醫(yī)療器械企業(yè)內(nèi)部控制完善對策研究

陶彩霞

摘 要 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)醫(yī)療器械在飛速發(fā)展的同時，也面臨著巨大的市場競爭壓力，內(nèi)部控制作為重要的管理工具，能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)市場競爭力，因此加強(qiáng)醫(yī)療器械企業(yè)內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實意義。本文在分析醫(yī)療器械企業(yè)內(nèi)部控制的重要性基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前醫(yī)療器械企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并針對性地提出了完善醫(yī)療器械企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議，包括：完善企業(yè)控制環(huán)境，建立全面預(yù)算管理制度;完善績效激勵機(jī)制，強(qiáng)化對內(nèi)部控制的檢查與考核;引進(jìn)專業(yè)內(nèi)控管理人才，建立健全監(jiān)督評價機(jī)制。

關(guān)鍵詞 醫(yī)療器械企業(yè) 內(nèi)部控制 預(yù)算管理

一、引言

隨著我國人口老齡化程度的不斷加深，醫(yī)療器械行業(yè)迅速發(fā)展，我國醫(yī)療器械企業(yè)所生產(chǎn)的醫(yī)療器械同質(zhì)化情況越來越嚴(yán)重，一些高精尖的醫(yī)療器械技術(shù)仍然掌握在金字塔頂端的公司手中。因此，醫(yī)療器械企業(yè)普遍面臨著巨大的競爭與生存壓力，而這些醫(yī)療器械企業(yè)如何能在殘酷的競爭環(huán)境下求得生存和發(fā)展，就取決于企業(yè)是否開展內(nèi)部控制工作以及內(nèi)部控制工作的完善程度。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)其目標(biāo)所提供的必要的支持和保證，是上到企業(yè)董事長、總經(jīng)理，下到企業(yè)所有基層員工所參與并影響的一種過程行為。企業(yè)若能開展有效的內(nèi)部控制，首先能提高企業(yè)經(jīng)營的效果和效率，包括企業(yè)的業(yè)績、盈利指標(biāo)以及相關(guān)資源保護(hù)等。其次，能夠大大提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，幫助企業(yè)管理者能快速有效地進(jìn)行決策;最后，能夠幫助企業(yè)有效地規(guī)避企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險，確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全、企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)以及使企業(yè)經(jīng)營符合相關(guān)的法律法規(guī)。因此，是否具備完善的內(nèi)部控制對醫(yī)療器械企業(yè)來講就顯得尤為重要和迫切了。

二、醫(yī)療器械企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題

由于醫(yī)療器械企業(yè)逐漸增多，使得單個企業(yè)所占有的市場份額開始逐漸減少，而企業(yè)為了能夠在有限的市場份額下獲取足夠的利潤空間，開始將目光放在內(nèi)部費(fèi)用成本控制上。有的企業(yè)通過裁員、一人身兼多崗的人力成本管控方式來縮減成本費(fèi)用;有的企業(yè)通過費(fèi)用成本預(yù)算的方式對成本費(fèi)用支出進(jìn)行管控壓縮;而有的企業(yè)開始借鑒一些成功企業(yè)的管理模式，但是由于不專業(yè)或沒有考慮企業(yè)自身的獨(dú)特性，使得企業(yè)中高層管理人才不適應(yīng)頻繁流失或者在企業(yè)養(yǎng)老不作為等。不管企業(yè)采取哪一種方式，由于對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠以及內(nèi)部控制體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員工作積極性差，效率低;人員之間、部門之間相互推諉扯皮;更有甚者，企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)盜等資產(chǎn)舞弊流失的情況;而單純的成本費(fèi)用管控也會使醫(yī)療器械企業(yè)的生產(chǎn)條件及產(chǎn)品質(zhì)量上出現(xiàn)不符合國家法律法規(guī)的情況。以上醫(yī)療器械內(nèi)部控制所存在的問題使得醫(yī)療器械企業(yè)不僅面臨著市場競爭壓力，也面臨著企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險。當(dāng)前，醫(yī)療器械企業(yè)存在的問題具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）內(nèi)部控制體系不健全，全面預(yù)算制度不完善

1.內(nèi)部控制制度體系不健全，缺乏良好的生存土壤。由于我國醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)展過于迅猛，絕大部分醫(yī)療器械企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系是不健全的。一些企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制的認(rèn)識僅僅停留在表面，導(dǎo)致內(nèi)部控制在公司沒能得到認(rèn)可，形同虛設(shè);一些公司地內(nèi)部控制在建立和執(zhí)行過程中遇到了不利的環(huán)境影響，使得內(nèi)部控制的效果大打折扣。總的來說，內(nèi)部控制制度體系缺乏良好地生存土壤。首先是企業(yè)文化的弱化，道德和行為標(biāo)準(zhǔn)不明確，不能有效地將他們傳遞給員工并在實踐中使之得到傳播，導(dǎo)致企業(yè)的誠信和道德觀的缺失;其次，員工能力素質(zhì)的提升跟不上企業(yè)的發(fā)展速度。很多企業(yè)的管理層是隨著公司創(chuàng)業(yè)一起發(fā)展起來，管理相關(guān)專業(yè)知識提升程度跟不上企業(yè)發(fā)展的速度，隨著企業(yè)的發(fā)展，管理上會出現(xiàn)力不從心地感覺從而導(dǎo)致管理漏洞層出不窮，企業(yè)的控制環(huán)境被一定程度的弱化。

