基于埃航事件的內(nèi)控分析及建議

張騫

摘 要：北京時(shí)間2019年3月10日，埃塞俄比亞航空一架波音737MAX8客機(jī)墜毀，失事造成157人死亡，其中包括149名乘客以及8名機(jī)組成員，當(dāng)然最最重要的是其中包括8名中國人。無獨(dú)有偶，這個(gè)事件對于當(dāng)前已經(jīng)是波音客機(jī)第二起嚴(yán)重事故。事故的原因是因?yàn)閭鞲衅鞒霈F(xiàn)了問題，由于企業(yè)的內(nèi)控缺陷而導(dǎo)致產(chǎn)品的質(zhì)量出現(xiàn)了問題。進(jìn)一步分析表明，波音公司內(nèi)控缺陷是由于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)改變導(dǎo)致的，企業(yè)管理者是協(xié)調(diào)性管理者而非技術(shù)性管理者，更偏向于追求利潤最大化而非立足于產(chǎn)品的質(zhì)量，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控主要在產(chǎn)品生產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評估方面并未進(jìn)行有效的控制，最終導(dǎo)致了埃航空難。本文研究給其他企業(yè)進(jìn)行啟示，企業(yè)要立足于自身的產(chǎn)品質(zhì)量才能在最終的競爭中勝出，其次對于外部的監(jiān)管也有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：埃航空難;內(nèi)部控制;企業(yè)監(jiān)管

中圖分類號：F74

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.19.014

0 引言

波音公司名稱為波音航天航空公司，總部位于美國芝加哥市。主要的經(jīng)營范圍為民機(jī)制造，軍火制造，空間開發(fā)。公司的性質(zhì)為：壟斷性質(zhì)的跨國公司，年?duì)I業(yè)額為664億美元，員工的總?cè)藬?shù)達(dá)到160000多人，是目前航天行業(yè)的一只很優(yōu)秀的領(lǐng)頭羊。

2019年3月10日，埃塞俄比亞航空一架波音737MAX8客機(jī)墜毀，6分鐘后失去聯(lián)系，墜毀在比斯霍夫圖附近。飛行數(shù)據(jù)傳感器存在問題。美國聯(lián)邦航空管理局（FAA）認(rèn)為飛行控制系統(tǒng)存在當(dāng)反復(fù)發(fā)出錯(cuò)誤水平過程中安定面（機(jī)頭向下）配平指令的風(fēng)險(xiǎn)，正是因?yàn)楦魇礁鳂拥膯栴}發(fā)生，使得技術(shù)沒有過關(guān)的飛機(jī)發(fā)生了悲傷的事件。

本文的貢獻(xiàn)有以下幾點(diǎn)：第一，對于飛機(jī)而言：對于航天飛機(jī)而言，最關(guān)鍵的不是速度快慢，而是能夠在保證正常人的生命活動的基礎(chǔ)上，能夠給予人民便利快捷和享受。第二，對人們而言，最關(guān)鍵的也不是飛機(jī)的時(shí)間和路程狀況，最重要的也是自身的生命安全，當(dāng)面臨選擇時(shí)候，需要考慮到自己的狀況，選擇適合自己安全的航天飛機(jī)。第三，對于有關(guān)監(jiān)督部門而言，最關(guān)鍵的就是做到更好做到監(jiān)督的權(quán)利，對于有關(guān)航天飛機(jī)的路線，產(chǎn)品的制作，以及相關(guān)種種事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)一步的加強(qiáng)監(jiān)管力度。

