新時代高校內(nèi)部審計工作思考

【摘要】? ?文章結(jié)合高校內(nèi)部審計工作實(shí)踐，從“防病”“查病”“治病”三方面詳細(xì)探討高校內(nèi)部審計工作：從建立健全制度、梳理完善經(jīng)濟(jì)活動流程、做好審計宣傳和審計警示等探討“防病”;從落實(shí)內(nèi)部審計全覆蓋、突出審計工作重點(diǎn)、采取多措施應(yīng)對內(nèi)部審計力量不足等探討“查病”;從督促落實(shí)審計整改、建立完善審計通報機(jī)制、建立完善審計信息共享機(jī)制等探討“治病”，以期為高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”的作用提供參考。

【關(guān)鍵詞】? ?高校;內(nèi)部審計;防病;查病;治病

【中圖分類號】? ?F239? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2020）11-0048-03

《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》把審計監(jiān)督列為黨和國家八大監(jiān)督之一?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號），中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于實(shí)行審計全覆蓋的實(shí)施意見》均指出要“加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用”;習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)“要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力”。2018年3月1日起施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）（以下簡稱“11號令”）為開展和加強(qiáng)內(nèi)部審計工作提供了有力的制度支撐，內(nèi)部審計面臨極好的發(fā)展機(jī)遇。本文結(jié)合A高校內(nèi)部審計工作實(shí)踐，從事前“防病”、事中“查病”、事后“治病”三個方面進(jìn)行探討。

一、高校事前內(nèi)部審計：“防病”

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要將審計監(jiān)督關(guān)口前移，推進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，主動為高校經(jīng)濟(jì)活動構(gòu)筑牢固防線，促進(jìn)規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，建立和維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以通過建立健全制度、梳理完善經(jīng)濟(jì)活動流程、審計宣傳和審計通報警示等措施對高校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行“防病”。

（一）建立健全制度

不論是內(nèi)部審計工作還是高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作，制度都應(yīng)走在前面，不斷扎緊制度“籠子”，才能使有關(guān)工作有章可循、有規(guī)可遵、有據(jù)可依，進(jìn)而更好地規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，提高工作效率。A高校不斷規(guī)范制定修訂制度的流程;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)結(jié)合學(xué)校發(fā)展實(shí)際，著眼學(xué)校改革發(fā)展過程中經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限下移中遇到的新情況、新問題，進(jìn)一步梳理、完善學(xué)校內(nèi)部審計制度，同時不斷推進(jìn)學(xué)校相關(guān)部門加強(qiáng)財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等相關(guān)制度建設(shè)，及時填補(bǔ)制度空白，清理、更新老化、滯后于實(shí)踐的制度，以進(jìn)一步適應(yīng)學(xué)校改革發(fā)展的新要求。

1.制定、修訂制度管理流程。A高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在制定修訂涉及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的制度時，一般使用和建議相關(guān)部門也使用這樣的模式和流程：牽頭部門起草制度——向相關(guān)部門征求意見——修改（如有）——再次征求意見（如有）;如果遇到復(fù)雜情況，還需召開討論會，尋求方案，化解分歧，達(dá)成共識后，才提交學(xué)校審議、印發(fā)，實(shí)現(xiàn)制度設(shè)計和一線業(yè)務(wù)實(shí)際相融合。在反復(fù)溝通的過程中，既完善了制度，又宣傳了具體條款具體規(guī)定，有利于制度的落地，進(jìn)而促進(jìn)提質(zhì)增效。

2.梳理完善內(nèi)部審計制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，特別是十八大以來，內(nèi)部審計內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，新時代對內(nèi)部審計提出了新的更高的要求，各級內(nèi)部審計相關(guān)制度也陸續(xù)印發(fā)實(shí)施，高校內(nèi)部審計相關(guān)制度也應(yīng)隨之調(diào)整。近年來，A高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)全面梳理學(xué)校審計制度，修訂制定了一系列內(nèi)部審計制度，為內(nèi)部審計工作開展提供了良好的制度保障。

