基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制研究

趙思珺

摘要：對于市場經(jīng)濟(jì)的主體來說，會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行不但可以完成對企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及運(yùn)行控制等方面的監(jiān)督，還可以在一定程度上對經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展目標(biāo)以及計(jì)劃提供一定的支持。會(huì)計(jì)工作尤其注重公正性以及客觀性，但因會(huì)計(jì)工作本身包含多方面的內(nèi)容，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在面對錢財(cái)?shù)恼T惑時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊狀況。會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生不但會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體出現(xiàn)嚴(yán)重的虧損，還會(huì)使會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到眾多質(zhì)疑，因而，國家需要盡快建立并完善相關(guān)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制。本次研究主要從會(huì)計(jì)舞弊存在的具體問題等角度進(jìn)行分析，對于當(dāng)前階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中產(chǎn)生的眾多不良行為做有效探討，并有針對性的對會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的完善工作做科學(xué)的對策分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);會(huì)計(jì)舞弊;揭示機(jī)制

近年來，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展以及市場競爭的日益激烈，在一定程度上影響著企業(yè)的生存以及發(fā)展，因當(dāng)前生存環(huán)境的逐漸惡化，使越來越多的企業(yè)開始通多制定科學(xué)的內(nèi)部管理機(jī)制來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資金的有效管理，并不斷地對資金使用情況進(jìn)行優(yōu)化處理，逐步使資源利用率得到顯著提升，并能有效促進(jìn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的改善，避免企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)以及金融風(fēng)險(xiǎn)。但因財(cái)務(wù)管理工作過程中人為因素占據(jù)比較大的比重，在處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)通常都會(huì)存在一定的徇私舞弊等不良現(xiàn)象，給企業(yè)的發(fā)展造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)的后續(xù)發(fā)展以及企業(yè)本身的戰(zhàn)略決策都遭受極大影響。因而，企業(yè)發(fā)展期間可以通過提高對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的監(jiān)督力度建立起比較完善的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，并實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)同政府審計(jì)的合理集合，才可以更好地對企業(yè)內(nèi)部存在的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行揭露，進(jìn)而有效促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作體系完善。

一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊存在的問題

第一，缺少完善的金融市場規(guī)范體系。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善，使國家的金融市場結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生較大變化，企業(yè)逐步應(yīng)用IPO詢價(jià)制度來對證券的發(fā)行價(jià)格進(jìn)行有效控制，進(jìn)而保證上市企業(yè)的資質(zhì)以及質(zhì)量符合有關(guān)規(guī)范。企業(yè)經(jīng)過上市發(fā)行證券的方式能夠在一定程度上得到金額較大的融資資金支持，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上，有一部分上市企業(yè)同中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合，并對證券的發(fā)行價(jià)格進(jìn)行控制，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏準(zhǔn)確性以及真實(shí)性。這主要因?yàn)槲覈谂涔芍贫纫约罢浦贫鹊确矫孢€不夠完善，在企業(yè)發(fā)展期間依舊存在比較嚴(yán)重的管理漏洞。

第二，會(huì)計(jì)人員法律意識淡薄。各行各業(yè)的發(fā)展規(guī)律以及特點(diǎn)均存在一定的差異性，但他們的正常運(yùn)行都需要嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，這有利于提高監(jiān)管單位對違法行為的監(jiān)管力度。但是大多數(shù)會(huì)計(jì)人員對于法律知識了解不夠，因而在工作期間可能會(huì)為了獲取私利而對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行虛報(bào)，進(jìn)而威脅企業(yè)以及國家的正當(dāng)利益。

第三，行政監(jiān)管存在漏洞。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要組成部分有政部、審計(jì)署以及證監(jiān)會(huì)等，共同對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督以及管理。但這種模式的實(shí)施極易發(fā)生管理空白以及交叉管理等不良問題，進(jìn)而降低對企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管效率，其管理的效果也不理想。

二、建立有效會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的措施

第一，政府介入。在對公司財(cái)務(wù)報(bào)表做審計(jì)處理期間，要想進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)舞弊揭露的效果，需要政府的積極介入處理，特別是對于我們國家來說，會(huì)計(jì)人員的存在的舞弊情況比較嚴(yán)重，因而需盡快實(shí)現(xiàn)政府介入，進(jìn)一步對市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序有明確規(guī)范。并且政府在介入到會(huì)計(jì)舞弊揭示期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能地發(fā)揮自身的主體作用，對于可能存在或已經(jīng)發(fā)生的舞弊現(xiàn)象給予嚴(yán)厲的制裁處理，嚴(yán)格依據(jù)依法治國的有關(guān)政策法規(guī)，使市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境盡快實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。另外，讓政府介入到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，可以對相關(guān)工作人員造成一定的心理壓力，保證其能主動(dòng)完成會(huì)計(jì)舞弊揭露的相關(guān)工作，減少舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生。

