對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范研究

楊利琴

【摘要】應(yīng)收賬款管理是建筑施工單位經(jīng)營(yíng)管理的常用手段。然而，由于部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、缺乏有效內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制，使得應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加，因此，建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的有效機(jī)制，對(duì)于優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、確保安全平穩(wěn)運(yùn)行有著重要意義。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè);應(yīng)收賬款;風(fēng)險(xiǎn)防范

由于建筑行業(yè)施工交付周期長(zhǎng)，工程施工過(guò)程復(fù)雜，施工單位和工程發(fā)包單位之間在承包工程、購(gòu)買材料等過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)應(yīng)交付款項(xiàng)延遲交付的情況，如工程款、材料費(fèi)、保證金等，被稱為應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是工程單位常見(jiàn)的一種財(cái)務(wù)賬面管理手段。然而由于工程單位復(fù)雜的外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部不健全的管理制度，以及企業(yè)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，使得企業(yè)長(zhǎng)期存在高額應(yīng)收未收賬款，給企業(yè)造成嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在增加資金管理成本和造成壞賬損失兩個(gè)方面。

（一）增加資金管理成本

應(yīng)收賬款未收，會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益出現(xiàn)延遲。一方面，直接影響現(xiàn)金流入，擠占企業(yè)流動(dòng)資金，影響后續(xù)的投資、開(kāi)發(fā)，增加現(xiàn)金流壓力，造成資金緊張的局面;另一方面，會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與現(xiàn)金實(shí)際收入不同步，經(jīng)營(yíng)效果失真，出現(xiàn)利潤(rùn)虛增的現(xiàn)象，影響經(jīng)營(yíng)者的下一步?jīng)Q策。

（二）造成壞賬損失

在外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策等客觀因素的影響下，應(yīng)付款方單位的經(jīng)營(yíng)情況和信用狀況隨時(shí)會(huì)發(fā)生變化，一旦對(duì)方企業(yè)逾期，企業(yè)難以收回應(yīng)收賬款及所形成的利潤(rùn)，前期的投入成本也將流失，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響惡劣。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

（一）施工單位外部環(huán)境復(fù)雜

建筑單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍多元化發(fā)展，業(yè)務(wù)包括專業(yè)施工承包、房地產(chǎn)投資、建筑材料采購(gòu)供應(yīng)、工程運(yùn)輸、大型工程設(shè)備租賃等多元化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，下屬分公司、參控股企業(yè)關(guān)系復(fù)雜。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理控制不嚴(yán)

部分單位未建立應(yīng)收賬款管理制度，內(nèi)部監(jiān)控制度不完善，會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督力度不夠，對(duì)于應(yīng)收賬款收繳工作不能及時(shí)有效開(kāi)展，也未能及時(shí)監(jiān)督并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。部分單位管理層僅以市場(chǎng)開(kāi)發(fā)為績(jī)效考核指標(biāo)，而不管利潤(rùn)與成本回收，職責(zé)不清、權(quán)責(zé)不明、考核虛構(gòu)，清欠工作無(wú)人重視，造成長(zhǎng)期掛賬的情況出現(xiàn)。

（三）缺乏依法防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

由于企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和有效的精細(xì)化管理，盲目采用掛賬賒賬等方式野蠻粗放式推進(jìn)項(xiàng)目施工，忽略對(duì)于合作對(duì)象的信用調(diào)查，給企業(yè)帶來(lái)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)實(shí)清欠工作中，通過(guò)法律訴訟渠道降低損失過(guò)程復(fù)雜，需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的起訴、庭審和執(zhí)行過(guò)程，同時(shí)也存在敗訴風(fēng)險(xiǎn)，使得一些企業(yè)喪失運(yùn)用法律武器維護(hù)合法權(quán)益的信心。

三、企業(yè)應(yīng)賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

要想充分發(fā)揮應(yīng)收賬款管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的積極作用，企業(yè)要從自身做起，真正提高針對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范的意識(shí)，建立健全涵蓋事前管理、事中管理、事后管理全過(guò)程的應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，確保能夠有效防控應(yīng)收賬款可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)增強(qiáng)應(yīng)收賬款在經(jīng)營(yíng)管理中的成效。

