房麗君 劉光進(jìn)
【摘要】目前會計(jì)假賬普遍、審計(jì)誠信嚴(yán)峻,會計(jì)審計(jì)誠信成為嚴(yán)重的社會問題。為了治理假賬、不做假賬,必須把誠信教育放在首位,加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德建設(shè),重建會計(jì)審計(jì)誠信長城。從選題背景及目的,國內(nèi)注冊會計(jì)師審計(jì)誠信問題的現(xiàn)狀、注冊會計(jì)師審計(jì)誠信的涵義進(jìn)行分析,找出目前我國審計(jì)誠信缺失帶來的危害和原因,并提出提高注冊會計(jì)師審計(jì)誠信水平的措施。
【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師;審計(jì);誠信;假賬;現(xiàn)狀;反思
一、注冊會計(jì)師審計(jì)誠信缺失的原因
(一)審計(jì)市場不規(guī)范
(1)競爭壓力大。目前由于國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所成立限制條件低,進(jìn)入門檻較低,導(dǎo)致我國目前中小會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量過多,但競爭力較弱,事務(wù)所行業(yè)處于“小、散、亂”狀態(tài),最為致命的是很多事務(wù)所根本就不具備審核大中企業(yè)的能力,導(dǎo)致了事務(wù)所之間通過價格戰(zhàn)來發(fā)展客戶的不正當(dāng)競爭,嚴(yán)重擾亂了審計(jì)市場秩序。
(2)缺乏有效監(jiān)管。注冊會計(jì)師作為以會計(jì)師執(zhí)業(yè)為謀生手段的自由職業(yè)人,也可以說是具有特定利益的“經(jīng)濟(jì)人”,為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自身利益最大化,需要自己尋找客戶,發(fā)展業(yè)務(wù)。面對激烈的競爭,在其承接業(yè)務(wù)過程中,為了獲得更多客戶,大部分事務(wù)所會選擇降低審計(jì)收費(fèi),進(jìn)行價格戰(zhàn)。
(二)注冊會計(jì)師審計(jì)能力和職業(yè)道德意識不強(qiáng)
(1)職業(yè)道德意識弱。為了規(guī)范并且提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平,提高審計(jì)誠信,會計(jì)師協(xié)會也出臺了相關(guān)的準(zhǔn)則。文件中明確指出審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)遵守誠信、獨(dú)立性、客觀公正和應(yīng)有的關(guān)注等其他執(zhí)業(yè)道德基本原則。但目前注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中,由于自身利益或外在壓力,使得在工作中不能很好地堅(jiān)持執(zhí)業(yè)道德基本原則。
(2)注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力弱。目前,我國會計(jì)師事務(wù)所中注冊會計(jì)師數(shù)量相對較少,而成規(guī)模并且權(quán)威的事務(wù)所更是鳳毛麟角。規(guī)模較小不具備專業(yè)審計(jì)能力,為降成本,雇傭在校大學(xué)生到單位進(jìn)行實(shí)習(xí),實(shí)習(xí)前未進(jìn)行相關(guān)職業(yè)技能培訓(xùn),直接進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)。
二、注冊會計(jì)師審計(jì)誠信缺失的危害
(一)對社會經(jīng)濟(jì)的危害
市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),信息的取得主要依靠會計(jì)信息。作為對會計(jì)信息起把關(guān)作用的社會中介機(jī)構(gòu),大量不規(guī)范行為的存在使其不能通過審計(jì)鑒定維系會計(jì)信息的真實(shí)可靠,造成虛假信息充斥社會。必然導(dǎo)致宏觀信息使用者做出錯誤的判斷和決策。這不僅會導(dǎo)致社會資源配置效率降低、國有資產(chǎn)大量流失,偷稅、漏稅、騙匯、騙取出口退稅活動猖獗,助長貪污腐化之風(fēng),而且還會擾亂國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序,影響國家方針政策的制定、執(zhí)行。
(二)對社會公眾的危害
因投資風(fēng)險增大、信息成本提高常出現(xiàn)投資得不到回報,或回報率很低,甚至不能按時收回投資的現(xiàn)象。如銀廣廈虛構(gòu)財務(wù)報表,董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博被判處有期徒刑三年,并處罰金人民幣10萬元。
(三)對企業(yè)的危害
注冊會計(jì)師審計(jì)誠信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動下的一種短期行為。企業(yè)的審計(jì)信息失真一旦曝光,勢必遭到相關(guān)部門的嚴(yán)厲處罰。這不僅使企業(yè)的利益受損,企業(yè)的形象和市場也將遭受嚴(yán)重影響。注冊會計(jì)師審計(jì)誠信缺失,輕者不得從事會計(jì)職業(yè),重者將受到法律的制裁。