2.全面預(yù)算制度不完善，在內(nèi)控制度中體現(xiàn)地不夠明顯。隨著醫(yī)療器械企業(yè)的發(fā)展壯大，多數(shù)企業(yè)的利潤率反而在逐漸降低。而在如此激烈的競爭中如何保證足夠的利潤，需要企業(yè)建立全面預(yù)算管理制度。而從當(dāng)前醫(yī)療器械企業(yè)的情況來看，部分企業(yè)沒有建立全面預(yù)算，而部分企業(yè)建立的全面預(yù)算制度不完善，或已建立的全面預(yù)算設(shè)計框架的科學(xué)性不足或者獨(dú)特性不足，甚至兩者兼有。主要體現(xiàn)在多數(shù)企業(yè)依葫蘆畫瓢或者完全照搬某些成功企業(yè)的全面預(yù)算相關(guān)制度和規(guī)則，沒有考慮到企業(yè)自身的獨(dú)特性、經(jīng)營對象以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，導(dǎo)致盲目照搬的全面預(yù)算制度根本無法適應(yīng)企業(yè)自身形勢需要的情況。這不僅不能降低企業(yè)成本風(fēng)險，保證企業(yè)利潤，相反會增大企業(yè)成本風(fēng)險，流失企業(yè)利潤。

（二）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)較為薄弱，內(nèi)控管理流于形式化

在我國有著內(nèi)部控制制度體系的醫(yī)療器械企業(yè)，在實際執(zhí)行過程中各種問題層出不窮，甚至有些問題解決難度很大，主要是因為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)較為薄弱，內(nèi)控管理流于形式化。從人工成本控制角度考慮，多數(shù)醫(yī)療器械企業(yè)根本沒有按照企業(yè)實際崗位需求進(jìn)行人員招聘，出現(xiàn)崗多人少的情況，很多內(nèi)控崗位都被兼任，使得內(nèi)控工作始終浮在表面不能有效落地執(zhí)行。并且，崗位人員職責(zé)不明確也會導(dǎo)致部門之間，員工之間出現(xiàn)相互推諉的情況，使得企業(yè)需解決的問題始終無法得到及時有效解決。部分醫(yī)療器械企業(yè)雖然內(nèi)部崗位職責(zé)明確，但是在執(zhí)行落地上效果大打折扣，主要是因為缺少監(jiān)督考核以及相應(yīng)的考評制度，使得內(nèi)部控制的目標(biāo)不能從制度層面落實到相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門，也不能積極調(diào)動員工的主觀能動性。員工主動不作為就使得內(nèi)部控制活動很難在實際工作中順利開展，從而使內(nèi)控管理流于形式化。

（三）缺乏有效的內(nèi)控審計監(jiān)督機(jī)制，不能有效發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用

目前，醫(yī)療器械企業(yè)不僅內(nèi)部控制執(zhí)行力較弱，同時也缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制一般是通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)的，內(nèi)控監(jiān)督主要是定期對企業(yè)經(jīng)營活動過程中內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況以及相關(guān)法規(guī)政策進(jìn)行評估的過程，而內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。目前絕大多數(shù)醫(yī)療器械企業(yè)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);有些企業(yè)只設(shè)置了一名內(nèi)部審計人員，不僅隸屬于財務(wù)部門，同時和企業(yè)部分管理者的利益有著密切關(guān)系。部分醫(yī)療器械企業(yè)單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)，但是，由于相關(guān)審計人員內(nèi)控管理經(jīng)驗不足、立場不堅定，不能獨(dú)立、客觀的、真實地開展內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致內(nèi)控審計監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，不能有效發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用。

三、完善醫(yī)療器械企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）完善企業(yè)控制環(huán)境，建立全面預(yù)算管理制度

首先，需要樹立現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，統(tǒng)一企業(yè)文化，明確企業(yè)道德和行為標(biāo)準(zhǔn)，并在企業(yè)內(nèi)部建立積極的內(nèi)控文化，形成良好的文化氛圍。其次，將現(xiàn)代企業(yè)價值觀定期進(jìn)行全員培訓(xùn)推廣，使現(xiàn)代企業(yè)價值觀念深入企業(yè)每一位員工心中，并以物質(zhì)、精神進(jìn)行雙激勵，增強(qiáng)員工集體榮譽(yù)感和責(zé)任心，確保企業(yè)從上至下人人盡職盡責(zé)，以便更好地落地企業(yè)內(nèi)控治理機(jī)制;最后，企業(yè)中高層管理人員要不斷地學(xué)習(xí)充電，并時刻關(guān)注市場經(jīng)濟(jì)動態(tài)，以便更好地滿足企業(yè)內(nèi)控需要。

