“壓減”政策下國(guó)企內(nèi)部重組方案與所得稅籌劃應(yīng)用探析

摘要：“壓減”是一項(xiàng)引導(dǎo)國(guó)企進(jìn)行內(nèi)部?jī)?yōu)化的重要政策。遵循政策要求國(guó)企可產(chǎn)生減少內(nèi)部沖突、減少運(yùn)營(yíng)成本等效果。本文分別以國(guó)企內(nèi)部重組方案、所得稅籌劃為視角，探究了二者的有效應(yīng)用，主要分析了應(yīng)用內(nèi)部重組方案如何減輕負(fù)稅壓力，以及應(yīng)用所得稅籌劃如何減輕負(fù)稅壓力。

關(guān)鍵詞：“壓減”政策;國(guó)企;內(nèi)部重組方案;所得稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F271;F275;F276.1 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：2096-3157（2020）11-0096-02

一、引言

時(shí)至今日，國(guó)企“壓減”政策已實(shí)施3年之久。此間，國(guó)企法人單位、國(guó)企管理層級(jí)均在不斷減少，國(guó)企在一定程度上提高了管理效率。如今，“壓減”政策仍在推進(jìn)，國(guó)企自我調(diào)整的步伐也從未停歇，而“壓減”涉及法人單位、管理層級(jí)、資金、資產(chǎn)、勞動(dòng)力等眾多內(nèi)容，為了保障“壓減”效果，國(guó)企極有必要結(jié)合自身實(shí)際系統(tǒng)、科學(xué)地應(yīng)用內(nèi)部重組方案以及所得稅籌劃。

二、“壓減”政策下國(guó)企內(nèi)部重組方案應(yīng)用

1.基于內(nèi)部重組理念

國(guó)企內(nèi)部重組是指國(guó)企主動(dòng)迎接外部變化，降低交易成本，整合內(nèi)部資源，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部重組可以讓一些國(guó)企重新步入高速發(fā)展道路，一些國(guó)企有序退出，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)企改革，煥發(fā)國(guó)企活力。目前，“壓減”政策下的國(guó)企內(nèi)部重組方案缺少明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范內(nèi)容。本文所述內(nèi)部重組為國(guó)企內(nèi)部管理、組織、資源、關(guān)系等的優(yōu)化組合，內(nèi)部重組不會(huì)影響企業(yè)總資產(chǎn)量，不涉及外部利益，國(guó)企需要結(jié)合自身發(fā)展要求重新優(yōu)化組合技術(shù)、生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)等要素，以?xún)?nèi)部一體化為目標(biāo)，提高國(guó)企綜合競(jìng)爭(zhēng)力。上述亦是應(yīng)用內(nèi)部重組方案前，國(guó)企管理者應(yīng)具備的基本思想素養(yǎng)與主觀意識(shí)，在正確思想的指導(dǎo)下才能夠走正確重組道路。

2.重組方案應(yīng)用選擇

（1）方案應(yīng)用思路。本文所述國(guó)企內(nèi)部重組方案針對(duì)所得稅展開(kāi)，因此，在這一部分以所得稅負(fù)稅最低為導(dǎo)向，選用重組方案時(shí)，重點(diǎn)考慮成本因素，但是在實(shí)務(wù)操作中，還需要關(guān)注其他內(nèi)容，對(duì)此在本部分第三點(diǎn)處予以論述。

