經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審路徑探索

李玉婷

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組織對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)政情況、經(jīng)濟(jì)管理等方面工作的監(jiān)督和審查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于確保國(guó)家財(cái)政資金的有效利用，避免違法亂紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義和特點(diǎn)入手，分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的重要性，并探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審路徑。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);內(nèi)部控制評(píng)審;路徑

時(shí)代的發(fā)展和科技的進(jìn)步促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作越發(fā)精進(jìn)，面對(duì)新的發(fā)展形勢(shì)下諸多的挑戰(zhàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組織應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的重要性，加大審計(jì)監(jiān)察工作力度，加強(qiáng)我國(guó)各個(gè)行政事業(yè)單位和部門的廉政建設(shè)，推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代化社會(huì)建設(shè)不斷發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義及特點(diǎn)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組織在領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門的委托下及在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的引導(dǎo)下，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、收支情況、財(cái)務(wù)管理等的真實(shí)性、合法性和有效性開展檢查和監(jiān)督工作，并通過(guò)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)干部履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與普通報(bào)表審計(jì)在審計(jì)流程、環(huán)節(jié)、內(nèi)容、方法等方面沒有太大區(qū)別，但二者的審計(jì)領(lǐng)域和對(duì)象不同，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具備以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)。

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最大的特點(diǎn)就是其審計(jì)對(duì)象是人，包括國(guó)有企業(yè)的法定代表人、單位領(lǐng)導(dǎo)干部等，這有別于其他普通審計(jì)的審計(jì)對(duì)象，其他審計(jì)無(wú)論是經(jīng)濟(jì)審計(jì)、管理審計(jì)還是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其審計(jì)直接對(duì)象都是企業(yè)或行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)管理情況等，其審計(jì)評(píng)價(jià)也是對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理情況、財(cái)政收支情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則直接對(duì)企業(yè)法人代表或單位領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)職能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)職能的特殊性來(lái)自于其審計(jì)對(duì)象的特殊性，其他普通審計(jì)由于僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行審計(jì)，所以其審計(jì)職能僅限于對(duì)財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于是對(duì)企業(yè)法人代表或行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的直接審計(jì)，所以其審計(jì)職能就要拓寬到管理領(lǐng)域，不僅要對(duì)干部領(lǐng)導(dǎo)在職期間其單位企業(yè)的財(cái)政收支情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理方式等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要承擔(dān)兩方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是在職領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)范圍較廣、工作量較大、期限較長(zhǎng)，這無(wú)疑大大增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn);另一方面，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)新的審計(jì)工作，我國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還不健全、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等還不夠完善，這些因素都使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確性和有效性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的重要性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審對(duì)于降低經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量具有重要作用[1]。在對(duì)一個(gè)企業(yè)或是行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，先對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審，有利于審計(jì)人員了解該企業(yè)或單位內(nèi)部控制工作的執(zhí)行和完成情況，這個(gè)過(guò)程也稱為符合性測(cè)試，通過(guò)符合性測(cè)試，審計(jì)人員可以充分確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否有效實(shí)施，并且可以確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，也可以說(shuō)，內(nèi)部控制評(píng)審的符合性測(cè)試是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的前提與基礎(chǔ)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的路徑

（一）控制制衡機(jī)制評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)部控制審計(jì)工作較為重要的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制衡機(jī)制的評(píng)價(jià)?？刂浦坪鈾C(jī)制分為兩層，首先是企業(yè)或行政事業(yè)單位的內(nèi)部決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)的設(shè)置與劃分是否合理，權(quán)力是否相互制衡;其次是企業(yè)或行政事業(yè)單位的縱向授權(quán)關(guān)系是否明確。控制制衡機(jī)制對(duì)企業(yè)或單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)與管理起到了不可忽視的作用，對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)和執(zhí)行情況影響重大。

