體在工作或?qū)I(yè)選擇上，普遍傾向于非企業(yè)性質(zhì)的穩(wěn)定型工作，進(jìn)而加重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的缺乏，這在很大程度上限制了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用。其次是創(chuàng)造性思維的缺乏，目前雖然大多數(shù)審計(jì)人員職業(yè)水平基本過(guò)關(guān)，但創(chuàng)造性思維一直是企業(yè)以及內(nèi)審人員的短板，疫情期間，內(nèi)審部門(mén)基本采用遠(yuǎn)程審計(jì)作業(yè)模式，云上辦公與線下辦公相比需要更具創(chuàng)新性的思維，否則會(huì)對(duì)企業(yè)后期發(fā)展遺留細(xì)節(jié)問(wèn)題。后疫情時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益趨于復(fù)雜，企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型的同時(shí)競(jìng)爭(zhēng)加劇，顯性化和隱性化風(fēng)險(xiǎn)因素并存，對(duì)相關(guān)人才的需求將更加強(qiáng)烈。

2.2 獨(dú)立性和完整性缺失

能夠有效應(yīng)對(duì)此次疫情危機(jī)的企業(yè)，最重要的原因在于其內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理機(jī)制較為完善，后疫情時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r也相應(yīng)暴露了企業(yè)自身的短板。首先多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的過(guò)程中，因未成立獨(dú)立的風(fēng)控部門(mén)，相關(guān)內(nèi)審人員的工作受到其他各部門(mén)的影響和牽制;其次，大量中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全或設(shè)計(jì)不合理，風(fēng)險(xiǎn)管理體系還處于初級(jí)階段，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別缺乏全面性和精準(zhǔn)性，無(wú)法迅速作出發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃;另外，很多企業(yè)的高層管理人員未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的重要性，反而盲目以擴(kuò)大宣傳、加大借貸等方式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。此種模式嚴(yán)重影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在后疫情時(shí)代背景下的應(yīng)用和作用的發(fā)揮。

2.3 成本費(fèi)用過(guò)高

后疫情時(shí)代，各大企業(yè)力求生存必須開(kāi)源節(jié)流，壓縮成本，而開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及的成本費(fèi)用較高。首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力要求較高，后疫情時(shí)代，企業(yè)若想迅速作出戰(zhàn)略調(diào)整或轉(zhuǎn)型，可能需要花費(fèi)高成本聘請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)狀分析和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指導(dǎo);其次，疫情后期審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的影響較大，并且要求大量搜集資料，此時(shí)會(huì)加大時(shí)間成本;在收集相關(guān)數(shù)據(jù)的同時(shí)，需要重新建立或更新審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)并安裝相應(yīng)的軟件、硬件設(shè)施。人力、物力、財(cái)力成本的同時(shí)加重，阻礙企業(yè)在后疫情階段迅速恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)的進(jìn)程，進(jìn)而影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作業(yè)的開(kāi)展。

2.4 信息系統(tǒng)平臺(tái)不完善

后疫情時(shí)代正處于大數(shù)據(jù)、智能化高速發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已明顯呈現(xiàn)出向數(shù)字化、智能化方向發(fā)展的趨勢(shì)。以本次疫情為例，所有企業(yè)線下辦公全部轉(zhuǎn)變?yōu)檫h(yuǎn)程辦公，這對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)平臺(tái)要求極高，如果企業(yè)未建立完善有效的信息收集與處理系統(tǒng)，根本無(wú)法應(yīng)對(duì)此次危機(jī)帶來(lái)的突變。后疫情時(shí)代，多數(shù)企業(yè)在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中仍采用人工進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息漏洞等問(wèn)題;另外疫情過(guò)后，部分內(nèi)審部門(mén)在執(zhí)行自制的一套風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系時(shí)，存在人為判斷風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和排序以及憑日常經(jīng)驗(yàn)或上級(jí)指示制定審計(jì)計(jì)劃的情況，影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效率和效果。后疫情時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)情況的改善，若企業(yè)發(fā)展勢(shì)態(tài)良好，其規(guī)模必定會(huì)逐步擴(kuò)大，其經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也會(huì)隨之無(wú)限增長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)聚集領(lǐng)域?qū)?huì)是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，由于大數(shù)據(jù)分析能力和實(shí)時(shí)更新能力的缺乏，絕大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只能是形式化和局部化的。所以，純粹的人工思維模式開(kāi)啟的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，根本無(wú)法適應(yīng)后疫情時(shí)代企業(yè)的發(fā)展節(jié)奏。