（2）選用重組方式。就企業(yè)內(nèi)部重組而言，無(wú)論采用何種方式均對(duì)其總資產(chǎn)影響不大，但是會(huì)影響所得稅。具體而言，例如，2個(gè)分公司可以采用吸收合并的方式，同一、非同一控制均可。再比如，把“分公司”改革為子公司，把子公司改革為分公司。以吸收合并方式為例，被合并一方的資產(chǎn)、債務(wù)均歸屬到合并方，被合并方遺留問(wèn)題也會(huì)歸屬到合并方，例如，會(huì)計(jì)核算不科學(xué)。在重組期間如果多方溝通不暢也會(huì)提高吸收合并風(fēng)險(xiǎn)，如母公司合并子公司，由于關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致子公司與母公司存在營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款等問(wèn)題，如果子公司遵循稅法繳納了增值稅，需要注銷(xiāo)稅務(wù)前開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，如若增值稅發(fā)票開(kāi)具不及時(shí)則會(huì)導(dǎo)致母公司沒(méi)有辦法獲得發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。再比如，子公司改革為分公司后，原本子公司的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、工作人員也會(huì)一并轉(zhuǎn)移到分公司，調(diào)整時(shí)期是業(yè)務(wù)、人員的過(guò)渡期，需要向稅務(wù)部門(mén)提交相應(yīng)調(diào)整資料，同時(shí)將相關(guān)內(nèi)容普及給員工，避免發(fā)票不統(tǒng)一[1]。上述內(nèi)容均是應(yīng)用重組方式時(shí)需要注意的問(wèn)題。特別強(qiáng)調(diào)的是，應(yīng)用重組方案但就所得稅就存在多種影響因素，有必要公司上下齊心協(xié)力，組建專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)重組工作的團(tuán)隊(duì)，由其負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、溝通，保障重組順利。

（3）稅務(wù)處理方式。國(guó)企若滿(mǎn)足特殊性稅務(wù)應(yīng)用條件（股權(quán)劃轉(zhuǎn)）則可以自行選擇應(yīng)用一般性/特殊性處理方法。特殊性處理方法存在應(yīng)用條件嚴(yán)苛的情況，對(duì)此需給予特殊關(guān)注，但是該方法能夠減輕當(dāng)期稅負(fù)。實(shí)際選用何種方式還需國(guó)企結(jié)合自身需要。具體而言，企業(yè)內(nèi)部重組關(guān)于所得稅的處理方式主要即為上述兩種，一是一般處理方式;二是特殊處理方式。一般處理方式能夠提高攤銷(xiāo)、折舊等行為中的效益，降低不同類(lèi)型公司稅前利潤(rùn)。該處理方式操作簡(jiǎn)單，能夠滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部重組后的持續(xù)發(fā)展需要，但是合并公司容易發(fā)生負(fù)稅壓力加大的情況，因此，該方式并未推廣應(yīng)用在國(guó)企內(nèi)部重組中。特殊處理方式能夠在原計(jì)稅基礎(chǔ)上降低部分股權(quán)支付稅額。彌補(bǔ)公司一些虧損，降低負(fù)稅壓力，但是實(shí)踐中該方式流程復(fù)雜，籌劃成本高，仍需要對(duì)該方式進(jìn)行完善與升級(jí)。

（4）選用支付方式。存在現(xiàn)金、股權(quán)、綜合三種支付方式?，F(xiàn)金支付不利于國(guó)企資金周轉(zhuǎn)，蘊(yùn)含財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但操作簡(jiǎn)便。股權(quán)支付存在股權(quán)稀釋風(fēng)險(xiǎn)，操作復(fù)雜，但可以滿(mǎn)足國(guó)企運(yùn)營(yíng)需求。綜合支付即綜合運(yùn)用現(xiàn)金、股權(quán)支付方式，建議使用該方式，既能夠避免發(fā)生企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈問(wèn)題，又可削弱股權(quán)稀釋風(fēng)險(xiǎn)。

3.應(yīng)用方案其他考慮

（1）債權(quán)債務(wù)清算移交。內(nèi)部重組需要國(guó)企做好債權(quán)債務(wù)關(guān)系清理工作，切實(shí)完成清償責(zé)任，在不會(huì)侵犯?jìng)鶛?quán)、債務(wù)人利益的情況下實(shí)現(xiàn)自身資產(chǎn)最大化。具體而言，國(guó)企內(nèi)部重組過(guò)程中，需要仔細(xì)、全面核實(shí)債權(quán)債務(wù)，編制資產(chǎn)負(fù)債表，重組屬于被動(dòng)的一方應(yīng)當(dāng)盡量一次清算，對(duì)于無(wú)法一次清算的簽訂清算協(xié)議，明確清算時(shí)間[2]。此外，重組時(shí)注意核查接受重組企業(yè)的內(nèi)部潛在虧損，便于重組后用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。

