制造企業(yè)內(nèi)部控制管理問題分析

呂薇

摘 要：制造業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要角色，其可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)，內(nèi)部控制管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理、長久發(fā)展的重要支撐，是所有制造企業(yè)都應(yīng)該重視的內(nèi)容。但如今制造企業(yè)內(nèi)部控制管理還有諸多不足之處亟待解決。本文嘗試從制造企業(yè)內(nèi)部控制管理展開分析，就內(nèi)控管理的缺陷和對(duì)策進(jìn)行研究，以期為制造企業(yè)內(nèi)控管理整改提供思路。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);內(nèi)部控制管理;問題分析

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵和內(nèi)容

制造企業(yè)內(nèi)部控制，是從企業(yè)的控制主體角度入手，針對(duì)客體——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，按照一定制度、流程進(jìn)行控制的管理活動(dòng)，這是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力提升的關(guān)鍵。

內(nèi)控管理的制度和流程是基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)。管理制度化、制度流程化、流程信息化是推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理的重要方式，也是企業(yè)實(shí)施全方位控制的重要手段。制造企業(yè)內(nèi)控管理主要從管理和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面展開。管理層面包含控制管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)控;而業(yè)務(wù)層面包含采購與付款、存貨管理和銷售與收款等等。

二、我國制造企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不理想

首先，制造企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)不全面。2018年以來，很多制造企業(yè)相繼改善治理結(jié)構(gòu)，建立股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等等，但是仍然遏制不住治理結(jié)構(gòu)問題的出現(xiàn)。比如某機(jī)械制造有限責(zé)任公司是專門從事汽車零部件生產(chǎn)、加工和銷售的公司，該公司的市場(chǎng)銷售部門職能不明確，只關(guān)注分銷商管理，忽略了市場(chǎng)開發(fā)和資源的重要性，加劇了重要資源流失的可能性。而與此同時(shí)，該公司的部門設(shè)置，對(duì)不相容職務(wù)沒有及時(shí)分離，比如倉庫管理和生產(chǎn)部門的分離非常重要，原材料保管和生產(chǎn)領(lǐng)用在一個(gè)部門之中，很容易產(chǎn)生舞弊行為，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行和企業(yè)健康發(fā)展非常不利。其次，缺乏有效的員工激勵(lì)政策。制造企業(yè)的員工在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否能按內(nèi)控要求執(zhí)行，取決于企業(yè)的員工激勵(lì)政策是否有效。但是一般企業(yè)，對(duì)于員工工作的質(zhì)量一刀切，導(dǎo)致認(rèn)真員工的工作積極性提不起來，參與內(nèi)控的熱情降低，從而無法達(dá)到企業(yè)內(nèi)控的預(yù)期效果。最后，沒有核心的企業(yè)文化。大部分制造企業(yè)的重心全放在生產(chǎn)經(jīng)營上，沒有形成對(duì)員工有約束力的軟制度——企業(yè)文化，導(dǎo)致員工對(duì)企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感不強(qiáng)烈，工作的積極性大大降低，企業(yè)靠著機(jī)械的管理經(jīng)驗(yàn)管理員工，員工在被動(dòng)的狀態(tài)下工作，對(duì)內(nèi)控管理的水平的提升形成了阻礙。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理不完善

風(fēng)險(xiǎn)管理指的是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，可以將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制合理的范圍之內(nèi)，但目前很多制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不重視風(fēng)險(xiǎn)管理 ，存在著缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制或者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全等等問題。比如一些企業(yè)在采購業(yè)務(wù)中不及時(shí)關(guān)注供應(yīng)商的信譽(yù)問題，導(dǎo)致原材料的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)提升，企業(yè)高價(jià)格買入低質(zhì)量的原材料，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）控制活動(dòng)不全面

目前來看，控制活動(dòng)不全面的現(xiàn)象普遍存在于制造企業(yè)中，比如預(yù)算控制的缺乏，或者不相容崗位分離控制的缺乏等等，這都給企業(yè)管理帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，也從一定程度上影響內(nèi)控的執(zhí)行效果。另外，很多企業(yè)的審批控制 ，也設(shè)計(jì)不合理，從審批流程到審批正式度上都是形式主義，很難達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控效果。所以針對(duì)制造企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)設(shè)計(jì)出現(xiàn)的問題，進(jìn)行針對(duì)性的改革，從預(yù)算、分離和審批等等程序上，進(jìn)行分析和研究，探尋并踐行與企業(yè)經(jīng)營相適應(yīng)的活動(dòng)控制方法。