在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)，審計(jì)人員一方面要對(duì)第一層控制制衡機(jī)制進(jìn)行評(píng)審，主要從權(quán)力設(shè)置是否合理、權(quán)力是否相互制衡和約束、企業(yè)或單位是否依此建立了相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和規(guī)章制度等方面入手。另一方面，審計(jì)人員還需要對(duì)第二層次的控制制衡機(jī)制進(jìn)行評(píng)審，在評(píng)審過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的是企業(yè)或單位的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是否界定了明確的權(quán)責(zé)領(lǐng)域、是否建立了各部門之間聯(lián)系和溝通的渠道。除此之外，評(píng)審人員還應(yīng)從整體角度評(píng)價(jià)橫向和縱向的權(quán)力關(guān)系，明確各個(gè)權(quán)力來(lái)源，從而更加全面地評(píng)價(jià)控制制衡機(jī)制。

（二）核心控制職能評(píng)價(jià)

核心控制職能評(píng)價(jià)主要是指內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體導(dǎo)向。由于被審計(jì)對(duì)象所在單位的性質(zhì)不同、行業(yè)不同、規(guī)模不同，所以其核心控制職能也會(huì)不同。比如：偏向生產(chǎn)類行業(yè)的企業(yè)或單位，其核心控制職能就會(huì)傾向于安全控制或成本控制;偏向制造行業(yè)的企業(yè)或單位，其核心控制職能會(huì)傾向于質(zhì)量控制;偏向金融證券行業(yè)的企業(yè)或單位，其核心控制職能更傾向于風(fēng)險(xiǎn)控制。

所以，審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)，要明確被審計(jì)對(duì)象所在單位的性質(zhì)、規(guī)模和行業(yè)屬性，并以此為基礎(chǔ)確定其核心控制職能。審計(jì)人員要根據(jù)不同的核心控制職能構(gòu)建不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如以質(zhì)量控制為核心控制職能的企業(yè)或單位，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要選取ISO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)部控制評(píng)審中，要明確其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)是否有按照質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制系統(tǒng)完備程度評(píng)審

內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完備意味著企業(yè)或單位內(nèi)部管理是否有效執(zhí)行。在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)，審計(jì)人員要優(yōu)先對(duì)內(nèi)部控制體系的完整性和系統(tǒng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，審查內(nèi)部控制系統(tǒng)中是否有價(jià)值流控制分系統(tǒng)，在價(jià)值流控制分系統(tǒng)中是否有完備的物流控制分系統(tǒng)和相應(yīng)的信息化管理建設(shè)，從而對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的價(jià)值走向進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控與反映[2]。除此之外，審計(jì)人員還要審查在內(nèi)部控制系統(tǒng)中是否建立了有效的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)明確企業(yè)或單位在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中所處的地位、企業(yè)或單位發(fā)展所處的階段，然后制定在幾年內(nèi)甚至某個(gè)發(fā)展階段內(nèi)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，針對(duì)起步期、發(fā)展期和穩(wěn)定期等的需要匹配不同的戰(zhàn)略規(guī)劃，而長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃又決定著內(nèi)部預(yù)算編制體系、成本控制系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等的完善。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)審

在對(duì)內(nèi)部控制體系是否完善、科學(xué)、合理進(jìn)行評(píng)審的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還要對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審，畢竟所有的規(guī)章制度和管理?xiàng)l例只有真正落實(shí)才能有效發(fā)揮作用。在內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)審的工作過(guò)程中，審計(jì)人員要通過(guò)檢查證據(jù)、穿行測(cè)試等方法進(jìn)行測(cè)試。在評(píng)審過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)注意，內(nèi)部控制體系應(yīng)是靈活的和動(dòng)態(tài)的，只有這樣，才能根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)測(cè)，找出日常經(jīng)營(yíng)中存在失控點(diǎn)的原因，從而不斷提高內(nèi)部控制評(píng)審的質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組織應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的重要性，加大審計(jì)監(jiān)察工作力度，不斷加強(qiáng)我國(guó)各個(gè)行政事業(yè)單位和部門的廉政建設(shè)。本文主要從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義和特點(diǎn)入手，分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的重要性，并從控制制衡機(jī)制、核心職能控制、內(nèi)部控制完備程度、內(nèi)部控制執(zhí)行程度等方面闡述了內(nèi)部控制評(píng)審路徑。

參考文獻(xiàn)

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