基于風險導向的互聯(lián)網(wǎng)金融稅務審計研究

韋美靈　陳子怡　簡云逸　唐振東

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)金融作為一種新興金融模式，其高度創(chuàng)新性與衍生性導致監(jiān)管和稅收風險難度加大，近年來國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)金融稅務征管制度一直處于滯后的狀態(tài)，與時俱進的稅務征管模式的構(gòu)建迫在眉睫。本文從互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，進而提出互聯(lián)網(wǎng)金融的現(xiàn)代風險導向稅務審計流程，該流程創(chuàng)新性地將風險管理的理念和方法融入稅務審計工作，構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)審計工作平臺，對稅務風險進行識別和評估，并實施進一步審計程序，最后將案例導入互聯(lián)網(wǎng)審計云平臺，從而不斷完善數(shù)據(jù)庫，并提出相應的風險防范措施。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融? 稅務審計? 現(xiàn)代風險導向? 稅收風險

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)金融是除資本市場直接融資及商業(yè)銀行間接融資以外，以現(xiàn)代信息科技為依托的第三種融資模式，是金融與互聯(lián)網(wǎng)的新型融合。隨著依托大數(shù)據(jù)和云計算的互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，其去中心化和扁平化的特征給金融監(jiān)管及審計帶來了不少挑戰(zhàn)。

互聯(lián)網(wǎng)金融不僅具備了傳統(tǒng)金融高度信息不對稱的問題，更承襲了互聯(lián)網(wǎng)的信息科技風險。尤其在稅收問題上的處理，由于互聯(lián)網(wǎng)的隱蔽性，導致納稅時間，納稅主體及稅收管轄權(quán)難以確定，僅靠傳統(tǒng)審計模式下的現(xiàn)場審計及人工數(shù)據(jù)分析，很可能會影響審計效率甚至出具不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。另外，互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展至今，相關(guān)產(chǎn)品種類復雜多樣，服務類型相互交叉，現(xiàn)行稅制中還無法對互聯(lián)網(wǎng)金融平臺的收費標準、交易行為及收入來源做出明確規(guī)定，稅目及計稅依據(jù)的確立也存在困難。

而傳統(tǒng)審計模式下，通過實地采集被審計單位數(shù)據(jù)并進行人工分析的審計方式，對互聯(lián)網(wǎng)金融機構(gòu)而言可能會大大降低審計效率。因此，本文通過引入“云審計”及風險導向的思想，針對互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收風險，初步設計了現(xiàn)代風險導向的稅務審計流程。

二、現(xiàn)代風險導向稅務審計流程

具體來講，互聯(lián)網(wǎng)金融的現(xiàn)代風險導向稅務審計流程主要包括構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)審計云平臺、風險識別、風險評估、進一步審計程序、完善數(shù)據(jù)庫等環(huán)節(jié)。利用云計算的技術(shù)手段對電子數(shù)據(jù)分析，同時針對互聯(lián)網(wǎng)金融下的第三方支付、P2P、眾籌等不同的風險特性進行分類管理，通過風險的識別與評估后確定具體審計目標，并制定及執(zhí)行進一步審計程序，最終完善平臺數(shù)據(jù)庫。

（一）構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)金融審計云平臺

為了準確識別互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域的稅收風險，審計人員需高效采集海量原始數(shù)據(jù)。相較于傳統(tǒng)審計模式下收集相關(guān)數(shù)據(jù)的方式，通過構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)金融審計云平臺，一方面可以將互聯(lián)網(wǎng)金融機構(gòu)的會計系統(tǒng)與審計機關(guān)線上對接，即注冊會計師從云審計平臺可遠程下載所需數(shù)據(jù)，從而減少審計取證的時間及采集數(shù)據(jù)的不完整性，突破時間與空間上的限制，提供更高效快捷的審計服務。另一方面，各監(jiān)管部門也可入駐平臺，享受資源共享，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)整合，形成協(xié)作高效的互聯(lián)網(wǎng)金融風險監(jiān)管機制。

（二）風險識別

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛匦氖秋L險識別和風險評估，其識別主要針對互聯(lián)網(wǎng)金融各個行業(yè)的風險影響因素進行識別。目前，對于風險識別主要應用關(guān)鍵指標判斷方法識別稅收風險納稅人或企業(yè)。在審計云平臺之中運用關(guān)鍵指標判斷法建立納稅指標體系，從而更有效的對電子交易和電子發(fā)票等進行審閱和分析從而識別稅收風險點。首先，采集數(shù)據(jù)，即對納稅人申報資料等征管信息以及該行業(yè)準確完整的會計報表、電子發(fā)票單等涉稅信息進行采集，審計云平臺實時對接稅控系統(tǒng)嚴格把控互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的每一筆交易，保證稅務原始信息的完整性。其次，建立納稅指標體系，根據(jù)審計云監(jiān)控收集的電子數(shù)據(jù)選擇一些關(guān)鍵指標，將其與該行業(yè)或密切相關(guān)的經(jīng)濟統(tǒng)計指標進行橫向或縱向比較，出現(xiàn)異常并判斷其存在的稅收風險。本文對于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)所識別出的稅收風險主要分為客觀性和主觀性稅收風險兩類如表1。

