論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中的應(yīng)用

王紹軍

摘要： 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一個(gè)較為創(chuàng)新的審計(jì)方法在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)過(guò)程中可以起到一定的積極作用。然而，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于其推出的時(shí)間較晚還存在很多不成熟之處，還有許多需要完善的地方。為此，將從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，并提出解決存在問(wèn)題相應(yīng)的策略，最終為使得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠更好地應(yīng)用于財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)提出一定的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；財(cái)務(wù)舞弊；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.14.055

1相關(guān)理論概述

1.1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審單位進(jìn)行存在的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行職業(yè)判斷，用以評(píng)價(jià)及判別被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制，并確定被審計(jì)單位剩余的風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平及可控制范圍內(nèi)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有審計(jì)重心前移、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接變間接、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)前移、自上而下及自下而上相結(jié)合等特征。

1.2企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊概述

（1）財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵。財(cái)務(wù)舞弊是指會(huì)計(jì)主體為了實(shí)現(xiàn)其自身的動(dòng)機(jī)，利用會(huì)計(jì)手段或是非會(huì)計(jì)手段，故意將其對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息進(jìn)行人為的改變、造假，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不真實(shí)反映的故意行為。它主要包括偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；記錄虛假的交易事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。

（2）財(cái)務(wù)舞弊的原因。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因是多方面的，也是較為復(fù)雜的。大體上可以包括諸如，企業(yè)生產(chǎn)管理的特殊性決定了其對(duì)外、對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)信息披露的不對(duì)稱性、利益驅(qū)動(dòng)及外部壓力等內(nèi)部原因；還包括一定的外部原因，比如國(guó)內(nèi)法律、法規(guī)不健全、國(guó)家對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為處罰力度較輕，進(jìn)而造成其犯罪成本過(guò)低還就是審計(jì)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)操守或是業(yè)務(wù)素質(zhì)較低等原因。

1.3在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義

（1）審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)的宏觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)的是以被審計(jì)單位所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境為切入點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行客觀、公正的審計(jì)。這就在某種意義上來(lái)說(shuō)，改變了傳統(tǒng)審計(jì)中“就事論事”的審計(jì)模式，其已跳出了固有的思維狀態(tài)及指導(dǎo)思想，可以使得審計(jì)人員可以在更高的層次上對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊方面風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。這就可以避免了審計(jì)人員由于對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的陌生，出現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局集體對(duì)財(cái)務(wù)信息實(shí)施造假，而審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（2）審計(jì)方法更加多樣化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在從事審計(jì)過(guò)程中，不僅可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)涡赃M(jìn)行評(píng)估，還可以借助一些現(xiàn)代管理手段，諸如績(jī)效評(píng)估、財(cái)務(wù)信息預(yù)警、企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合性的評(píng)估。這樣就使得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)較以往的傳統(tǒng)審計(jì)模式更加先進(jìn)，同時(shí)使得審計(jì)過(guò)程中所應(yīng)有的方法更加的多樣化，從而在提高審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，也使得審計(jì)結(jié)果更加具備獨(dú)立性、客觀性及公正性，最終降低了財(cái)務(wù)舞弊情況發(fā)生的可能性。

2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題分析

2.1缺乏高水平的審計(jì)人員

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作要求相關(guān)的審計(jì)人員應(yīng)該具備較為綜合性的審計(jì)技能。審計(jì)人員在從業(yè)過(guò)程中，不僅要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、內(nèi)部管理制度進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)對(duì)其所處行業(yè)、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境甚至國(guó)家的整體宏觀環(huán)境都應(yīng)該有一個(gè)較為全面的了解及認(rèn)知后進(jìn)行審查，從而才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，從目前國(guó)內(nèi)審計(jì)人員的實(shí)際情況及其業(yè)務(wù)水平來(lái)看，還遠(yuǎn)達(dá)不到這種要求，從而也就降低了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的質(zhì)量及效果。另外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在其實(shí)際工作中加入了數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)為基礎(chǔ)的分析測(cè)試程序，而在國(guó)內(nèi)能夠懂得及熟練應(yīng)用該項(xiàng)技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可謂是少之又少，因而也就談不上利用分析測(cè)試程序軟件對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)而又系統(tǒng)的分析，最終導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無(wú)法在我國(guó)廣泛應(yīng)用的一個(gè)主要原因。