（2）資產(chǎn)移交。接受重組公司資產(chǎn)以重組日通過(guò)審計(jì)之后的財(cái)務(wù)報(bào)表賬面凈值為依據(jù)，讓主動(dòng)重組公司向接受重組公司支付對(duì)價(jià)，同時(shí)簽訂轉(zhuǎn)讓合同。國(guó)企多為上市公司，其內(nèi)部重組必然涉及上市資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，對(duì)此應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，把評(píng)估結(jié)果當(dāng)作對(duì)價(jià)。國(guó)企實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)則依據(jù)賬面值計(jì)算，對(duì)價(jià)主要為凈值。關(guān)于土地、房產(chǎn)等固定資產(chǎn)的問(wèn)題在重組日進(jìn)行分割，主動(dòng)重組一方支付費(fèi)用。如果不能分割或者均不同意分割，則由接受重組公司以及其所在國(guó)企根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定制定協(xié)議予以轉(zhuǎn)讓。需要注意的是，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)核實(shí)并登記接受重組企業(yè)的財(cái)產(chǎn)情況，同時(shí)盤(pán)查各種盈虧、報(bào)廢等，在年度匯算時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)制度予以清繳扣除。

（3）人員安置。國(guó)企員工是國(guó)企發(fā)展不可或缺的重要?jiǎng)趧?dòng)力，同時(shí)也是推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的重要力量。人員安置如何同樣關(guān)乎社會(huì)穩(wěn)定。國(guó)企規(guī)模大，人員相對(duì)一般企業(yè)數(shù)量較多，涉及總?cè)藬?shù)往往都高達(dá)10000人以上，接受重組的公司全部人員，包括在崗員工、不在崗員工、離崗員工、退休員工等均納入主動(dòng)重組的單位[3]。重組與上述不同類(lèi)型員工利益均有切實(shí)關(guān)聯(lián)性。因此，落實(shí)重組方案必須堅(jiān)持以人為本原則，妥善安置人員，嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)政策，重視合理解決勞工關(guān)系、社保關(guān)系等，盡可能不要拖欠員工工資。同時(shí)制定相應(yīng)的處理制度，落實(shí)國(guó)企主輔分離、分流安置等政策，促進(jìn)就業(yè)，幫助失業(yè)者、下崗者實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。此外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置關(guān)于人員安置的專(zhuān)項(xiàng)資金，以保證人員安置問(wèn)題得以妥善解決，維護(hù)國(guó)企人員合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)和諧。

二、“壓減”政策下國(guó)企所得稅籌劃應(yīng)用

1.基于重組標(biāo)準(zhǔn)

從重組國(guó)企目標(biāo)、需求角度入手，選擇合理所得稅籌劃方式（參照前文重組方案應(yīng)用部分）。具體如下：重組債務(wù)可以減少負(fù)稅，可以應(yīng)用特殊處理方法，國(guó)企后期可分?jǐn)偧{稅。重組期間國(guó)企應(yīng)當(dāng)明確債務(wù)重組目的，按照相關(guān)規(guī)定訂立重組協(xié)議。股權(quán)收購(gòu)能夠有效提高稅收籌劃應(yīng)用性，國(guó)企需要達(dá)到特殊性處理要求，謹(jǐn)守收購(gòu)合同，同時(shí)將收購(gòu)目的告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。資產(chǎn)收購(gòu)能夠應(yīng)用折舊、折抵政策，但應(yīng)注意向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，表示股權(quán)計(jì)稅存有公允價(jià)值。吸收合并需要做好風(fēng)險(xiǎn)籌劃，使用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。需要注意的是，補(bǔ)足金額應(yīng)滿(mǎn)足限額要求，合并一方需要進(jìn)行備案，使相關(guān)部門(mén)知情，同時(shí)做好資產(chǎn)評(píng)估。此外，重組模式不同稅收籌劃也不同，國(guó)企應(yīng)結(jié)合自身情況選用適宜的籌劃方式。