2.5 法律法規(guī)保障不健全

據(jù)了解，我國(guó)目前還未針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃領(lǐng)域出臺(tái)相應(yīng)的的法律法規(guī)，后疫情時(shí)代，各大企業(yè)還處于緩沖階段，若沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)強(qiáng)制企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理予以重視，企業(yè)所面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更高。

3 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用建議

3.1 提高風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平

3.1.1 加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)和高校培養(yǎng)

企業(yè)運(yùn)營(yíng)要適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，特別是后疫情時(shí)代，必須對(duì)內(nèi)部人力資源進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)領(lǐng)域，首先要加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)審人員的綜合能力;其次各大高校要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，開(kāi)設(shè)獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)以培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才和人工智能專(zhuān)業(yè)人才。

3.1.2 加強(qiáng)內(nèi)部研討和對(duì)外交流

企業(yè)內(nèi)部研討是培養(yǎng)企業(yè)及員工創(chuàng)新性思維的方式之一，后疫情時(shí)代，企業(yè)發(fā)展需要注入更多有價(jià)值的新思想，常規(guī)性研討相當(dāng)于一場(chǎng)頭腦風(fēng)暴，于無(wú)形中挖掘人的潛力，以增強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。條件允許的情況下，企業(yè)可派出內(nèi)部人員或聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展對(duì)外交流，后疫情時(shí)代，各大企業(yè)所處環(huán)境雖日趨嚴(yán)峻，但不妨礙企業(yè)之間相互交流和學(xué)習(xí)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)領(lǐng)域，經(jīng)驗(yàn)交流和成果借鑒必將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審人員相關(guān)專(zhuān)業(yè)水平實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用水平的提高。

3.2 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

3.2.1 建設(shè)獨(dú)立的風(fēng)控部門(mén)

后疫情時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，建設(shè)獨(dú)立的風(fēng)控部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)模式的重視。

3.2.2 打造風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)文化

企業(yè)文化相當(dāng)于企業(yè)的軟實(shí)力，剛步入后疫情時(shí)代，企業(yè)發(fā)展形勢(shì)不容樂(lè)觀，員工積極性受挫，強(qiáng)調(diào)打造以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向的審計(jì)文化，以潛移默化的方式牽動(dòng)企業(yè)上下層注重企業(yè)各方面的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)文化認(rèn)同，一定程度上可實(shí)現(xiàn)精神引領(lǐng)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制效益。

3.2.3 發(fā)揮“三道防線”職能

最新COSO——ERM中提到“三道防線”分別是核心業(yè)務(wù)部門(mén)、支持職能部門(mén)、保證職能部門(mén)。我們能夠通過(guò)華為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的例子，大致知曉企業(yè)對(duì)于“三道防線”在應(yīng)用層面的些許技巧，90%以上的問(wèn)題由第一道防線解決，之后的檢查漏洞和彌補(bǔ)缺失由第二道和第三道防線完成，在此過(guò)程中企業(yè)需要付出大量精力以保證該機(jī)制可以順利運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)在被授予相應(yīng)管理權(quán)利的同時(shí)，也被授予相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，二者緊密聯(lián)系，不可分割，后疫情時(shí)代，更需要通過(guò)利用三道防線，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用水平的提高。