3.推動相關(guān)部門完善管理制度。A高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以問題、風(fēng)險點(diǎn)為導(dǎo)向，積極推動相關(guān)部門制定修訂管理制度。例如隨著上級采購政策的變化，推動相關(guān)部門兩次修訂《采購管理辦法》，進(jìn)一步完善采購管理工作，適應(yīng)新形勢的同時加強(qiáng)風(fēng)險防范;推動相關(guān)部門制定《國有資產(chǎn)管理辦法》《資產(chǎn)驗(yàn)收管理辦法》等制度，填補(bǔ)制度空白，進(jìn)一步規(guī)范國有資產(chǎn)管理、資產(chǎn)驗(yàn)收管理工作。在校內(nèi)有關(guān)部門修訂制定涉及學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理方面內(nèi)容的制度時，A高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)均安排專人跟進(jìn)，并根據(jù)需要在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部開會研討，從審計角度認(rèn)真提出意見和建議，使修訂制定的制度更科學(xué)有效、更具有操作性，從而易于執(zhí)行、便于監(jiān)督。

（二）梳理完善經(jīng)濟(jì)活動流程

制度的生命力在于執(zhí)行和使用，高校經(jīng)濟(jì)制度建立健全后，其效果要看執(zhí)行后的實(shí)際情況，以及相關(guān)制度相互作用的結(jié)果。在A高校，制度不斷得到完善，相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也規(guī)范了，但也存在一些“難點(diǎn)”和“痛點(diǎn)”問題，例如部門與部門之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銜接不明確，工作中會出現(xiàn)推諉現(xiàn)象;經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)各階段的業(yè)務(wù)流程等沒有整理成系統(tǒng)、體系，辦事人員經(jīng)常會出現(xiàn)資料不合規(guī)、手續(xù)不齊全等現(xiàn)象。為解決這個“難點(diǎn)”和“痛點(diǎn)”，幫助廣大師生了解學(xué)校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的辦理程序和要求，進(jìn)一步規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理，A高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織內(nèi)部審計人員研究各級有關(guān)規(guī)定以及學(xué)校各有關(guān)制度，梳理完善經(jīng)濟(jì)活動流程，編制了涵蓋經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、采購、經(jīng)濟(jì)合同、項(xiàng)目驗(yàn)收、固定資產(chǎn)登記、經(jīng)濟(jì)合同款收付、檔案歸檔等經(jīng)濟(jì)活動流程的業(yè)務(wù)指南，印發(fā)給校內(nèi)各單位和有關(guān)人員參考。在A高校新一屆中層領(lǐng)導(dǎo)干部任前集體談話會上，業(yè)務(wù)指南作為會議材料之一，使中層領(lǐng)導(dǎo)干部能比較系統(tǒng)地了解掌握學(xué)校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的運(yùn)行流程、規(guī)定和注意事項(xiàng)，避免出現(xiàn)違規(guī)越界現(xiàn)象。業(yè)務(wù)指南發(fā)放一段時間后，A高校教職工在辦理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、程序、需準(zhǔn)備的資料、送往哪個經(jīng)辦部門辦理等都有較清晰的了解。

（三）做好審計宣傳和審計警示

1.做好審計宣傳。為進(jìn)一步宣傳內(nèi)部審計，更好地開展內(nèi)部審計工作，A高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織審計人員編寫《內(nèi)部審計指南》，對高校開展內(nèi)部常規(guī)審計面臨的形勢、審計意義、審計目標(biāo)、審計路徑及審計組織實(shí)施等，結(jié)合財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計、中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、科研經(jīng)費(fèi)審計及建設(shè)工程管理審計等進(jìn)行宣傳，方便學(xué)校各單位和教職工更詳細(xì)地了解各類審計的內(nèi)容、方式、流程等。該指南印發(fā)后，認(rèn)識審計的程度和主動接受審計、配合審計的氣氛比以往有明顯改善，取得良好的效果。

2.做好審計警示。審計的視野不應(yīng)僅局限在“審”了多少個單位、多少資金、發(fā)現(xiàn)了多少問題，而還應(yīng)通過審計揭露出的問題，給相關(guān)單位以警示，達(dá)到即使未對某個單位進(jìn)行審計，也能發(fā)揮審計監(jiān)督的效果。A高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在完成組織部門委托的近30個單位的中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目后，經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)，聯(lián)合組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門，分類召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果通報及提醒會議多場，要求各單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、辦公室主任和有關(guān)人員等參加會議。會議對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的總體情況、審計發(fā)現(xiàn)的一些普遍性和代表性問題等進(jìn)行通報，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)活動中的重點(diǎn)注意事項(xiàng)及干部廉政要求等重點(diǎn)提示。與會人員反饋意見顯示，這些舉措強(qiáng)化了中層領(lǐng)導(dǎo)干部等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識和廉政意識，促進(jìn)了各單位不斷完善內(nèi)部控制，同時促進(jìn)未被審計的單位進(jìn)行自查自糾，達(dá)到“不審而整改問題”的效果。