1 文獻(xiàn)綜述

劉焱、姚海鑫（2014）研究發(fā)現(xiàn)，各式各樣的審計(jì)委員會專業(yè)性對內(nèi)部控制的監(jiān)控作用將被削弱。徐虹、李亭、林鐘高（2014）研究發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的客戶關(guān)系投資治理機(jī)制以及出現(xiàn)的內(nèi)部控制治理機(jī)制在各個(gè)時(shí)期對于對降低企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿水平存在明顯的替代效應(yīng)。樊行健、肖光紅（2014）通過不同時(shí)期對內(nèi)部控制演變過程的縱向分析揭示企業(yè)內(nèi)部控制的共性，通過對美、加、英等國內(nèi)部控制的橫向比較揭示企業(yè)內(nèi)部控制的個(gè)性，進(jìn)而歸納演繹出企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)屬性和概念范疇。王宗潤、陳艷、周艷菊（2014）研究發(fā)現(xiàn)，我國金融類上市公司的會計(jì)盈余具備穩(wěn)健性特點(diǎn);內(nèi)部控制質(zhì)量越高，會計(jì)穩(wěn)健性越強(qiáng)，二者之間的關(guān)系表現(xiàn)出與其他行業(yè)一致的特征;內(nèi)部控制質(zhì)量較之前年份有所提高的公司具有更強(qiáng)的穩(wěn)健性。楊道廣、張傳財(cái)、陳漢文（2014）研究發(fā)現(xiàn)，收購方的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，并購?fù)瓿僧?dāng)年及其后3年內(nèi)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)增大的幅度越小、并購業(yè)績也越好，說明高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于增強(qiáng)企業(yè)并購后的整合能力，從而提高并購業(yè)績。李志斌（2013）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制對投資者關(guān)系管理水平存在顯著的正向影響，且在股權(quán)集中度較低的公司，內(nèi)部控制對投資者關(guān)系管理水平的正向作用更強(qiáng)。張紅英、高晟星（2014）研究發(fā)現(xiàn)會計(jì)層面內(nèi)控控制缺陷披露的一致性與審計(jì)費(fèi)用不相關(guān)。張會麗、吳有紅（2014）研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)出現(xiàn)不一樣的內(nèi)部控制質(zhì)量的完善有助于抑制企業(yè)內(nèi)部對自由現(xiàn)金流的過度投資，所以幫助企業(yè)更高效地持有相對較多現(xiàn)金以預(yù)防未來經(jīng)營中的不確定性。劉行健、劉昭（2014）研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)減值損失與盈余管理具有顯著正相關(guān)關(guān)系。楊興龍、何國亮（2014）基于文獻(xiàn)探明了地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)，提出將地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題融入國家治理體系的構(gòu)想，進(jìn)而對地方政府性債務(wù)治理的起點(diǎn)、困境和基本邏輯進(jìn)行探討，最終推演出內(nèi)部控制服務(wù)地方政府性債務(wù)治理的政策思路，并對其機(jī)理進(jìn)行初步的分析。

2 內(nèi)部控制的研究

2.1 從控制環(huán)境方面來看

“軍改民”巨大成功——科技隱患，1952年，加上沿用軍用飛機(jī)設(shè)計(jì)節(jié)省了不少研發(fā)成本，波音霸主地位就此確立。發(fā)動機(jī)的體積也越做越大，為了使發(fā)動機(jī)不過于貼近地面，7機(jī)體上的發(fā)動機(jī)位置不得不上移。這惡化了飛機(jī)的空氣動力外形，一旦機(jī)翼與水平面的仰角過大，飛機(jī)突然失速，從而導(dǎo)致墜毀。

2.2 從控制活動方面來看

波音737—MAX機(jī)頭位置出現(xiàn)了兩個(gè)傳感器，對于傳感器的構(gòu)造就是其相對獨(dú)立的構(gòu)造，但是兩個(gè)傳感器之間也是不會存在著交叉檢測，當(dāng)出現(xiàn)有一個(gè)傳感器的角度過大或者出現(xiàn)不一樣的角度情況下，在這個(gè)時(shí)候，數(shù)據(jù)就是會傳給電腦，當(dāng)然目前的電腦技術(shù)就是會根據(jù)收得到的各式各樣的信息以及技術(shù)的數(shù)據(jù)分析，從而實(shí)現(xiàn)著低頭的作用，但是目前事故的錯(cuò)誤中有一個(gè)技術(shù)的問題，就是在的MCAS的功能，對于飛行員換型訓(xùn)練的一部分，這沒有熟練的掌握手動操作的技術(shù)，這無疑對于飛機(jī)的控制有很大的弊端，在實(shí)驗(yàn)操作過程中也是大吃一驚，面對事故的同時(shí)，往往出現(xiàn)了很多的難以控制的事件和突發(fā)狀況，難以接觸自動控制，也無法實(shí)施手動接管。在發(fā)生的兩個(gè)事故中，事故的開端都是在與飛機(jī)都是在剛剛起飛后，出現(xiàn)了突然出現(xiàn)很大高度上大幅下降，這個(gè)無疑造成了最后的悲劇發(fā)生。

2.3 從風(fēng)險(xiǎn)評估方面來看

對于否認(rèn)飛機(jī)監(jiān)督問題的美國航空管理局代理局長埃爾韋爾，在國會聽證會上，他多次發(fā)表自己的觀點(diǎn)與想法，對于相聯(lián)邦當(dāng)局對波音飛機(jī)各式各樣的監(jiān)督與技術(shù)的偵查，一致認(rèn)為對于監(jiān)督技術(shù)的問題沒有出現(xiàn)問題，整個(gè)認(rèn)證過程不存在問題。埃爾韋爾并表示，對于航管局自身有著自己的工作以及肩負(fù)不一樣的責(zé)任，但是本身不參與飛機(jī)制造，同時(shí)對于整個(gè)過程中沒有獨(dú)立完成不一樣的任務(wù)，在北美，對于同樣的型號的波音737 MAX機(jī)型沒有出現(xiàn)過故障，確實(shí)沒有墜機(jī)事件，所以認(rèn)為責(zé)任不在于制造過程中。由于缺乏第三方的有力監(jiān)督，波音飛機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程存在很大的缺陷，即波音公司自己對自己制造的飛機(jī)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，這是內(nèi)控的巨大缺陷。