（一）建立事前管理機(jī)制

一是轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，建立正確的盈利觀。正確的盈利觀是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定保持盈利的唯一途徑，正確的盈利觀包括對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)的正確認(rèn)識(shí)和對(duì)本企業(yè)的正確評(píng)價(jià)。施工單位要結(jié)合本單位行業(yè)優(yōu)勢(shì)、當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)情況、現(xiàn)有合作單位情況等因素，綜合評(píng)估本單位承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力水平，將應(yīng)收賬款控制在可控水平之內(nèi)。企業(yè)要摒棄只重業(yè)務(wù)不重財(cái)務(wù)的傳統(tǒng)做法，加強(qiáng)企業(yè)的全面管理，做好市場(chǎng)前景的綜合研判，讓企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)。

二是健全內(nèi)部控制制度。首先，建立應(yīng)收賬款責(zé)任制管理制度。明確職責(zé)分工，規(guī)范相關(guān)人員工作流程，嚴(yán)格執(zhí)行掛賬審批制度，健全財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，以內(nèi)部控制流程的規(guī)范性降低應(yīng)收賬款為企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，強(qiáng)化合同審核、談判、監(jiān)督機(jī)制，明確審核標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款的審核審批程序。第三，制定應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理規(guī)范，對(duì)應(yīng)收賬款的臺(tái)賬管理以制度的形式進(jìn)行規(guī)范，以便實(shí)時(shí)監(jiān)管和備查，力爭(zhēng)將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。

三是認(rèn)真開(kāi)展事前合作研判。一方面，針對(duì)目標(biāo)合作企業(yè)做好評(píng)審調(diào)查，對(duì)其企業(yè)性質(zhì)、財(cái)務(wù)情況、企業(yè)信譽(yù)、以往應(yīng)收賬款付款情況等進(jìn)行綜合評(píng)估，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，如果出現(xiàn)應(yīng)收賬款收不回或者可能收不回的情況，要及時(shí)調(diào)整政策、采取措施，避免造成損失。另一方面，設(shè)定應(yīng)收賬款額度限制，明確可掛賬的最高額度，強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）提高事中管理效率

一是嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款申報(bào)制度。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款申報(bào)審批、進(jìn)程監(jiān)控、臺(tái)賬記錄制度，制度的落實(shí)不是停留在紙面口頭，而是要求人人時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)臺(tái)賬管理。要如實(shí)記錄所有應(yīng)收賬款的詳細(xì)內(nèi)容，按照臺(tái)賬管理要求詳細(xì)記錄每一筆掛賬金額、掛賬時(shí)間、掛賬人、掛賬期限、有無(wú)擔(dān)保等內(nèi)容，本單位經(jīng)辦人、責(zé)任人要切實(shí)承擔(dān)起責(zé)任。掛賬審批材料要一式四份，分別由掛賬單位、企業(yè)責(zé)任人、經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)管理部門備案存檔。

二是強(qiáng)化激勵(lì)措施作用。在工程項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，針對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的具體工作，企業(yè)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)注意強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理工作，在制度約束范圍內(nèi)開(kāi)展應(yīng)收賬款管理，控制應(yīng)收賬款數(shù)量和規(guī)模、監(jiān)督和管理。企業(yè)應(yīng)提高相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，樹立人人都能識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)防控風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，充分發(fā)揮應(yīng)收賬款回收獎(jiǎng)勵(lì)政策的正向激勵(lì)作用，提高相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作積極性。

三是注重合同跟蹤管理。做好合同管理和運(yùn)行監(jiān)控工作，是企業(yè)依法維護(hù)自身權(quán)利、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的必要措施，對(duì)于施工單位而言，一個(gè)符合法律規(guī)范、要件俱全的合同能夠?qū)献鲉挝划a(chǎn)生約束作用。無(wú)論是施工建造、設(shè)備租賃，還是材料購(gòu)買，都需要簽訂合同，并由法務(wù)部對(duì)合同進(jìn)行審核、對(duì)合同的履行進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門要在合同完全履行驗(yàn)收后，再進(jìn)行付款審批，保證企業(yè)的資金安全。