二、高校事中內(nèi)部審計：“查病”

“查病”是內(nèi)部審計工作的核心部分，是“治病”的基礎(chǔ)。“查病”需要審計全覆蓋，不留監(jiān)督真空地帶，不留監(jiān)督死角;同時又要突出審計重點(diǎn)，抓好重要領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計;對于內(nèi)部審計力量不足與不斷加大的內(nèi)部審計任務(wù)的矛盾，可以通過購買審計服務(wù)、合理配置內(nèi)部審計力量、提高審計工作效率等多種措施應(yīng)對。

（一）落實(shí)內(nèi)部審計全覆蓋

《中共中央關(guān)于深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革的決定》提出“構(gòu)建統(tǒng)一高效審計監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)全覆蓋”;中央審計委員會第一次會議強(qiáng)調(diào)“努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用”。國家審計一般覆蓋至高校校本級和高校內(nèi)部一些重點(diǎn)部門，對于高校內(nèi)部的其他部門，需要內(nèi)部審計的審計覆蓋，內(nèi)部審計是審計全覆蓋向更基層延伸的一支基礎(chǔ)審計力量。對于高校來說，內(nèi)部審計全覆蓋，能夠促進(jìn)學(xué)校和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，促進(jìn)健康發(fā)展。因此，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要認(rèn)真落實(shí)審計全覆蓋的要求，以“審計全覆蓋”這張網(wǎng)，排查“病”、堵漏洞、補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項(xiàng)。

（二）突出審計工作重點(diǎn)

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實(shí)行審計全覆蓋的同時，需要突出審計工作重點(diǎn)，加強(qiáng)重點(diǎn)部門、重要崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計，著重經(jīng)濟(jì)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和廉政建設(shè)，注重國家及本地區(qū)重大政策措施在本校貫徹落實(shí)情況的審計監(jiān)督，以及做好社會和公眾重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)的審計監(jiān)督等，比如在2020年初新冠肺炎疫情防控中，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以開展學(xué)校疫情防控專項(xiàng)資金管理使用情況、學(xué)校接受捐贈款物管理使用情況等的審計，促進(jìn)專項(xiàng)資金依法依規(guī)分配、管理和使用，盡快發(fā)揮效益，護(hù)航疫情防控工作;促進(jìn)捐贈款物分配公開透明、管理高效、使用依規(guī)。A高校近年來，研判學(xué)校發(fā)展實(shí)際情況，選取了大型教學(xué)科研儀器設(shè)備購置及使用情況、往來款管理情況等進(jìn)行專項(xiàng)審計調(diào)查，梳理了后勤、基建等重點(diǎn)部門在審計中出現(xiàn)的一些問題，提出相關(guān)審計意見和建議，得到了學(xué)校和內(nèi)設(shè)相關(guān)部門的重視，推進(jìn)了相關(guān)問題的解決。

（三）采取多措施應(yīng)對內(nèi)部審計力量不足

新時代、新形勢下審計全覆蓋的要求，給高校內(nèi)部審計帶來了挑戰(zhàn)。11號令第八條規(guī)定“除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)”。在短期內(nèi)，高校可以通過購買社會審計服務(wù)解決內(nèi)部審計力量不足的困境;對于購買社會審計服務(wù)，要切實(shí)保障審計質(zhì)量，可以通過加強(qiáng)校內(nèi)審計組與社會審計機(jī)構(gòu)審計組的溝通、加強(qiáng)內(nèi)部審計流程控制、對內(nèi)部審計相關(guān)主體分級質(zhì)量控制等辦法加強(qiáng)審計質(zhì)量。從長期看，高校可以通過配置更合適的內(nèi)部審計人員人數(shù)，或者聘用不占編制的內(nèi)部審計輔助人員等途徑增強(qiáng)內(nèi)部審計力量;高校還可以進(jìn)一步提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能，采取更先進(jìn)的適合學(xué)校實(shí)際情況的審計模式、審計技術(shù)和方法，進(jìn)一步提高審計信息化水平，不斷提高審計工作效率和質(zhì)量。