2.4 從內(nèi)部監(jiān)督方面來看

內(nèi)部監(jiān)督的不完善也對埃航空難產(chǎn)生了極大的影響。對波音公司來說，公司在生產(chǎn)傳感器這一導(dǎo)致空難的產(chǎn)品時(shí)，生產(chǎn)的過程出現(xiàn)了問題從而導(dǎo)致傳感器在使用時(shí)并不能準(zhǔn)確的發(fā)揮作用。因此在對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)并沒有發(fā)現(xiàn)缺陷并得以改正。

2.5 從溝通，信息各個(gè)方面來看

特別是在“獅航”空難之后，波音公司傳遞到外部的，特別是監(jiān)管部門的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)活動，經(jīng)營情況，內(nèi)控情況的信息依然是良好的，這虛假的信息傳遞，不便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其發(fā)現(xiàn)問題，并同時(shí)及時(shí)解決問題。對于信息的出現(xiàn)，對于溝通的作用極大，很大部分贏取了信任與價(jià)值。

3 進(jìn)一步分析

這個(gè)事情的本事不僅僅是一個(gè)簡單事情的發(fā)生，更是一個(gè)時(shí)期中事件發(fā)生的必然要求，因?yàn)楸O(jiān)管以及技術(shù)的監(jiān)督各式各樣的情況，對于問題的本身放大矛盾使其更加技術(shù)難以控制，整個(gè)事件從而導(dǎo)致波音公司“脫虛入實(shí)”。航空行業(yè)與別的行業(yè)不同，在追求利潤的方面，安全部分的成本不可動搖，因?yàn)閯e的公司產(chǎn)品如果出現(xiàn)了問題那可能造成的結(jié)果不會很嚴(yán)重，而一旦飛機(jī)出現(xiàn)了問題，那失去的可是活生生的生命。而對于波音公司來說，追求的缺失利潤最大化。因?yàn)楣竟芾碚叩脑?，?dǎo)致了波音公司過于追求利潤最大化而舍棄了部分成本，這部分的舍棄導(dǎo)致了內(nèi)控的缺陷，導(dǎo)致了產(chǎn)品的缺陷，更導(dǎo)致了埃航空難。

4 政策建議

首先，波音公司作為全球航空航天業(yè)的領(lǐng)袖公司，“百年基業(yè)”卻未提防而“潰于蟻穴”，兩起類似的事故在全球引起軒然大波，公司股價(jià)連日暴跌，市值蒸發(fā)近2000億元人民幣。在產(chǎn)品的質(zhì)量方面沒有進(jìn)行高質(zhì)量的生產(chǎn)，嚴(yán)要求的審查，也會被全世界所抵制。所以對于企業(yè)來說要加大產(chǎn)品研發(fā)質(zhì)量的保障，加大產(chǎn)品質(zhì)量的檢查，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的內(nèi)部控制。企業(yè)只有以高質(zhì)量、安全可靠的產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)才能始終贏得消費(fèi)者的信賴、市場的認(rèn)可。

其次，18年10月末的獅航空難可以算作一件“黑天鵝”事件，因“傳感器錯(cuò)誤”與“自動駕駛?cè)毕荨睂?dǎo)致的事故，是極其罕見、出人意料的。對于任何行業(yè)來說都是不可原諒的，更別說幾乎要求零失誤的飛機(jī)行業(yè)，失誤損失的不僅僅是金錢、產(chǎn)品、信譽(yù)，更是活生生的生命。因此在第一次空難發(fā)生之后就應(yīng)該對問題進(jìn)行檢查處理，并對于其他類似產(chǎn)品進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，收回評估有問題的飛機(jī)，處理有問題的產(chǎn)品。因此對于企業(yè)來說，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評估，盡可能減少問題的發(fā)生。

最后，對于波音公司來說，監(jiān)督不到位也是埃航空難產(chǎn)生的一個(gè)巨大的原因，因此應(yīng)該加大法律法規(guī)的規(guī)范力度，嚴(yán)懲違法行為。

5 結(jié)論

“3·10”埃航空難對于我們有很多的想法與建議，我們應(yīng)該重視各式各樣的角度與監(jiān)=監(jiān)督，對于內(nèi)部控制的技術(shù)也是需要檢查與分析，對于問題的本身也是需要不一樣的分析與判斷政府加強(qiáng)對其的監(jiān)管，從企業(yè)內(nèi)部控制與外部監(jiān)管兩方面入手，加強(qiáng)管理監(jiān)督，才能是企業(yè)更好的進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，履行社會職責(zé)。

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