2.2審計(jì)收費(fèi)低導(dǎo)致審計(jì)成本難以彌補(bǔ)

對(duì)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作來(lái)說(shuō)卻要求其有較高的經(jīng)濟(jì)投入。在審計(jì)工作的前期需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象所處的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)較為全面的了解及調(diào)研，以便掌握第一手資料，這就需要事務(wù)所耗費(fèi)大量的人力、物力及財(cái)力進(jìn)行；在審計(jì)過(guò)程中還要對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這無(wú)形中就加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作半徑，使得審計(jì)成本提高成為了必然性；審計(jì)的后期還需要對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行整理，在出具正式審計(jì)報(bào)告之前，還需要對(duì)審計(jì)結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、測(cè)試，這往往還要一筆審計(jì)成本需要支付。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中，“風(fēng)險(xiǎn)”二字自始至終貫穿著整個(gè)工作過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試也伴隨著審計(jì)過(guò)程，因而在測(cè)試的任何一個(gè)環(huán)境出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，將使得整個(gè)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都要“推倒重來(lái)”，這無(wú)形當(dāng)中就會(huì)增加審計(jì)成本。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量的提高必然會(huì)使得審計(jì)成本、費(fèi)用增加，而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，只有通過(guò)增加收入才能彌補(bǔ)審計(jì)成本過(guò)高的客觀事實(shí)。然而，隨著競(jìng)爭(zhēng)被引進(jìn)到國(guó)內(nèi)在各領(lǐng)域、各行業(yè)的今天，作為我國(guó)以審計(jì)為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更是如此，眾多的

3加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的對(duì)策

3.1完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

隨著我國(guó)倡導(dǎo)的社會(huì)主義法制社會(huì)日臻完善，公眾對(duì)于法制觀念日益加重。法制社會(huì)講求的首要原則是有法可依，正所謂“無(wú)規(guī)矩不成方圓”。若使得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)能夠全面的推進(jìn)，完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)是非常重要的，也是亟待解決的重點(diǎn)問(wèn)題。因而，建議我國(guó)的財(cái)政部門配合國(guó)家立法機(jī)構(gòu)及時(shí)完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的立法要求，在法律層面上確定現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的重要性及廣泛性。同時(shí)，為了提高我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、降低其財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的可能性，建議首先在國(guó)內(nèi)上市企業(yè)中推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的強(qiáng)制審計(jì)制度，并最終應(yīng)用到國(guó)內(nèi)其他企業(yè)中，并最終取代傳統(tǒng)的審計(jì)方式。只有這樣，才能使得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以廣泛的應(yīng)用。

3.2加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)管理及引導(dǎo)

面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)白熱化，甚至是有可能演變惡性競(jìng)爭(zhēng)行為的實(shí)際情況。國(guó)家相關(guān)部門如“中注協(xié)”作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管單位，有責(zé)任、有義務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行有效的疏導(dǎo)及管理。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該進(jìn)行更為詳盡的劃分及規(guī)定，為了保障諸如現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，應(yīng)該鼓勵(lì)相關(guān)事務(wù)所積極的推進(jìn)。同時(shí)，由相關(guān)部門如財(cái)稅部門對(duì)于其進(jìn)行一定的稅收優(yōu)惠政策扶持，從而達(dá)到鼓勵(lì)、引導(dǎo)、扶持的作用。

4總結(jié)

價(jià)值最大化，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理終極目標(biāo)。而一些企業(yè)為了獲取更多的、超額的利潤(rùn)甚至為了實(shí)現(xiàn)其“一己私利”而采取一些不擇手段的方式，這也就給財(cái)務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)提供了生存土壤。解決財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)模式有時(shí)是難以做到的，因而只有克服現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題，并且加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用，才能對(duì)遏制財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)起到“標(biāo)本兼治”的作用，從而最終為我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)出其應(yīng)有作用。

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