三、高校事后內(nèi)部審計：“治病”

對于審計查出的問題，需要以問題為導(dǎo)向進(jìn)行“治病”，推進(jìn)和督促落實(shí)審計整改，并以點(diǎn)促面，完善內(nèi)部管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成長效機(jī)制，防范同類或類似問題及相關(guān)問題的再次發(fā)生，保障高校教育事業(yè)發(fā)展。

（一）督促落實(shí)審計整改

11號令第十八條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應(yīng)當(dāng)及時整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要牽頭建立完善督促落實(shí)審計整改機(jī)制，制定審計整改制度;審計整改方案、審計整改結(jié)果報告、時限等要求應(yīng)寫進(jìn)審計報告，或獨(dú)立以正式文書形式印發(fā)給被審計單位和被審計人，進(jìn)一步提高審計整改工作的規(guī)范性和嚴(yán)肅性;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立審計查出問題及審計整改情況臺賬，實(shí)行“銷號”管理;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要檢查審計查出問題的整改情況，建議通過審計業(yè)務(wù)會議等形式集體研究審計整改完成情況，并形成規(guī)范記錄。

（二）建立完善審計通報機(jī)制

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)高校實(shí)際情況，推動審計結(jié)果和審計整改情況等經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)后在適當(dāng)范圍進(jìn)行通報，可以通過文件印發(fā)、校內(nèi)網(wǎng)、辦公信息系統(tǒng)、公告欄發(fā)布等書面形式，或向黨委、行政有關(guān)會議報告、向單個部門、多個部門通報等會議形式進(jìn)行通報，促進(jìn)相關(guān)單位和有關(guān)責(zé)任人認(rèn)真完成整改。A高校的一批中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)束后，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向校長辦公會報告了審計結(jié)果，并經(jīng)批準(zhǔn)后，面向全校二級單位領(lǐng)導(dǎo)班子、辦公室主任等進(jìn)行通報，促進(jìn)了審計整改;在大型教學(xué)科研儀器設(shè)備購置及使用情況專項(xiàng)審計調(diào)查結(jié)束后，經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)批示，聯(lián)合紀(jì)檢監(jiān)察部門，召開由相關(guān)業(yè)務(wù)部門和教學(xué)單位領(lǐng)導(dǎo)班子參加的會議，通報了該校大型教學(xué)科研儀器設(shè)備購置及使用情況現(xiàn)狀，指出存在問題，提出審計建議和整改要求，促進(jìn)有關(guān)單位增強(qiáng)責(zé)任意識，重視和直面存在的問題，并實(shí)質(zhì)性推動了相關(guān)問題的解決。

（三）建立完善審計信息共享機(jī)制

11號令第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)?！备咝?nèi)部審計機(jī)構(gòu)要推進(jìn)和加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用的深度、廣度、力度，充分利用審計結(jié)果、審計整改情況等有關(guān)審計信息，在組織部門、人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等進(jìn)行信息共享，在評優(yōu)評先、年度考核、任期考核等實(shí)際工作中運(yùn)用起來，明確哪些情況在“優(yōu)秀”“先進(jìn)”等考評中以及干部任免中優(yōu)先考慮，哪些情況在“優(yōu)秀”“先進(jìn)”等考評中以及干部任免中“一票否決”;形成工作機(jī)制，把有關(guān)審計報告存入個人檔案、個人廉政檔案，把審計結(jié)果和審計整改情況列入該單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會、述責(zé)述職述廉活動等;通過這些機(jī)制、措施，把審計結(jié)果和審計整改情況與單位和個人切身利益、績效等掛鉤，倒逼相關(guān)單位和人員依法依規(guī)開展經(jīng)濟(jì)活動，不斷完善單位的內(nèi)部管理，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險防控，促進(jìn)提質(zhì)增效，更好地達(dá)到“治病”的目標(biāo)。

本文最后歸納出高校內(nèi)部審計工作的思路框架，詳見下圖。

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 審計署.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定[S].審計署令第11號.2018-01-12.

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【作者簡介】

肖鑫，男，廣東工業(yè)大學(xué)審計處，講師、審計師、經(jīng)濟(jì)師;主要研究方向：教育經(jīng)濟(jì)、教育審計等。