基于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的分析

穆晶晶

摘 要：當(dāng)前我國(guó)社會(huì)得到了高速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的各項(xiàng)管理工作也面臨越來(lái)越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)管理工作有必要得到完善，而對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行有效落實(shí)，則是財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)、有效開展的重要基礎(chǔ)。促使內(nèi)部控制審計(jì)工作得到進(jìn)一步完善，有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效改善，并促使兩種審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)合，有利于大幅度降低審計(jì)成本，同時(shí)優(yōu)化審計(jì)效率，以保障企業(yè)能夠更加順利地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行落實(shí)。本文首先對(duì)兩種審計(jì)工作相結(jié)合在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用過(guò)程中的重要意義進(jìn)行分析，其次對(duì)二者的有機(jī)結(jié)合方式進(jìn)行探究，希望能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 ?內(nèi)部控制審計(jì) ?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) ?整合分析

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）07（a）--02

根據(jù)現(xiàn)實(shí)可以了解到，在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行應(yīng)用的過(guò)程中，采用雙重審計(jì)的制度，雖然能夠促使企業(yè)的收益在一定程度上得到提升，但是也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本大幅度上升。為了提升開展審計(jì)工作的速度、促使工作成本降低以及對(duì)審計(jì)工作的順利實(shí)施起到保障作用，就必須對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合方式進(jìn)行深入思考和探究。

1 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義

1.1 提升企業(yè)審計(jì)效率以及保障財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

從形式上來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作是兩種不同的審計(jì)工作開展方式，但是根據(jù)其本質(zhì)來(lái)看，兩種業(yè)務(wù)的性質(zhì)是相同的，開展工作的目的均是合理保證和見證責(zé)任方的認(rèn)定。

開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，需要將相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則作為重要基礎(chǔ)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用特定的審計(jì)程序和方式，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性以及公允性提出審計(jì)建議，以促使財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性得到進(jìn)一步提升。在開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)報(bào)表中所反映的各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致審定，特別是有關(guān)于賬戶余額、會(huì)計(jì)處理以及交易等事項(xiàng)。另外，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)管理層的認(rèn)定以及聲明開展審計(jì)工作的過(guò)程中，雖然此時(shí)其整體水平在管理層的認(rèn)定之上，但是在事實(shí)上，并不能夠完全對(duì)鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性進(jìn)行有效保障。開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，也就是在企業(yè)的委托之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及相應(yīng)工作進(jìn)行運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證，并以此為基礎(chǔ)對(duì)相應(yīng)的審計(jì)意見進(jìn)行發(fā)表，而內(nèi)部控制審計(jì)工作則主要依靠企業(yè)管理人員對(duì)于企業(yè)相關(guān)運(yùn)行情況以及管理內(nèi)容的熟悉程度進(jìn)行提升，則能夠促使其針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性以及完整性進(jìn)行更加詳細(xì)的闡明，并能夠?qū)?nèi)部控制的有效性起到科學(xué)的認(rèn)定作用，之后注冊(cè)會(huì)計(jì)師將以內(nèi)控認(rèn)定工作結(jié)果以及相關(guān)的說(shuō)明內(nèi)控對(duì)相應(yīng)的審計(jì)工作進(jìn)行落實(shí)。

將兩種形式的審計(jì)工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，有利于提升企業(yè)審計(jì)工作的效率，并能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的可靠性起到保障作用。

1.2 二者相互補(bǔ)充有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行深入研究，兩種審計(jì)工作之間具有密切的關(guān)聯(lián)性，由此可見，兩種審計(jì)工作之間可以相互進(jìn)行補(bǔ)充以及相應(yīng)的支持，以此為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作進(jìn)行落實(shí)，其結(jié)果能夠較好地幫助審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制工作開展過(guò)程中可能存在的不足之處進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行應(yīng)用，結(jié)果則有利于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)程序進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化和改善。

使兩種審計(jì)工作得到有效結(jié)合，不僅能夠顯著降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作量，使運(yùn)行成本得到有效控制，同時(shí)還能夠促使審計(jì)效率得到大幅度提升，從而降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。另外，結(jié)合兩種審計(jì)工作，企業(yè)方面開展審計(jì)工作的成本也能夠得到降低，從而促使開展審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)得到顯著降低。除此之外，開展審計(jì)工作過(guò)程中，對(duì)已經(jīng)收集到的證據(jù)開展相應(yīng)的測(cè)試工作，可以在不同的審計(jì)工作之中進(jìn)行有效應(yīng)用，其不僅能夠?qū)徲?jì)方以及被審計(jì)方進(jìn)行有效兼顧，同時(shí)也具有顯著的經(jīng)濟(jì)、可行的特點(diǎn)。

1.3 節(jié)約審計(jì)資源并提升審計(jì)質(zhì)量

應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制工作開展情況進(jìn)行充分了解，并在此基礎(chǔ)上對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)開展評(píng)估工作，再對(duì)接下來(lái)需要進(jìn)行應(yīng)用的審計(jì)程序進(jìn)行明確，另外，以此為前提，需要進(jìn)行相應(yīng)的控制測(cè)試，以對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的實(shí)施效果起到完善作用，以促使審計(jì)證據(jù)能夠更加地充分和適當(dāng)。另外，其中的一個(gè)必要階段就是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，在審計(jì)程序方面，二者具有密切的關(guān)聯(lián)性，相互之間能夠融合，所以，在兩種審計(jì)工作之間，可以對(duì)相應(yīng)的工作成果進(jìn)行應(yīng)用及分享。

