企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問(wèn)題研究

摘要：由于企業(yè)存貨具有數(shù)目眾多，種類復(fù)雜，估價(jià)方法多樣等特點(diǎn)，使審計(jì)工作的難度提升，屬于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。當(dāng)今科學(xué)技術(shù)不斷更新，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，而我國(guó)又正處于發(fā)展中階段，新興行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。有效的審計(jì)需要綜合分析企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與行業(yè)環(huán)境。新興行業(yè)，其明顯有別于傳統(tǒng)的行業(yè)特征使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估產(chǎn)生了新的特點(diǎn)。基于傳統(tǒng)行業(yè)背景的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏在現(xiàn)代環(huán)境中的指導(dǎo)意義。本文從互聯(lián)網(wǎng)視頻企業(yè)存貨角度，對(duì)企業(yè)存貨項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問(wèn)題進(jìn)行研究，希望能夠?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨審計(jì)帶來(lái)新的靈感。

關(guān)鍵詞：存貨;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型有傳統(tǒng)和現(xiàn)代之分。20世紀(jì)80年代，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)首先開(kāi)發(fā)出傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將內(nèi)部控制作為抽樣審計(jì)的根據(jù)，是從重要性概念出發(fā)來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)，存在于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員可以人為控制，它包括接受客戶的恰當(dāng)性、委派審計(jì)人員的合適性、審計(jì)方案的科學(xué)性、審計(jì)證據(jù)的充分性及執(zhí)行審計(jì)程序的合理性等因素。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，指導(dǎo)思想為系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀，它要求以評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其核心思想為：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)又是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。

一、基礎(chǔ)理論

從系統(tǒng)觀的觀點(diǎn)看，企業(yè)并不是一個(gè)孤立的主體，而是整個(gè)社會(huì)的有機(jī)組成部分。如果將企業(yè)從其所處的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中割裂開(kāi)來(lái)，注會(huì)師就不能真正了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，歸根到底是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品。由于制定的戰(zhàn)略目標(biāo)不當(dāng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或可能對(duì)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力產(chǎn)生不利影響的重要事項(xiàng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)影響到企業(yè)的生存和盈利能力。所有企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果受到影響，發(fā)生改變，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注會(huì)師首先要充分了解企業(yè)所處的外部環(huán)境、目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而掌握經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體影響。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能準(zhǔn)確評(píng)估和判斷財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并制定合理的應(yīng)對(duì)措施。

戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為：核心能力與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中企業(yè)績(jī)效的核心。一般說(shuō)來(lái)，如果企業(yè)沒(méi)有自己的核心能力，缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，那它的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和盈利能力就會(huì)受到影響，從而產(chǎn)生較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略管理理論還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，確定企業(yè)的戰(zhàn)略及目標(biāo)，再?gòu)膬r(jià)值鏈的角度，根據(jù)企業(yè)所具有的資源與能力來(lái)分析業(yè)務(wù)流程。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才是從整個(gè)系統(tǒng)來(lái)審視企業(yè)，再將企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程聯(lián)系進(jìn)來(lái)。另外，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的判斷與管理層的判斷基準(zhǔn)保持一致。

二、互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）盈利困難

由于其具有高額的固定成本支出，而隨著各家視頻網(wǎng)站對(duì)于熱門視頻內(nèi)容的激烈爭(zhēng)搶，付出了虛高的版權(quán)成本，但是廣告收入作為主要的收入來(lái)源，并沒(méi)有達(dá)到較大的規(guī)模，而其他的收入來(lái)源并不穩(wěn)定，導(dǎo)致目前互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存在普遍虧損的現(xiàn)狀。而非行業(yè)中的巨頭企業(yè)，往往會(huì)因?yàn)闊o(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利而無(wú)法生存最終被合并或是淘汰。

（二）受外界環(huán)境影響極大

由于目前的互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)仍是以內(nèi)容作為輸出的產(chǎn)品和競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)，而這恰恰會(huì)受到多方面的外界因素影響。比如用戶對(duì)于視頻內(nèi)容的喜好往往決定了視頻內(nèi)容所能創(chuàng)造的收益，而有時(shí)相關(guān)政策的更新或是有關(guān)部門的監(jiān)管要求會(huì)使得某些視頻內(nèi)容產(chǎn)生較大的價(jià)值變動(dòng)。變化頻繁的環(huán)境與市場(chǎng)需求造成了互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存在不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存貨項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存貨項(xiàng)目確認(rèn)