企業(yè)要建立全面預(yù)算管理制度。首先，該制度不能脫離企業(yè)自身實際情況而進(jìn)行搭建，一定要考慮到更多的科學(xué)性以及企業(yè)獨(dú)特性方面的內(nèi)容。其次，全面預(yù)算管理制度一定要考慮企業(yè)資源配置，有效地利用企業(yè)資源;考慮管理協(xié)調(diào)，用制度管理代替人的管理，有效規(guī)避舞弊行為;考慮預(yù)算編制全員參與，使企業(yè)員工明確崗位職責(zé)和工作目標(biāo)，提高主觀能動性;最后要考慮戰(zhàn)略支持，這樣才能更好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（二）完善績效激勵機(jī)制，強(qiáng)化對內(nèi)部控制的檢查與考核

首先，需要明確員工的崗位職責(zé)，專人專崗，并制定員工定期輪崗、競爭上崗制度，建立員工長效培訓(xùn)機(jī)制，不斷提升企業(yè)團(tuán)隊人員的專業(yè)素質(zhì)和素養(yǎng)。其次，需要建立和完善與之相配套的績效激勵約束機(jī)制。通過績效激勵約束機(jī)制不僅保證員工具有足夠的能力及專業(yè)技能，留住企業(yè)高端人才，確保企業(yè)人員流動在合理的范圍內(nèi)，并能提高團(tuán)隊人員的工作積極性和責(zé)任心。第三，需要設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核評價體系，對各個層級的員工進(jìn)行嚴(yán)格考核和評價，獎懲結(jié)合。這些考評活動不僅能強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)節(jié)的執(zhí)行能力，更能夠促進(jìn)企業(yè)員工及部門之間積極開展內(nèi)控相關(guān)工作，真正使得企業(yè)的內(nèi)控管理有效落地執(zhí)行。最后，落地企業(yè)內(nèi)部控制，離不開企業(yè)信息化地建設(shè)，尤其是在成本控制以及內(nèi)耗控制上，信息化建設(shè)顯得尤為重要。醫(yī)療器械企業(yè)屬于制造業(yè)，也屬于人口密集型企業(yè)，企業(yè)信息化建設(shè)，不僅可以大大降低由有人工失誤導(dǎo)致地不合格產(chǎn)品率，還可以大大降低企業(yè)人工成本;企業(yè)信息化建設(shè)，可以減少由部門人員之間傳遞過程中產(chǎn)生的時間以及工作中的無形內(nèi)耗，提高人員的辦公效率;企業(yè)信息化建設(shè)，能更好地做到內(nèi)部控制事中的管控環(huán)節(jié)，能大大降低企業(yè)舞弊現(xiàn)象地出現(xiàn);

（三）引進(jìn)專業(yè)內(nèi)控管理人才，建立健全監(jiān)督評價機(jī)制

為保障企業(yè)內(nèi)控制度的落地執(zhí)行以及修正完善，需要定期對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行分析評價，而這就需要建立健全的監(jiān)督評價機(jī)制。首先，需完善優(yōu)秀人才的引進(jìn)機(jī)制，在企業(yè)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的同時引進(jìn)專業(yè)的內(nèi)部審計人員，定期對企業(yè)內(nèi)部控制制度地設(shè)計與運(yùn)行管理進(jìn)行有效的審計。其次，保證審計監(jiān)察機(jī)構(gòu)和審計人員的獨(dú)立性，明確其權(quán)責(zé)利范疇，使其能獨(dú)立客觀地進(jìn)行內(nèi)部審計。最后，還要建立內(nèi)部監(jiān)督評價機(jī)制，明確企業(yè)最高責(zé)任人或權(quán)力機(jī)構(gòu)來整體調(diào)度內(nèi)部評價活動，逐級落實內(nèi)部控制評價責(zé)任部門或責(zé)任人，并在企業(yè)內(nèi)部不定期開展員工自我評價，使企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不斷根據(jù)企業(yè)的發(fā)展修訂完善。

四、結(jié)語

醫(yī)療器械企業(yè)內(nèi)部控制地完善是一項相對系統(tǒng)的科學(xué)工程，而企業(yè)在建立企業(yè)內(nèi)部控制的過程中一定要建立對內(nèi)部控制管理的有效認(rèn)知，并將整個內(nèi)控管理運(yùn)用到整個醫(yī)療器械地生產(chǎn)和運(yùn)營活動中，形成完整的事前、事中、事后閉環(huán)的監(jiān)督管理評價機(jī)制，降低人為主觀因素的損耗以及舞弊現(xiàn)象。醫(yī)療器械企業(yè)如果能建立相對比較完善的內(nèi)部控制體系，才能在殘酷激烈的競爭壓力環(huán)境下脫穎而出，搶占市場份額，提高企業(yè)營運(yùn)效率以及盈利能力。

（作者單位為湖北益健堂科技股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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