（四）內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全

制造業(yè)內(nèi)控的諸多環(huán)節(jié)中，監(jiān)督是非常重要的一部分，其貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的始終，是保證企業(yè)內(nèi)控有效執(zhí)行的重要手段，也是企業(yè)內(nèi)控管理適應(yīng)環(huán)境變化的重要報(bào)章。監(jiān)督部門必須有獨(dú)立的主管機(jī)構(gòu)，比如內(nèi)審部門就可以監(jiān)督企業(yè)日常運(yùn)營，從收集資料到反饋內(nèi)部信息，協(xié)調(diào)各方利益，保證部門協(xié)調(diào)合作等等，內(nèi)部部門要履行好自己的職責(zé)。但是很多制造企業(yè)，目前還沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這讓內(nèi)控監(jiān)督工作的執(zhí)行難以落實(shí);也有一些部門企業(yè)有了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但因?yàn)閮?nèi)審人員歸屬管理層，所以內(nèi)審的獨(dú)立性無法體現(xiàn)，容易出現(xiàn)舞弊情況，導(dǎo)致內(nèi)審不能發(fā)揮真正的監(jiān)督作用。目前我國至少有60%的制造企業(yè)還沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這便是企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行最直接的障礙。

三、優(yōu)化我國制造企業(yè)內(nèi)部控制管理的建議

（一）創(chuàng)建誠信內(nèi)控環(huán)境

首先健全組織架構(gòu)，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)。結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展和國家法律法規(guī)，明確公司各級(jí)管理人員的責(zé)任，合理劃分各部門崗位的權(quán)限和職責(zé)，保證企業(yè)各個(gè)層次管理人員、工作人員各司其職、各負(fù)其責(zé)，從而保證內(nèi)控管理有效運(yùn)行。其次，增強(qiáng)人力資源管理，制造企業(yè)內(nèi)控管理和生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)，也和全體員工緊密聯(lián)系，內(nèi)控管理重在人人參與，因此，制造企業(yè)的內(nèi)控管理需要管理層和普通員工的全面參與，才能提升管理水平。所以要從人員素質(zhì)入手，管理層帶頭執(zhí)行內(nèi)控內(nèi)容，基層員工在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)和踐行內(nèi)控知識(shí)，保證內(nèi)控管理滲透在工作的每個(gè)細(xì)節(jié)當(dāng)中。另外還要制定科學(xué)的人才招聘機(jī)制，從考核、培訓(xùn)到薪酬、權(quán)責(zé)管理，都需要有嚴(yán)格的制度保障。最后，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)確立穩(wěn)中求進(jìn)的發(fā)展思路，以此為基礎(chǔ)形成以企業(yè)發(fā)展為核心的價(jià)值理念，讓員工有安全感和歸屬感;還要為員工提供管理和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，讓員工的自我發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)雙贏。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

首先建立風(fēng)險(xiǎn)文化，強(qiáng)化全體人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過聘請(qǐng)專家對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，并將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)文化融入企業(yè)的文化建設(shè)中，以此來提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)辨別管理能力;其次，采用合適的風(fēng)險(xiǎn)工具，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，借助風(fēng)險(xiǎn)檢查列表識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，或者借助風(fēng)險(xiǎn)矩陣來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等等;最后制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施從企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的差異兩方面進(jìn)行制定，要考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，還要考慮企業(yè)重要業(yè)務(wù)的抗風(fēng)險(xiǎn)水平。要從成本效益角度出發(fā)，選擇最佳風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，從而有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)

內(nèi)控活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)誤的預(yù)防以及舞弊行為的及時(shí)發(fā)現(xiàn)起著積極的作用。制造企業(yè)要從自身經(jīng)營的規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和所處的環(huán)境入手，進(jìn)行深入研究和分析，對(duì)薄弱的地方加大控制力度，讓內(nèi)控活動(dòng)均衡控制在設(shè)計(jì)范圍之內(nèi)，從而優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)和內(nèi)控制度，提高各種活動(dòng)的執(zhí)行力。

（四）健全企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督

首先，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在制造企業(yè)當(dāng)中的監(jiān)督作用和意義，并建立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成內(nèi)審任務(wù)，從而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控管理水平。其次，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，內(nèi)審工作者是內(nèi)審工作的靈魂和核心，需要有扎實(shí)的專業(yè)素養(yǎng)和高尚的職業(yè)道德素養(yǎng);且管理層要嚴(yán)格保證內(nèi)審人員工作的獨(dú)立性，讓其最大限度發(fā)揮糾錯(cuò)防錯(cuò)的智能，保證內(nèi)審工作的質(zhì)量。最后，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。大型的制造企業(yè)可以在條件成熟的情況下在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門;而小企業(yè)由于成本的限制，可以通過明確責(zé)任人的方式來實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審部門設(shè)立是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保障。同時(shí)，制造企業(yè)的管理決策層需要重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這樣內(nèi)審部門才能對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，才能找到企業(yè)經(jīng)營中內(nèi)控管理的缺陷，才能為錯(cuò)誤控制提供有效的建議和對(duì)策。

四、結(jié)束語

當(dāng)下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長從高速轉(zhuǎn)為中速，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)從要素驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，這為我國制造企業(yè)改善內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)造了契機(jī)。企業(yè)內(nèi)部控制管理在適應(yīng)新常態(tài)的基礎(chǔ)上，激發(fā)員工的內(nèi)控意識(shí)，營造良好的企業(yè)文化，加強(qiáng)溝通交流，做好風(fēng)險(xiǎn)管控和監(jiān)督管理，從而保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的順利展開。只有這樣企業(yè)內(nèi)控管理的作用才能正常發(fā)揮。

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