在分析互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存貨項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之前，需要對(duì)其存貨項(xiàng)目的內(nèi)容做出相關(guān)確定。由于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)是互聯(lián)網(wǎng)新時(shí)代背景下誕生的新興行業(yè)，其存貨內(nèi)容與傳統(tǒng)行業(yè)有較大的不同，對(duì)其存貨項(xiàng)目的界定也是存在許多變化。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)中的影視版權(quán)這一項(xiàng)內(nèi)容，便存在著將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)還是存貨的分歧。從持有目的的角度來(lái)看，由于版權(quán)分銷收入為互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)收入的一大來(lái)源，這一點(diǎn)符合存貨所具有的日常持有以備出售的特點(diǎn)。而從現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的角度來(lái)看，由于視頻內(nèi)容受時(shí)間影響巨大，版權(quán)分銷的收入往往從第二年開(kāi)始便會(huì)迅速下降，那么在確認(rèn)分銷收入時(shí)往往是一次性的，而相應(yīng)的成本也是一次性結(jié)轉(zhuǎn)符合存貨的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方式。在上述條件之下，影視版權(quán)應(yīng)該確認(rèn)為存貨。

由于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存貨項(xiàng)目的確認(rèn)存在著一些分歧，而其并沒(méi)有絕對(duì)的正確與錯(cuò)誤之分，需要通過(guò)實(shí)際情況進(jìn)行專業(yè)的判斷，具有一定的主觀性。因此，企業(yè)確定存貨項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)與審計(jì)人員的判斷會(huì)出現(xiàn)誤差，從而產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)特征的影響，類似影視版權(quán)的存貨項(xiàng)目有別于傳統(tǒng)行業(yè)，其往往是不具有實(shí)物形態(tài)的。雖然由于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)所提供的服務(wù)趨于多樣化，產(chǎn)生了與傳統(tǒng)行業(yè)類似的實(shí)物狀態(tài)存貨，但這一部分存貨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以參考傳統(tǒng)行業(yè)的處理方式，因此本文主要研究互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)所獨(dú)有的存貨。

（二）互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存貨項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.存貨成本確認(rèn)不準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)存貨項(xiàng)目的進(jìn)行的審計(jì)，主要內(nèi)容為確定存貨項(xiàng)目的余額，其是否符合正確與真實(shí)的原則。存貨項(xiàng)目的期末余額受存貨增減變動(dòng)，存在狀態(tài)，歸屬狀態(tài)，保存的品質(zhì)以及采取的不同計(jì)價(jià)方法有關(guān)。因此，依據(jù)這些原則，可以對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)的存貨項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出分析。

首先，互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)對(duì)于存貨成本的確認(rèn)存在不準(zhǔn)確。對(duì)于一些自制影視內(nèi)容，其制作過(guò)程中除了實(shí)物投入，還有大量的人力成本的投入，對(duì)其價(jià)值的判斷存在一定的困難。而影視版權(quán)在結(jié)轉(zhuǎn)成本的過(guò)程中，需要根據(jù)收入的比例分配相應(yīng)的成本，由于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)受用戶需求影響的特征，銷售收入的估計(jì)存在極大的困難。其次，由于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)為新興行業(yè)，并仍在不斷地發(fā)展變化之中，審計(jì)人員缺少相關(guān)的參考，在做出判斷的時(shí)候帶有一定的主觀性，這也使得存貨成本的確認(rèn)存在不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

2.存貨計(jì)價(jià)難以確認(rèn)

由于對(duì)于未來(lái)銷售收入的估計(jì)存在困難，互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存貨未來(lái)可變現(xiàn)凈值也同樣難以確認(rèn)，從而會(huì)產(chǎn)生存貨的跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)。由于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存在著大量的不確定性，受用戶需求變化的影響，存貨的估計(jì)售價(jià)極難確定。而突如其來(lái)的政策變化，也會(huì)是一個(gè)影響計(jì)價(jià)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。存在一些熱門劇集，由于不符合相關(guān)規(guī)定而被有關(guān)部門緊急叫停整改，這對(duì)其造成的損失是巨大的。而這些外界的因素，由于難以預(yù)料其發(fā)生，使得對(duì)存貨項(xiàng)目無(wú)法做到較為精確的估計(jì)。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)建立于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)之上，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的更新極為迅速，使得行業(yè)更新?lián)Q代速度極快，使得存貨具有時(shí)效性，容易產(chǎn)生對(duì)其價(jià)值高估的風(fēng)險(xiǎn)。

