上海華誼（集團(tuán)）公司稅收籌劃

馬正皓

【摘 要】在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下，依法納稅是每個(gè)人的義務(wù)，如何利用法律法規(guī)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化是每個(gè)企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)沒(méi)有合理合法的稅收籌劃方案，就不能合理有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，也就很難達(dá)到企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。所以，如何在法律法規(guī)允許的條件下，減少稅負(fù)是企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。文章通過(guò)分析上海華誼（集團(tuán)）公司的經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)營(yíng)業(yè)收入、研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)的折舊方式、固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及存貨的計(jì)價(jià)方式等方面分析如何減少企業(yè)所得稅，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，贏得更多的稅收收益，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;上海華誼;企業(yè)所得稅

【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）03-0154-03

1 企業(yè)現(xiàn)狀

1.1 上海華誼（集團(tuán)）公司簡(jiǎn)介

上海華誼（集團(tuán)）公司（簡(jiǎn)稱上海華誼）成立于1957年4月，前身是上海市化學(xué)工業(yè)局，主要經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品有酸、堿類產(chǎn)品;基本有機(jī)化學(xué)品;焦炭和工業(yè)氣體產(chǎn)品。主要生產(chǎn)基地有上?；瘜W(xué)工業(yè)區(qū)、吳涇化工基地、吳淞化工基地和閔行輪胎加工基地。

1.2 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析

根據(jù)年報(bào)顯示，受到行業(yè)總體趨勢(shì)上升的影響，企業(yè)的利潤(rùn)總額有較大的提升，盈利水平大幅提升。2018年，公司核心業(yè)務(wù)板塊抓住市場(chǎng)機(jī)遇，持續(xù)推進(jìn)降本增效，整體運(yùn)營(yíng)平穩(wěn)，主要產(chǎn)品產(chǎn)量完成良好。營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額較2017年同期分別增長(zhǎng)1.56%、208.49%、214.82%，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益均創(chuàng)歷史最好水平。

2 企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)

2.1 營(yíng)業(yè)收入的納稅籌劃

對(duì)上海華誼收入進(jìn)行納稅籌劃，可以通過(guò)選擇合適的企業(yè)所得稅的預(yù)繳時(shí)間或者選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方法進(jìn)行。

（1）根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各月或者各季度末提前繳納應(yīng)繳稅款，這個(gè)提前時(shí)間規(guī)定在月份和季度結(jié)束之后的15天內(nèi)。正是因?yàn)檫@個(gè)規(guī)定，企業(yè)可以選擇規(guī)定時(shí)間范圍的最后一天預(yù)交應(yīng)繳稅款，以此充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值。

（2）上海華誼可以分為兩種方案進(jìn)行籌劃，可以選擇一次性直接接受貨款，或者采取分期的形式，由此延緩納稅時(shí)間，使得貨幣資金時(shí)間價(jià)值的最大化。上海華誼于2018年6月發(fā)生了一筆交易活動(dòng)，收入為100萬(wàn)元，消耗成本50萬(wàn)元，消耗其他成本10萬(wàn)元，同時(shí)與客戶簽訂了一個(gè)100萬(wàn)元的一次性接收貨物的合同。由此可以得出籌劃前的納稅情況：增值稅100×13%=13萬(wàn)元;城建稅、教育附加費(fèi)、地方教育費(fèi)附加13×（7%+3%+2%）=1.56萬(wàn)元;企業(yè)所得稅（100-50-1.56-10）×25%=9.61萬(wàn)元。

如果在本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中把合同改為分期收款合同，分別在2018年末收取50萬(wàn)元，然后在下一年的年末收取剩下的款項(xiàng)，那么可以得到：增值稅40×13%=5.2萬(wàn)元;城建稅、教育附加費(fèi)、地方教育費(fèi)附加5.2×（7%+3%+2%）=0.624萬(wàn)元;企業(yè)所得稅（40-50×40%-5.2-0.624）×25%=3.544萬(wàn)元。