第二，建立健全會(huì)計(jì)揭露體系。企業(yè)在制定會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制期間，需要及時(shí)建立健全會(huì)計(jì)揭露體系。首先，制定出相對比較完善的工作評價(jià)以及考核制度，可以會(huì)計(jì)人員之間進(jìn)行相互牽制、彼此監(jiān)督，盡可能減少會(huì)計(jì)舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生;其次，會(huì)計(jì)工作人員需要及時(shí)對以前財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間產(chǎn)生的舞弊情況做有效的收集以及整理，對于舞弊現(xiàn)象當(dāng)中所體驗(yàn)到的經(jīng)驗(yàn)以及教訓(xùn)進(jìn)行詳細(xì)的總結(jié)，并成立一個(gè)專門的分析效組有針對性的制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)舞弊揭露方式，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)人員所表現(xiàn)出的舞弊情況對其進(jìn)行針對性的懲罰;最后，依據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)舞弊揭露機(jī)制的發(fā)展形勢，對其做科學(xué)全面的分析以及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對于不適合當(dāng)前發(fā)展規(guī)律的有關(guān)規(guī)章制度做針對性的調(diào)節(jié)，制定出符合社會(huì)以及企業(yè)發(fā)展的制度標(biāo)準(zhǔn)，以保證會(huì)計(jì)舞弊揭露工作能夠順利進(jìn)行。

第三，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估體系。企業(yè)運(yùn)行期間最主要的目的就是盡可能地提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升，就需要在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避的基礎(chǔ)上，最大程度上減少企業(yè)在運(yùn)行期間產(chǎn)生的損失，進(jìn)而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到明顯增加。而大多數(shù)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行期間，若想要盡快完成這一目標(biāo)則需要企業(yè)盡快建立起比較完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。而企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以詳細(xì)的將企業(yè)在運(yùn)行期間所發(fā)生的真實(shí)狀況表現(xiàn)出來，而在這一前提下建立起風(fēng)險(xiǎn)評估體系可以及時(shí)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況實(shí)施有效監(jiān)督，進(jìn)而能對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供一定程度的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而減少經(jīng)濟(jì)損失。

第四，強(qiáng)化內(nèi)部管控力度。企業(yè)本身所存在的會(huì)計(jì)舞弊等不良問題，會(huì)在一定程度上損害國家以及企業(yè)的利益，對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定以及持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。因此，企業(yè)發(fā)展期間需要重視起會(huì)計(jì)舞弊管理對于企業(yè)健康發(fā)展所發(fā)揮的關(guān)鍵作用。企業(yè)通過進(jìn)一步對內(nèi)部管控加強(qiáng)力度，進(jìn)而對會(huì)計(jì)工作人員的行為以及觀念進(jìn)行有效約束，極大地降低了舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生。其一，企業(yè)需要提高對內(nèi)部管控部門的監(jiān)督以及建設(shè)，并將整個(gè)機(jī)構(gòu)同其他機(jī)構(gòu)完全分離開來，主要負(fù)責(zé)對于會(huì)計(jì)舞弊等問題的監(jiān)管工作，并對所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)做詳細(xì)的檢查，然后把檢查得出的結(jié)果盡快反饋給董事會(huì)，由他們決定給予舞弊人員的懲罰方式，以此來保證管理工作所具備的公平性以及科學(xué)性。其二，企業(yè)需要進(jìn)一步對全崗位責(zé)任制以及績效考核制等相關(guān)管理制度進(jìn)行健全以及完善處理，告知會(huì)計(jì)人員需嚴(yán)格依據(jù)所制定的在崗要求去完成工作，對于數(shù)據(jù)表的編制工作要做到準(zhǔn)確詳細(xì)，同時(shí)通過管理者來考核會(huì)計(jì)工作人員自身的工作態(tài)度、工作能力以及所編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性等內(nèi)容，同時(shí)給予其一定的獎(jiǎng)懲，以此來促進(jìn)會(huì)計(jì)人員工作積極性的提升，進(jìn)而使其能主動(dòng)對自身行為進(jìn)行有效約束，進(jìn)而增強(qiáng)管理工作。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作同會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制之間存在比較密切的聯(lián)系，因而在具體工作當(dāng)中需逐步提升會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德以及職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)人員對工作的責(zé)任感以及對法律知識的了解度，并利用會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的建立以及不斷完善發(fā)展提高對內(nèi)部會(huì)計(jì)事務(wù)相關(guān)工作的監(jiān)督力度，進(jìn)而保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的順利進(jìn)行。總的來說，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的建立以及完善屬于一個(gè)比較漫長的過程，需要企業(yè)全部工作人員的共同努力以及相互監(jiān)督才能順利地推行。