在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的過(guò)程中，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為基礎(chǔ)，針對(duì)在企業(yè)環(huán)境中所提取到的證據(jù)，以及在重大程序中所出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)等各方面的相關(guān)信息，可以對(duì)控制測(cè)試進(jìn)行具有針對(duì)性的實(shí)施。與此同時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤，以及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，均能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)、有效的明確，也就能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)工作在審計(jì)計(jì)劃修改方面以及審計(jì)程序設(shè)計(jì)方面提供重要的參考資料。

2 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的有效途徑

2.1 與會(huì)計(jì)事務(wù)所建立起全方位的工作機(jī)制

為了促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作和內(nèi)部控制審計(jì)工作得到有機(jī)整合，就必須與會(huì)計(jì)事務(wù)所建立起全方位的工作機(jī)制，要求會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行應(yīng)用，借助多種途徑對(duì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行充分了解。另外需要注意的是，相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，開展內(nèi)部審計(jì)工作面臨的要求更高，所以需要保障企業(yè)自身具有完善的企業(yè)流程和內(nèi)部審計(jì)工作。

目前我國(guó)企業(yè)所應(yīng)用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，將指引工作分為三個(gè)類型：內(nèi)部環(huán)境類、控制活動(dòng)類以及控制手段類。由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作的過(guò)程中具有更加可靠的新的參照標(biāo)準(zhǔn)，將這一標(biāo)準(zhǔn)作為開展審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解的過(guò)程中，還能夠根據(jù)這一分類使工作過(guò)程更加細(xì)致和工作結(jié)果更加可靠。并且，開展內(nèi)部控制審計(jì)工作所獲取的結(jié)果，還能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中被充分應(yīng)用，以促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行清晰、明確地了解。

在對(duì)審計(jì)整合工作進(jìn)行落實(shí)的過(guò)程中，若由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組對(duì)工作進(jìn)行執(zhí)行，只需在審計(jì)工作過(guò)程中執(zhí)行一次即可，若并非由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組對(duì)工作進(jìn)行執(zhí)行，則應(yīng)積極加強(qiáng)溝通，以對(duì)對(duì)方的情況進(jìn)行更好地了解。所以，為了保障整合工作能夠具有良好的基礎(chǔ)，企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作進(jìn)行積極配合，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所工作人員對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的充分了解。

2.2 對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試

對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展來(lái)說(shuō)，最重要的就是進(jìn)行控制測(cè)試工作，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作所提出的明確要求為基礎(chǔ)，在相應(yīng)的情況下，必須在相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試之中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作進(jìn)行應(yīng)用。特別是在針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)開展急性的評(píng)估認(rèn)定工作時(shí)，必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作進(jìn)行充分應(yīng)用。

根據(jù)對(duì)其實(shí)質(zhì)的了解，在企業(yè)特定期間或是時(shí)間對(duì)企業(yè)運(yùn)行的有效性開展測(cè)試控制工作，也就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，因此，兩種審計(jì)方式進(jìn)行有機(jī)整合過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)。在對(duì)兩種審計(jì)方式進(jìn)行整合的過(guò)程中，企業(yè)對(duì)自身工作流程進(jìn)行確定和有效執(zhí)行，能夠促使內(nèi)控環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)相關(guān)工作實(shí)現(xiàn)更加具有針對(duì)性地開展，同時(shí)切實(shí)提升各項(xiàng)工作的效率;而對(duì)企業(yè)中的管理工作進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化，能夠提升內(nèi)控測(cè)試環(huán)節(jié)的工作準(zhǔn)確性，從而有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的整合。

2.3 具有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，實(shí)質(zhì)性程序包含的兩個(gè)重要的內(nèi)容就是“實(shí)質(zhì)性分析程序”和“細(xì)節(jié)測(cè)試”，對(duì)于這兩種審計(jì)活動(dòng)的整合工作來(lái)說(shuō)，二者能夠起到重要作用。從事實(shí)上來(lái)看，“實(shí)質(zhì)性分析程序”也就是對(duì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性開展相應(yīng)的研究工作，并以此為基礎(chǔ)對(duì)認(rèn)定工作的準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)，對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用，主要針對(duì)特定時(shí)間之內(nèi)具有可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

“細(xì)節(jié)測(cè)試”則是列表認(rèn)定、賬戶余額認(rèn)定以及各類交易認(rèn)定中所應(yīng)用的主要測(cè)試方式，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行直接的識(shí)別。對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序進(jìn)行應(yīng)用，必須保障數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，而數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性則需要由內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行決定。所以，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果只與財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制存在缺陷與否存在相關(guān)性時(shí)，就不必在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中應(yīng)用實(shí)質(zhì)性分析程序，而是應(yīng)該對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試進(jìn)行應(yīng)用。在內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制完全失效或是存在重大缺陷時(shí)，則可直接對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序進(jìn)行應(yīng)用，而不需要進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。為了有效實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)方式的結(jié)合，必須對(duì)實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行合理采用，以推進(jìn)二者有效整合的進(jìn)程。

3 結(jié)語(yǔ)

根據(jù)上文可以了解到，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于兩種具有顯著區(qū)別同時(shí)又具有密切關(guān)聯(lián)性的業(yè)務(wù)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二者之間進(jìn)行整合的必要性越來(lái)越明顯，并且逐漸具有了良好的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)以及依據(jù)。對(duì)兩種審計(jì)方式進(jìn)行整合，必然能夠在一定程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略以及企業(yè)的內(nèi)部管理情況產(chǎn)生影響，所以需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的溝通，以保障內(nèi)部審計(jì)工作能夠在企業(yè)發(fā)展中切實(shí)發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)

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