3.2.4 靈活運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效曲線

績(jī)效本質(zhì)上不屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇，但卻是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心部分，體現(xiàn)企業(yè)的管理成熟度目標(biāo)，是對(duì)企業(yè)期望的結(jié)果或行為的一種度量。風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效曲線的核心價(jià)值在于其建立了風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效的關(guān)聯(lián)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)曲線斜率與績(jī)效增長(zhǎng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)增量呈正比關(guān)系。在后疫情時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)的重中之重，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用與風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效曲線相結(jié)合，一定程度上能夠判斷當(dāng)期績(jī)效對(duì)企業(yè)發(fā)展的大致影響，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效益。

3.3 降低審計(jì)成本

3.3.1 搭建信息系統(tǒng)平臺(tái)

內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)的搭建，要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所在企業(yè)各方面的綜合實(shí)力，建設(shè)適合自身企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)平臺(tái)。后疫情時(shí)代，要求信息系統(tǒng)平臺(tái)更具有前瞻性、實(shí)用性，若沒(méi)有可用的信息系統(tǒng)平臺(tái)，將很難在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

3.3.2 充分利用大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)分析以信息系統(tǒng)平臺(tái)的建立為基礎(chǔ)，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵，主要應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、審前分析兩個(gè)環(huán)節(jié)。有業(yè)內(nèi)人士分析，疫情的發(fā)展會(huì)衍生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通過(guò)大數(shù)據(jù)分析可能還會(huì)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別出此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。IBM大中華區(qū)數(shù)據(jù)與人工智能研發(fā)中心總經(jīng)理朱輝曾在“新基建 新引擎”云上會(huì)議強(qiáng)調(diào)，當(dāng)下能夠提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必不可少的條件是AI和大數(shù)據(jù)。由此次疫情足以窺見(jiàn)，能夠利用電子商務(wù)或數(shù)字化轉(zhuǎn)型，或用數(shù)字化集成解決方案維持運(yùn)營(yíng)的企業(yè)更容易抵御風(fēng)險(xiǎn)，所以充分利用大數(shù)據(jù)分析，既能通過(guò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)理論構(gòu)想，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、框架和體系，又可節(jié)約人工信息搜集和整理成本，是后疫情時(shí)代各大企業(yè)發(fā)展的主流。

3.3.3 嘗試?yán)萌斯ぶ悄?/p>

包卓藍(lán)曾表示當(dāng)前正在利用人工智能的中國(guó)企業(yè)少之又少。疫情發(fā)展促使AI成為各大型企業(yè)發(fā)展的標(biāo)配，根據(jù)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的試驗(yàn)，人工智能處理業(yè)務(wù)的速度是純?nèi)斯さ?倍。所以后疫情時(shí)代，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面如果能利用人工智能進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)采集、信息整合分析等，可以在很大程度上提高工作效率，降低企業(yè)人力成本。

3.4 建立健全相關(guān)法律法規(guī)

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)需要國(guó)家的大力支持，針對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況出臺(tái)相關(guān)法律制度。后疫情時(shí)代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)尚未完全復(fù)蘇，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展仍然面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，為適應(yīng)后疫情時(shí)代的變化，強(qiáng)制性責(zé)成企業(yè)內(nèi)部重視風(fēng)險(xiǎn)管理刻不容緩。

4 結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代發(fā)展階段和必然階段，其實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)各領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，目前中國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理行業(yè)已到重構(gòu)價(jià)值、再發(fā)展的階段。后疫情時(shí)代，中國(guó)企業(yè)將面臨更多未知的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式必將在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中漸成主流。要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣和應(yīng)用必將是一個(gè)緩慢的進(jìn)程，最中堅(jiān)的力量莫過(guò)于風(fēng)險(xiǎn)管理人才，他們必定是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式未來(lái)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)現(xiàn)普遍應(yīng)用的踐行者和助力者。

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