根據(jù)籌劃前后的對(duì)比反饋可以得知：如果采取分期收取款項(xiàng)，企業(yè)可以在2018年少繳納增值稅、城建稅、教育附加費(fèi)、地方教育費(fèi)附加及企業(yè)所得稅。對(duì)于這個(gè)情況，其實(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的款項(xiàng)并沒(méi)有減少，只是將應(yīng)繳納稅款的時(shí)間往后推移的一段時(shí)間，由此可以給企業(yè)帶來(lái)少繳納款項(xiàng)的使用權(quán)，讓企業(yè)充分發(fā)揮這部分貨幣的時(shí)間價(jià)值，以此進(jìn)行籌劃。

2.2 研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃

根據(jù)法律法規(guī)：企業(yè)加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)虧損的情況下，可以使用下一年的所得彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不能超過(guò)5年結(jié)轉(zhuǎn)。上海華誼公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2018年初，研發(fā)部門計(jì)劃研發(fā)一項(xiàng)新型催化劑，研究周期預(yù)計(jì)為2年，本項(xiàng)目預(yù)計(jì)發(fā)生500萬(wàn)元的費(fèi)用化支出，在研發(fā)成功投入使用后，第一年利潤(rùn)預(yù)計(jì)可以達(dá)到300萬(wàn)元，第二年的利潤(rùn)預(yù)計(jì)可以達(dá)到700萬(wàn)元。

如果在投入使用后的第一年進(jìn)行費(fèi)用化支出250萬(wàn)元，第二年費(fèi)用化支出250萬(wàn)元，那么在第一年應(yīng)納稅所得額為300-250×175%=-137.5萬(wàn)元<0，因此導(dǎo)致了企業(yè)第一年虧損，虧損的部分將在下一年度彌補(bǔ)。在第二年公司的應(yīng)納稅所得額為700-250×175%-137.5=125萬(wàn)元，由此應(yīng)納企業(yè)所得稅125×25%=31.25萬(wàn)元。

如果在投入使用后的第一年進(jìn)行費(fèi)用化支出100萬(wàn)元，那么在第一年應(yīng)納稅所得額為300-100×175%=125萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅125×25%=31.25萬(wàn)元。在第二年費(fèi)用化支出400萬(wàn)元，第二年應(yīng)納稅所得額為700-400×175%=0，那么第二年不需要因?yàn)檫@個(gè)項(xiàng)目繳納企業(yè)所得稅。

兩個(gè)方案最終的結(jié)果都是繳納31.25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，但是方案一與方案二不同之處在于繳納時(shí)間不同，考慮到之后繳納所得稅可以將這部分資金用于增加當(dāng)期的現(xiàn)金流量，充分發(fā)揮貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。

2.3 固定資產(chǎn)折舊

對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)的稅收籌劃，通過(guò)選擇不同的折舊方式進(jìn)行，折舊的額度不變，但是可以用于抵扣的金額會(huì)因?yàn)檫x擇不同的方法發(fā)生改變，由此帶來(lái)的納稅額度也是不同的。

上海華誼在2018年初購(gòu)買一批旋轉(zhuǎn)閃蒸干燥器，產(chǎn)品購(gòu)買花費(fèi)5 000萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)投資收益率為10%。

（1）采用年限平均法：每次計(jì)提折舊金額為475萬(wàn)元，殘值為250萬(wàn)元，每次折舊抵稅金額為118.75萬(wàn)元，根據(jù)復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)表可以得出，每年的可以折舊抵稅金額折現(xiàn)金額，合計(jì)107.95+98.14+89.22+81.11+73.73+67.03+60.94+55.40+50.36+45.78=729.66萬(wàn)元。