（三）強(qiáng)化事后監(jiān)督控制

一是根據(jù)每筆應(yīng)收賬款的情況不同，進(jìn)行跟進(jìn)管理。企業(yè)已產(chǎn)生的應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)展情況實(shí)時(shí)追蹤。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人要與合作單位保持良好的聯(lián)系，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展履行收賬時(shí)間提醒義務(wù)，項(xiàng)目管理人員要根據(jù)合作方的合同履行情況或項(xiàng)目質(zhì)量等及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收和質(zhì)量把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決問(wèn)題，在雙方的通力合作下促使項(xiàng)目高效完工，在雙方利益最大化的基礎(chǔ)上才能更好地為應(yīng)收賬款回收打下基礎(chǔ)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在關(guān)注施工質(zhì)量的同時(shí)，也要對(duì)合作方的經(jīng)營(yíng)情況變化時(shí)刻保持關(guān)注，為長(zhǎng)期合作企業(yè)建立信譽(yù)資質(zhì)檔案，關(guān)注其財(cái)務(wù)狀況、重大人事變動(dòng)、資質(zhì)變化等情況，不斷更新合作方的資信檔案，識(shí)別應(yīng)收賬款的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)可能的損失。對(duì)于以往合作中，信譽(yù)良好、資質(zhì)雄厚、賒銷還款及時(shí)的企業(yè)，企業(yè)可以采用寬松的信用政策，以保證進(jìn)一步平穩(wěn)合作;對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生突然變化、業(yè)績(jī)大幅下滑、重大人事變動(dòng)的企業(yè)，要考慮加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，減少掛賬率，增加對(duì)應(yīng)收賬款的催收力度。

二是落實(shí)應(yīng)收賬款回收責(zé)任到人的制度。細(xì)化應(yīng)收賬款回收工作，采用專人專賬責(zé)任制的方式，將應(yīng)收賬款的回收納入到個(gè)人的年度績(jī)效考核，強(qiáng)化壓力責(zé)任、落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)政策，對(duì)于應(yīng)收未收造成企業(yè)損失的進(jìn)行通報(bào)、批評(píng)等懲罰措施，對(duì)于及時(shí)回收、提前回收賬款的責(zé)任人給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工對(duì)于應(yīng)收賬款的重視程度和積極性。

三是嚴(yán)格按照程序開(kāi)展應(yīng)收賬款依法催收工作。應(yīng)收賬款的回收工作應(yīng)按照法定程序和企業(yè)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，在依法依規(guī)的基礎(chǔ)上有序開(kāi)展。應(yīng)收賬款的催款回收應(yīng)按照前期電話或會(huì)議溝通了解情況、公函協(xié)調(diào)、專人面談、法律訴訟的程序進(jìn)行。對(duì)于難以催回的賬款，企業(yè)法務(wù)部門應(yīng)當(dāng)組建專項(xiàng)協(xié)調(diào)小組，進(jìn)行專業(yè)催討。專項(xiàng)協(xié)調(diào)小組應(yīng)由本項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)分析人員、法務(wù)人員、審計(jì)人員組成。首先應(yīng)對(duì)該筆應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析和梳理，分款分項(xiàng)列出明細(xì)列表，具體分析哪些賬款已到期、哪些部分未到期，結(jié)合該合作企業(yè)以往的信譽(yù)情況，評(píng)估回收難度，并制定有針對(duì)性的清欠工作具體措施和工作計(jì)劃，一賬一策，制定應(yīng)收賬款的回收工作流程，前期盡量協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)不成功的，盡快訴諸法律，保證本企業(yè)的合法權(quán)益，盡量減少企業(yè)的損失。

四、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款管理是施工單位常見(jiàn)的財(cái)務(wù)管理方法，是一柄雙刃劍，適當(dāng)使用，對(duì)于靈活企業(yè)業(yè)務(wù)拓展有著積極作用。因此，企業(yè)要做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作，提高思想認(rèn)識(shí)，完善管理制度，做好合作企業(yè)的資信調(diào)查，實(shí)施全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的各項(xiàng)日常管理工作，盡可能地降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)保駕護(hù)航。

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