基于市場經(jīng)濟的審計職能與作用探討

孫蕾

【摘要】政府審計是維持市場經(jīng)濟穩(wěn)定和社會和諧發(fā)展的必要條件，同時也是保障和監(jiān)督國家宏觀政策落實效果和質(zhì)量的重要工具。在我國市場化經(jīng)濟發(fā)展日趨成熟的今天，政府審計的職能與作用越發(fā)明顯。本文重點討論中國特色社會主義市場經(jīng)濟下的政府審計的基本特征，并從現(xiàn)實角度分析和總結(jié)審計的具體作用，及其對市場經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的具體作用。

【關(guān)鍵詞】政府審計;市場經(jīng)濟;職能;作用

一、市場經(jīng)濟下審計的基本職能

（一）審計的基本職能。無論在任何環(huán)境下、任何目標、何種形式下，審計的職能都必然包含了監(jiān)督、鑒證和評價三個方面。其中：1.監(jiān)督職能是審計最基本的職能，這也是審計工作機制被制定之初最基本也最重要的職能。審計主體運用審計工具對被審計對象的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和檢查，確保其經(jīng)濟活動在合規(guī)范圍內(nèi)正常運行，并確保審計對象組織內(nèi)部的所有相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任者切實履行好自身的經(jīng)濟責(zé)任，對于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)、違法、缺陷和不足等問題進行追責(zé)。簡單來說，審計的監(jiān)督職能就是通過標準的審計方法來檢查經(jīng)濟活動是否依法有效運行，一旦發(fā)現(xiàn)問題也應(yīng)查明真相并正確追責(zé)。2.鑒證職能具體是指經(jīng)濟鑒證，主要對財會工作層面上的經(jīng)濟資料檢查與認證，是輔助監(jiān)督職能實現(xiàn)的重要內(nèi)容，其中鑒定也是確保監(jiān)督工作中查明事項的必要手段。一般審計鑒證主要針對審計對象的財務(wù)報表進行審查，確保其財務(wù)材料的真實性、準確性。簡單來說，審計的鑒證職能就是要保證審計工作中處理的紙面材料的真實性，以此來確保監(jiān)督職能的有效落實。3.評價職能具體是指經(jīng)濟評價，即判斷的審計對象經(jīng)濟活動的實際成果;一方面要準確發(fā)現(xiàn)成果，總結(jié)其中可重復(fù)利用的經(jīng)驗和方法，另一方面也要發(fā)現(xiàn)不足，尋求問題本質(zhì)，為改進方案的制定提供具體的方向。簡單來說，審計的評價職能是發(fā)生在監(jiān)督之后的價值增益職能，能夠為審計對象的持續(xù)發(fā)展提供更準確的參考建議。

（二）市場經(jīng)濟下審計職能的特殊性。在中國特色市場經(jīng)濟環(huán)境下，審計的職能不會發(fā)生根本性的變化，但隨著時代發(fā)展，審計體系存在的客觀環(huán)境會發(fā)生變化，這種情況下審計的重點會發(fā)生一定變化。具體到中國特色市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境中看，審計的職能也有如下兩個特色：1.審計的監(jiān)督職能不僅服務(wù)于被審計單位及其利益相關(guān)者，優(yōu)先服務(wù)于對國家法律和制度的遵守，更優(yōu)先服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。即市場經(jīng)濟下的審計不僅僅要求被審計對象合法、合規(guī)的完成自身的工作，還需要確保資源利用的精細化、決策與執(zhí)行結(jié)果的合理化，這對于被審計單位、人員的要求更高。2.審計的鑒證職能不僅對被審計單位的直接利益相關(guān)者負責(zé)，還應(yīng)對公眾負責(zé)。即市場經(jīng)濟下的審計要保證鑒證結(jié)果的真實性，保證與被審計單位有其他間接關(guān)系的社會公眾能夠正確參與社會評價（保證被審計單位社會價值的正?；瑫r保證與被審計單位有間接投資關(guān)系、待投資關(guān)系的投融資相關(guān)群眾能夠正確了解單位的經(jīng)營狀況，使審計單位的運行狀況能夠真實地反映給人民。