（2）采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊：根據(jù)年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)總和×100%，可以得出每年的計(jì)提折舊金額=5 000×（1-5%）×年折舊率，由每年的計(jì)提折舊金額可以得出每年的折舊抵稅金額，根據(jù)復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)，得出每年可以折舊抵稅金額折現(xiàn)，合計(jì)196.28+160.59+129.77+103.23+80.44+60.94+44.32+30.22+18.31+8.32=832.42萬(wàn)元。

（3）采用雙倍余額遞減法：如果采取雙倍余額遞減法，可以得知年折舊率=2/10×100%=20%，每年折舊抵稅金額折現(xiàn)金額分別為1 000萬(wàn)元、800萬(wàn)元、640萬(wàn)元、512萬(wàn)元、409.6萬(wàn)元、327.68萬(wàn)元、262.144萬(wàn)元、209.715 2萬(wàn)元、294.430 4萬(wàn)元、294.430 4萬(wàn)元。由此可以得出每年的折舊抵扣金額，根據(jù)復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)得到每年的折舊抵稅金額折現(xiàn)金額，最終算出結(jié)果為827.70萬(wàn)元。

（4）縮短固定資產(chǎn)折舊年限：根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，針對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，要采用縮短使用年限，設(shè)置的年限不得少于要求的60%。在這里將折舊年限定為8年。由此可以得知每年的計(jì)提折舊金額為593.75萬(wàn)元，則折舊抵稅金額為148.44萬(wàn)元，根據(jù)復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)得出折舊抵稅金額折現(xiàn)金額共計(jì)791.90萬(wàn)元。

根據(jù)以上4種折舊方法可以得到數(shù)據(jù)：選擇年數(shù)總和法大約可以抵扣832.42萬(wàn)元;采取雙倍余額遞減法大約可以抵扣827.71萬(wàn)元;對(duì)于縮短折舊年限和年限平均法，因?yàn)榈挚蹟?shù)值不夠，所以不做思考。在這里可以選擇年數(shù)總和法進(jìn)行固定資產(chǎn)的稅收籌劃。但是，因?yàn)槟陻?shù)總和法與雙倍余額遞減法可以抵扣的金額相差不大，只有4.71萬(wàn)元，可是雙倍余額遞減法前期可以抵扣的金額比較大，可以讓企業(yè)有多余的資金進(jìn)行資金活動(dòng)，所以在這里可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的營(yíng)運(yùn)狀況進(jìn)行選擇。

2.4 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)

對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維護(hù)支出，在稅前可抵扣的方法可以選擇：在當(dāng)期作為支出費(fèi)用一次扣除，或者選擇計(jì)入長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)可使用年限分期進(jìn)行扣除。但是對(duì)于計(jì)入長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用需要滿足兩個(gè)條件：首先，保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)用需要達(dá)到該固定資產(chǎn)的原價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)的50%。其次，在保養(yǎng)維護(hù)之后，設(shè)備的使用年限至少可以提升兩年。只要滿足這兩個(gè)條件，就可以將維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用的支出。

針對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)，上海華誼當(dāng)前使用的設(shè)備預(yù)計(jì)于2018年底進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)工作，設(shè)備的購(gòu)入價(jià)格為1 000萬(wàn)元，維護(hù)費(fèi)用大概需要600萬(wàn)元，在維護(hù)之后預(yù)計(jì)可以繼續(xù)使用3～5年的時(shí)間，對(duì)此進(jìn)行兩種方法的稅收籌劃。

（1）采取一次性支出的維修保養(yǎng)：由于600萬(wàn)元>1 000×50%=500萬(wàn)元，所以將本次的維修費(fèi)用分作兩次進(jìn)行，先在第一年支出400萬(wàn)元，保證設(shè)備的運(yùn)行，之后在第二年支出200萬(wàn)元進(jìn)行設(shè)備的保養(yǎng)維護(hù)。這樣的調(diào)整使得維護(hù)成本不達(dá)到該設(shè)備的50%，可以不計(jì)入長(zhǎng)期攤銷成本?？梢缘玫街С鲑M(fèi)用化的抵扣情況：第一年為90.91萬(wàn)元，第二年為41.32萬(wàn)元，可抵扣的稅額為132.23萬(wàn)元。