3.非實(shí)物存貨計(jì)價(jià)難以監(jiān)盤

由于傳統(tǒng)的存貨具有實(shí)物形態(tài)，通過(guò)監(jiān)盤程序便可以使審計(jì)人員獲得期末存貨的具體數(shù)量、存在狀態(tài)等信息，作為真實(shí)的證據(jù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)中的大量存貨沒(méi)有實(shí)體狀態(tài)，對(duì)該種存貨的實(shí)際確認(rèn)存在著不小的難度。傳統(tǒng)建立于實(shí)物存貨前提下的監(jiān)盤程序無(wú)法適用，使得審計(jì)人員需要借助自己的專業(yè)判斷來(lái)對(duì)存貨作出判斷，但此時(shí)又會(huì)產(chǎn)生前文所述的問(wèn)題，即相關(guān)企業(yè)對(duì)于存貨的確定會(huì)與審計(jì)人員做出的判斷有所不同，如果依據(jù)企業(yè)自身所提供的信息，會(huì)影響存貨存在性的認(rèn)定。

四、互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存貨項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法

（一）針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存貨項(xiàng)目特征產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法

由于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下應(yīng)運(yùn)而生的新興企業(yè)，該行業(yè)的存貨具有大量有別于傳統(tǒng)行業(yè)存貨的特征，從而造成了一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其根本原因在于目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在新的環(huán)境之中并不能完全地適用，在對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)存貨的相關(guān)判斷上，存在許多需要斟酌的點(diǎn)。因此應(yīng)對(duì)該種風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)更新與完善，最重要的是形成行業(yè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得對(duì)于存貨的各項(xiàng)確認(rèn)與判斷有據(jù)可依，減少主觀性帶來(lái)的偏差。

（二）針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)受外界影響產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法

由于互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)自身仍在發(fā)展變革的進(jìn)程之中，同時(shí)所處環(huán)境處于不斷地動(dòng)態(tài)變化，而互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)提供的內(nèi)容受用戶需求的影響極大，對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)判斷十分困難。往往由于市場(chǎng)需求變化，政策變動(dòng)，時(shí)間推移，使得存貨價(jià)值產(chǎn)生波動(dòng)。為了應(yīng)對(duì)該種風(fēng)險(xiǎn)，需要互聯(lián)網(wǎng)視頻企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)工作，對(duì)自身所處的環(huán)境與未來(lái)的變化做出準(zhǔn)確的評(píng)估。對(duì)于企業(yè)所擁有的存貨資產(chǎn)做出較為精確的價(jià)值計(jì)量，并隨著需求的變化及時(shí)更新。

（三）審計(jì)人員需要提高自身專業(yè)能力，適應(yīng)各類新興行業(yè)

由于我國(guó)正處于快速發(fā)展的階段，不僅有各種各樣新興行業(yè)誕生并且現(xiàn)存的傳統(tǒng)行業(yè)也處于轉(zhuǎn)型階段，不斷衍生出新的行業(yè)特征。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以應(yīng)對(duì)快速變化的環(huán)境，并且也難以及時(shí)更新跟上環(huán)境變化的速度，此時(shí)就需求審計(jì)人員做出自身的專業(yè)判斷。這需要審計(jì)人員擁有足夠的專業(yè)水準(zhǔn)與行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，為了達(dá)成這一點(diǎn)，可以從以下兩個(gè)角度著手。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要更新現(xiàn)有的人才體系

在不斷變化的社會(huì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于人才招聘的要求也需要有所更新，需要更注重所招聘審計(jì)人員的綜合素質(zhì)?，F(xiàn)代的審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，也要緊跟時(shí)代發(fā)展，了解各行業(yè)的特征，擁有做出準(zhǔn)確專業(yè)判斷的能力。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)培訓(xùn)制度，對(duì)于現(xiàn)有審計(jì)人員開(kāi)展各個(gè)行業(yè)有關(guān)特征的學(xué)習(xí)，以應(yīng)對(duì)現(xiàn)代各種審計(jì)需求。在完善培訓(xùn)制度之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以嘗試專業(yè)化，通過(guò)將團(tuán)隊(duì)按行業(yè)區(qū)分，培養(yǎng)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)各行業(yè)的專業(yè)審計(jì)需求，也是一個(gè)提高審計(jì)效率的措施。

2.審計(jì)人員要善于積累多行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

在扎實(shí)自身專業(yè)基礎(chǔ)的同時(shí)，注重每次審計(jì)過(guò)程中的學(xué)習(xí)。并且審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嘗試接觸各種行業(yè)，通過(guò)親身經(jīng)歷學(xué)習(xí)行業(yè)特征，培養(yǎng)專業(yè)判斷的能力，也可以通過(guò)參加各種培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。每當(dāng)接觸對(duì)未接觸過(guò)的新行業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員需要提前查詢相關(guān)行業(yè)現(xiàn)狀，學(xué)習(xí)各類現(xiàn)存政策，在有所了解的基礎(chǔ)上做出相應(yīng)的專業(yè)判斷。

作者簡(jiǎn)介：

邵天英，杭州優(yōu)工品科技有限公司，B2B互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。