二、市場經(jīng)濟下審計的基本作用

（一）審計的基本作用。從審計的基本職能定位來看，其所能發(fā)揮的作用主要集中在三個方面：1.建設(shè)作用。對于被審計單位而言，審計工作能夠提供一定的外部約束力，這種約束機制可以融入單位內(nèi)部的組織管理體系當中，成為完善組織架構(gòu)、管理體系的重要組成部分，由此增強組織內(nèi)部制度，進而強化組織建設(shè)和發(fā)展。2.保障作用。對于被審計單位而言，審計工作通過鑒證和監(jiān)督職能來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的各類經(jīng)濟問題，由此發(fā)現(xiàn)組織、部門、個人的經(jīng)濟責(zé)任落實的問題，在此基礎(chǔ)上提供準確的審計材料，實現(xiàn)對違規(guī)人的有效追責(zé)。3.改良作用。對于被審計單位而言，審計工作通過評價職能可以發(fā)現(xiàn)并分析組織內(nèi)部存在的各類問題，包括管理層面、執(zhí)行層面、協(xié)調(diào)層面、外部合作層面等的多種問題，并能夠?qū)栴}具體到崗、具體到人，這能夠幫助組織制定改良方案，促進組織健康發(fā)展。

（二）市場經(jīng)濟下審計作用的特殊性。在中國特色市場經(jīng)濟下，審計除了具備以上三種基本作用外，還能夠?qū)崿F(xiàn)以下特色作用：1.調(diào)控并穩(wěn)固社會中各類經(jīng)濟團體間的信任關(guān)系，推動市場經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。在中國從計劃經(jīng)濟下轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的改革過程中，前期出現(xiàn)了許多信用問題，其中比較突出的有銀行業(yè)對企業(yè)的不信任問題，而審計工作能夠確保企業(yè)財務(wù)資料的真實性和完整性，由此在一定程度上消除二者間關(guān)系障礙。當然，這種情況不僅存在與金融服務(wù)關(guān)系中，還存在與幾乎所有的商業(yè)活動關(guān)系中，在政府干預(yù)力度減弱、市場自由程度漸強的大環(huán)境下，審計的這種信任關(guān)系穩(wěn)固作用也會越發(fā)明顯。2.實現(xiàn)對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控，保障中國特色市場經(jīng)濟維持在穩(wěn)定的發(fā)展軌道上。中國特色社會主義市場經(jīng)濟不等于完全不加限制的自由經(jīng)濟，市場仍需要調(diào)節(jié)者和監(jiān)督者，審計則發(fā)揮了監(jiān)督者職能，用于確保各類經(jīng)濟活動的健康運行，規(guī)避有違中國特色社會主義制度、有違中國特色社會主義經(jīng)濟發(fā)展方針、有違人民群眾利益的經(jīng)濟活動的出現(xiàn)。3.構(gòu)建市場契約關(guān)系，推動中國現(xiàn)代民營企業(yè)的健康、快速發(fā)展。市場化經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)的管理出現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況，這能夠推動資源聚集，實現(xiàn)人才價值的有效利用，但也導(dǎo)致了多主體間利益的矛盾（例如委托代理關(guān)系中的委托雙方的利益矛盾），而審計（尤其是第三方注冊會計師審計）鞏固有效構(gòu)建并強化委托代理雙方間的契約關(guān)系，平衡雙方利益，確保企業(yè)經(jīng)營活動的健康運行。