2.基于風(fēng)險(xiǎn)管理

鑒于一般性稅收籌劃方案的缺點(diǎn)，國(guó)企更傾向采用較為復(fù)雜的特殊性方式，因此，本部分以此為內(nèi)容進(jìn)行討論。國(guó)企應(yīng)用優(yōu)惠政策需要按照判別、申報(bào)、留存的流程辦理，即是說(shuō)，不需要備案就能夠應(yīng)用。其一，這是對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)人員以及國(guó)企內(nèi)部控制力的更高要求;其二，這迫使相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)后續(xù)評(píng)估、審查力度。如果在后續(xù)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在不合法行為，不僅需要國(guó)企補(bǔ)足款項(xiàng)，還需要國(guó)企繳納罰金。從國(guó)企角度看，這屬于重組重要風(fēng)險(xiǎn)，因此，重組期間必須依照稅法落實(shí)重組方案，重點(diǎn)關(guān)注重組后的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)、股權(quán)支付是否滿(mǎn)足法律要求等[4]。同時(shí)科學(xué)管理重組后的資料，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平。

3.籌劃具體措施

“壓減”政策下稅收籌劃應(yīng)結(jié)合環(huán)境采取有效的措施。其一，明確所得稅稅收籌劃事項(xiàng)。重組會(huì)影響稅收籌劃，因此國(guó)企應(yīng)選擇適宜的籌劃方式，結(jié)合國(guó)企發(fā)展目標(biāo)，把籌劃工作置于重要位置，以更好的控制稅收，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益提供保障。其二，從細(xì)節(jié)入手，控制好所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，培養(yǎng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能夠有預(yù)見(jiàn)性，如果發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)亦可第一時(shí)間采取應(yīng)對(duì)措施?？梢圆捎脴?gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的方式，把風(fēng)險(xiǎn)原因、種類(lèi)、發(fā)生過(guò)程等納入數(shù)據(jù)庫(kù)中，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，為所得稅稅收籌劃工作落實(shí)提供支持。

4.稅收籌劃要點(diǎn)

第一，國(guó)企內(nèi)部重組下的所得稅稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持合法性要求，及時(shí)調(diào)控經(jīng)營(yíng)、融資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以合法方式減少稅負(fù)，提升國(guó)企利益，同時(shí)向相關(guān)人員闡明偷漏稅嚴(yán)重性，使其履行繳稅職責(zé)。第二，稅收籌劃時(shí)需要深入研究歷史納稅情況，結(jié)合目前環(huán)境分析稅收風(fēng)險(xiǎn)，制定科學(xué)籌劃目標(biāo)?；跉v史情況以及現(xiàn)實(shí)情況制定的目標(biāo)更具預(yù)見(jiàn)性。第三，內(nèi)部重組下的稅收規(guī)范日益成熟，國(guó)企需要結(jié)合當(dāng)下發(fā)展趨勢(shì)，強(qiáng)化稅收管理效率，保障其具有時(shí)效性，能夠?yàn)榛I劃執(zhí)行提供依據(jù)。

三、結(jié)論

“壓減”政策下，國(guó)企如火如荼地開(kāi)展了一系列內(nèi)部重組活動(dòng)，這直接導(dǎo)致所得稅稅收籌劃發(fā)生變化。為了響應(yīng)國(guó)家號(hào)召、減輕稅量，有必要從落實(shí)重組方案開(kāi)始關(guān)注稅收，從各個(gè)方面優(yōu)化稅收籌劃。以此促進(jìn)國(guó)企控制經(jīng)營(yíng)成本，優(yōu)化資源配置，本文對(duì)此提出了一些建議，希望對(duì)國(guó)企發(fā)展有所幫助。

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作者簡(jiǎn)介：

張莉，供職于陜西延長(zhǎng)石油（集團(tuán)）財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。