（三）風險評估

根據(jù)風險識別環(huán)節(jié)確認的風險，審計人員參考歷史審計數(shù)據(jù)等信息利用審計云平臺進行評估風險。對于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)風險評估將風險確認的難易程度以及危及數(shù)額作為評估指標，對風險影響程度劃分為四個等級如圖1。第一個等級是影響廣泛且重大;第二個等級是影響較為廣泛且重大;第三個等級是影響較大但不重大;第四個等級是影響不廣泛且不重大。

（四）進一步審計程序的優(yōu)化

針對互聯(lián)網(wǎng)金融稅務風險的特點，筆者認為其進一步的審計程序應當在傳統(tǒng)的審計方法上進行優(yōu)化，對企業(yè)實施控制測試的同時增加企業(yè)自查情況作為側(cè)面數(shù)據(jù)進行綜合分析。其次，在實質(zhì)性程序中對數(shù)據(jù)進行差異性分析并設計相應細節(jié)測試，靈活運用審計程序從而進一步將審計風險降至可接受水平。

1.控制測試

企業(yè)應根據(jù)審計要求填寫內(nèi)部相關(guān)資料，審計人員通過對該資料數(shù)據(jù)分析，梳理出企業(yè)內(nèi)部對風險的認識。進而從側(cè)面了解企業(yè)的財務數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制制度，納稅自覺情況等。有利于稅務機關(guān)了解企業(yè)的整體情況，并確定實質(zhì)性程序的審查重點。

2.實質(zhì)性程序

對于分析對象而言，一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然會引起一連串相關(guān)活動的變動，實質(zhì)性分析程序是用來研究數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，由于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的隱蔽性，審計人員需要設置相同的指標口徑，對數(shù)據(jù)的可靠性進行分析，對相關(guān)稅費作出預期判斷，評價預期值的準確程度，并分析已記錄數(shù)據(jù)與預期值間的差異額是否可接受范圍內(nèi)。

對于細節(jié)測試，審計師應該針對評估的稅收風險設計細節(jié)測試，充分運用篩選、流向分析、截屏、電子數(shù)據(jù)導出、電子表格編寫、風險點對應和梳理等手段和方法。利用風險導向信息，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認定層次所計劃的保證水平。

（五）完善云審計平臺數(shù)據(jù)庫

由于在云審計平臺建設過程中，被審計金融機構(gòu)提供的數(shù)據(jù)可能存在忽視內(nèi)部控制建設的現(xiàn)象，其結(jié)果可能導致數(shù)據(jù)的失真和丟失，在實施進一步審計程序后，審計人員還需對該互聯(lián)網(wǎng)金融機構(gòu)的內(nèi)部控制及平臺中提供的數(shù)據(jù)作出評價，確認內(nèi)部控制的有效性，從而減小審計風險，確保審計質(zhì)量。最后將內(nèi)控評價及案例形成電子數(shù)據(jù)上傳至云平臺，完善數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)整合共享。

三、風險防范措施

（一）完善稅收類法律體系建設

互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)需要完善的法律約束，因此稅務機關(guān)首先要做的在于明確界定互聯(lián)網(wǎng)金融的概念和范圍。其次，盡可能完善針對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務涉及的稅收法律和政策，加強監(jiān)督與管理，通過稅務登記制度與稅收激勵制度等將稅收方面的風險降到最低。

（二）推進互聯(lián)網(wǎng)金融電子申報制度的建立

傳統(tǒng)的申報制度已經(jīng)不能滿足當前行業(yè)的需求，因此，稅務機關(guān)必須盡快建立與完善納稅申報制度，即納稅人通過網(wǎng)上申報就可以將企業(yè)的數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇障到y(tǒng)，并且能夠足不出戶就把稅款繳納完畢，降低納稅風險。

（三）加強監(jiān)管，加快誠信體系建設

稅務部門應當加強誠信體系建設，對于那些沒有誠信納稅的企業(yè)與個人，將會被稅務機關(guān)公示，對有能力執(zhí)行而不履行生效法律文書義務的企業(yè)和個人進行懲罰，停止其領(lǐng)用發(fā)票。當逃稅代價過高時，企業(yè)自然三思而后行。

（四）云審計平臺的技術(shù)防范

用戶資料外泄、身份盜用等，都會直接影響用戶的切身利益。而包含大量納稅人信息以及其他各類重要資料的納稅信息系統(tǒng)的維護自然是不容忽視。稅務機關(guān)應當足夠重視系統(tǒng)的安全運行，做到實時監(jiān)控，做好云端數(shù)據(jù)的監(jiān)控管理。

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基金項目：本文系：廣西財經(jīng)學院2019年度會計類學科建設與專業(yè)教改研究項目，項目全稱：“互聯(lián)網(wǎng)交易稅務審計流程研究——基于風險導向?qū)徲嬕暯恰保椖烤幪枺?019&KJ17研究成果。

作者簡介：韋美靈（1989—）女，民族：毛南族，廣西河池人，廣西財經(jīng)學院教師，研究方向：企業(yè)管理，思想政治教育。