三、新時代市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下審計的部分變化

在市場經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的今天，政府已經(jīng)基本取消了在所有類型企業(yè)經(jīng)營中的參與活動，這也包括國有企業(yè)，政府在經(jīng)濟市場中的職能進一步明確。在這種情況下，政府參與企業(yè)審計的工作內(nèi)容大幅減少，其工作內(nèi)容也逐步轉(zhuǎn)移到公共財政領(lǐng)域，與此同時，內(nèi)部審計、注冊會計師審計在社會主義市場經(jīng)濟審計的不同領(lǐng)域發(fā)揮這不同作用，且其責(zé)任、特征也在不斷明顯。1.從政府審計的角度來看，新時代的審計職能與作用目標有如下變化：在審計職能方面，中國發(fā)展新常態(tài)階段后，國家在重點保障性項目、重點投資項目上的財政投入規(guī)模巨大，為保障國計民生，政府審計的內(nèi)容也逐步向這類領(lǐng)域轉(zhuǎn)移;在審計的作用目標方面，現(xiàn)階段政府審計工作從以往以監(jiān)督為主向效益、經(jīng)濟責(zé)任落實方向轉(zhuǎn)化，其中，效益審計是目前政府審計的新重點，強調(diào)將財政資金、社會資源用在最迫切需求、最能發(fā)揮資源價值的領(lǐng)域，并確保相應(yīng)資源對經(jīng)濟發(fā)展、社會和諧進步起到有效推動作用，同時規(guī)避一切形式的資源浪費、占用等情況，確保政府投資項目的（經(jīng)濟與社會）效益最大化;經(jīng)濟責(zé)任審計的重點是推進服務(wù)型政府發(fā)展、保障權(quán)力和責(zé)任的依法使用與落實，強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任政績，而非單純的表面數(shù)據(jù)政績，進一步推進政府廉潔化發(fā)展，確保政務(wù)、公共服務(wù)工作的實效性。2.從內(nèi)部審計、注冊會計師審計的角度來看，新時代的審計職能與作用目標有如下變化：在審計職能方面，內(nèi)部審計越來越傾向于為內(nèi)部規(guī)劃、改革和戰(zhàn)略部署而服務(wù)，需要對組織內(nèi)部的絕大多數(shù)事務(wù)進行監(jiān)督、評價和分析（側(cè)重于評價職能），注冊會計師審計更傾向于為被審計對象的利益相關(guān)者而服務(wù)，具體對組織職能落實、運行的合法性和經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督與評價（側(cè)重于鑒證職能）;在審計作用方面，內(nèi)部審計和注冊會計師審計所能發(fā)揮的作用越發(fā)明確，前者強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督，并為組織持續(xù)發(fā)展提供完整且有效的結(jié)果、建議，后者強調(diào)外部監(jiān)督，并為組織相關(guān)者提供較為可靠的監(jiān)督信息。

四、總結(jié)

總體而言，新時代市場經(jīng)濟環(huán)境下政府審計、內(nèi)部審計、外部審計的方向有所變化，但其在根本責(zé)任和目標定位上仍是以監(jiān)督政策落實、維護財政與經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)、推動政府廉政改革、保證人民利益為基礎(chǔ)的，只是在重點工作方面向新時代的新需求進一步靠攏了。從根本上來說，審計的基本職能和作用是基本固定的，只是在不同的時代和市場環(huán)境下審計的職能與作用的側(cè)重點會有所不同，從市場經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境來看，審計的監(jiān)督作用依然是其核心職能，雖然其他職能的地位也有所上升，但以監(jiān)督為基礎(chǔ)的衍生作用不隨之變化。個人認為，新時代市場經(jīng)濟環(huán)境下的審計不應(yīng)被視為是簡單的監(jiān)督工具，而是要在保證其監(jiān)督職能和作用的基礎(chǔ)上進一步挖掘其他職能的作用，力求進一步發(fā)展。

【參考文獻】

[1]李雅娟.會計與審計在經(jīng)濟中的相互適應(yīng)性關(guān)系探究[J].智庫時代，2019， 181（13）：40-41.

[2]李彥融.經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)國家治理的實現(xiàn)路徑探討[J].納稅，2019，13（01）：260.