（2）計(jì)入長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用的維護(hù)保養(yǎng)：將其分別抵扣到提高的可使用年限的5年中，可以得出維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用資本化的抵扣情況。每年的修理支出金額為120萬(wàn)元，每年可抵扣所得稅稅額為30萬(wàn)元，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可以得出可抵扣稅額現(xiàn)值共計(jì)113.72萬(wàn)元。這里分兩次一次性計(jì)入支出費(fèi)用的可抵扣值為132.23萬(wàn)元，大于113.72萬(wàn)元。所以，選擇維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用的方案，采取多次維護(hù)保養(yǎng)的方式。

2.5 存貨計(jì)價(jià)方法

對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法，選擇月末一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法或者移動(dòng)加權(quán)平均法等進(jìn)行稅收籌劃。本文選擇上海華誼2018年10月份采購(gòu)的原料為例，用上述3種方法進(jìn)行分析。原料采購(gòu)、發(fā)出和結(jié)存情況見表1。

（1）月末一次加權(quán)平均法：?jiǎn)挝怀杀?（上期結(jié)轉(zhuǎn)的總價(jià)值+新采購(gòu)原料總價(jià)值）/（月末庫(kù)存數(shù)量）=（2 300 000+2 000 000+900 000）/（100+100+50）=12 520元;當(dāng)月發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨的數(shù)量×單位成本=220×12 520=2 754 400元;則采用一次加權(quán)平均法可以抵扣的稅額=2 754 400×25%=688 600元。

（2）先進(jìn)先出法：生產(chǎn)成本=90×23 000+10×23 000+100×20 000+20×18 000=4 660 000元;那么，選擇先進(jìn)先出法可以抵扣的稅額=4 660 000×25%=1 165 000元。

（3）移動(dòng)加權(quán)平均法：購(gòu)入第一筆原材料后的單位成本=（100×23 000+100×20 000）/（100+100）=21 500元;則在第一筆發(fā)出生產(chǎn)成本的金額=21 500×90=1 935 000元。第二筆購(gòu)入原材料后的單位成本=（110×21 500+50×18 000）/（110+50）=20 406.25元;第二筆發(fā)出生產(chǎn)成本的金額=20 406.25×130=2 652 812.5元，則選取移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)可以抵扣的金額=（1 935 000+

2 652 812.5）×25%=1 146 953.125元。

由此可以得出：如果選擇月末一次加權(quán)平均法，可以在稅前抵扣的生產(chǎn)成本為688 600元;若是采用先進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以抵扣的金額為1 165 000元;采用移動(dòng)平均加權(quán)法進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以抵扣的金額為1 146 953.125元，根據(jù)可以抵扣的金額可以看出，選擇先進(jìn)先出法計(jì)算的抵扣金額最大，所以在這里可以選擇使用先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行存活的計(jì)價(jià)。

3 結(jié)論

稅收籌劃主要是讓納稅人在合理合法的范圍內(nèi)，通過(guò)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行合理的納稅事項(xiàng)的調(diào)整，在交納稅款之前，減少納稅或者避開納稅行為，由此達(dá)到貨幣資金的時(shí)間價(jià)值最大化。企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要就是通過(guò)減少納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，本文通過(guò)分析上海華誼的經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)營(yíng)業(yè)收入、研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)的折舊方式、固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及存貨的計(jì)價(jià)方式等方面，得出適合的方案進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)延期繳納所得稅達(dá)到貨幣資金價(jià)值的最大化，制訂合理的節(jié)稅方案，減少企業(yè)的納稅金額，選擇合理的方案達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。

參 考 文 獻(xiàn)

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