三、提高注冊會計(jì)師審計(jì)誠信度的措施
(一)規(guī)范審計(jì)市場
(1)加強(qiáng)監(jiān)管,由監(jiān)管部門委托事務(wù)所。作為政府此時就應(yīng)該采取相應(yīng)的措施來積極規(guī)范市場秩序:既要保證企業(yè)在市場競爭中求生存和發(fā)展,也要積極營造一個公平、有序的市場競爭環(huán)境。為避免和減少類似情況,可考慮通過設(shè)立特種基金解決所需資金的方式,暫停由上市公司自行聘任注冊會計(jì)師的做法,改由監(jiān)管部門或證券交易所委托會計(jì)師事務(wù)所對上市公司的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)。
(2)完善行業(yè)法律法規(guī),加大處罰力度。今后,我國應(yīng)在《注冊會計(jì)師法》、《會計(jì)法》、《證券法》、《刑法》中對注冊會計(jì)師的審計(jì)舞弊、失誤等失信行為要作出明確具體的規(guī)定,進(jìn)一步明確誠信責(zé)任,細(xì)化由法律制裁的失信行為,避免各法律規(guī)定之間的沖突,以便于執(zhí)法操作。
(3)完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先應(yīng)實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化,解決國有股獨(dú)大的問題;其次要改善國有資產(chǎn)管理體制,使政府作為國有資產(chǎn)的所有者其行使權(quán)的職能到位,按現(xiàn)在企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會、董事會、經(jīng)理層的關(guān)系??傊?,只有做到兩權(quán)分離、產(chǎn)權(quán)明晰,政府、企業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所之間的規(guī)劃才能成立。
(二)強(qiáng)化職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力建設(shè)
(1)增強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德。在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,有很多情形和關(guān)系會對注冊會計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)程序和政策,保證內(nèi)部注冊會計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則;設(shè)立質(zhì)量控制監(jiān)督部門,提高業(yè)務(wù)質(zhì)量;建立懲戒機(jī)制,實(shí)行強(qiáng)硬政策保障程序有序進(jìn)行。注冊會計(jì)師自身也應(yīng)培養(yǎng)遵守職業(yè)道德的意識。
(2)增強(qiáng)注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師作為專業(yè)人士,在許多方面都要履行其相應(yīng)的責(zé)任,保持和提高專業(yè)勝任能力至關(guān)重要。
(三)行業(yè)自身素質(zhì)的加強(qiáng)
(1)加強(qiáng)行業(yè)誠信的教育與宣傳。①通過教育與宣傳,使會計(jì)行業(yè)充分認(rèn)識到誠信的重要性。②注冊會計(jì)師崗前培訓(xùn)要把誠信教育作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。③完善后續(xù)教育體系,使誠信教育落到實(shí)處。
(2)加快事務(wù)所體制改革。注冊會計(jì)師是向社會公眾負(fù)責(zé),但這種責(zé)任最終要落實(shí)到自身的制度建設(shè)上。根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定,注冊會計(jì)師要對違法違規(guī)行為承擔(dān)行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。而現(xiàn)行的有限責(zé)任制造成事務(wù)所的民事賠償能力不到位。因此,加快有限責(zé)任事務(wù)所向合伙制的轉(zhuǎn)型是行業(yè)發(fā)展的必要趨勢。
(3)建立行業(yè)信用等級評價體系。應(yīng)以建立事務(wù)所和注冊會計(jì)師的信用檔案為起點(diǎn),開展行業(yè)信用制度建設(shè)。在建立起“事務(wù)所信用檔案”和“個人信用檔案”后,運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)工具,將各類信用信息納入“兩檔”之中,并在行業(yè)內(nèi)增加其透明度,同時逐步規(guī)范完善信用制度。
四、總結(jié)
總之,要通過各方的共同努力來改善我國目前注冊會計(jì)師審計(jì)中存在的問題,增強(qiáng)審計(jì)誠信,提供高質(zhì)量的審計(jì)報告,讓注冊會計(jì)師發(fā)揮積極預(yù)警作用,更好地監(jiān)督企業(yè)行為并促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。