“營(yíng)改增”形勢(shì)下我國(guó)商業(yè)銀行稅務(wù)管理與籌劃應(yīng)對(duì)

李筱蘭

摘 要 “營(yíng)改增”形勢(shì)下，我國(guó)商業(yè)銀行在取得貸款利息收入后，應(yīng)按照增值稅納稅條例進(jìn)行納稅，而并非按照之前的營(yíng)業(yè)稅納稅條例納稅。因此，商業(yè)銀行在面臨此問(wèn)題的時(shí)候，需要不斷完善稅務(wù)管理模式，才能夠與“營(yíng)改增”形式契合。本文就“營(yíng)改增”形勢(shì)下，我國(guó)商業(yè)銀行的稅務(wù)管理與籌劃應(yīng)對(duì)事宜進(jìn)行說(shuō)明，僅供參考。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 商業(yè)銀行 稅務(wù)管理 稅務(wù)籌劃

為了更進(jìn)一步對(duì)金融行業(yè)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，我國(guó)政府采取了“營(yíng)改增”這一征稅模式對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行征稅。這種征稅模式旨在有效對(duì)重復(fù)征稅的不利情況進(jìn)行合理規(guī)避，進(jìn)而使商業(yè)銀行降低稅負(fù)、降本增效。實(shí)行“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行的納稅身份被重新定義，銀行的身份變成了增值稅納稅人。因此，商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理與籌劃問(wèn)題進(jìn)行重新部署。

一、“營(yíng)改增”形勢(shì)下我國(guó)商業(yè)銀行的稅務(wù)管理工作

（一）對(duì)內(nèi)強(qiáng)化稅務(wù)學(xué)習(xí)的內(nèi)部管理

“營(yíng)改增”形勢(shì)下，我國(guó)商業(yè)銀行的稅務(wù)管理工作，首先應(yīng)從對(duì)內(nèi)強(qiáng)化稅務(wù)學(xué)習(xí)的內(nèi)部管理開(kāi)始。之前的營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算繳納方式也非常便捷，即用應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入的額度，與稅率相乘就可以得出結(jié)果。[1]而對(duì)于現(xiàn)在的增值稅來(lái)說(shuō)，它是一種價(jià)外稅，在稅務(wù)處理方法方面要將不同的稅率及應(yīng)稅品目都考慮進(jìn)去，因此較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜得多。而且在會(huì)計(jì)核算方面，也需要對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)稅額、已未交稅金等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行增設(shè)，由于申報(bào)繳納過(guò)程具有一定的煩瑣性，因此也就相應(yīng)地對(duì)商業(yè)銀行稅管人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求。同時(shí)，對(duì)增值稅發(fā)票的取用抵繳都有復(fù)雜且嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)違反規(guī)定者，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的法律處罰。也就是說(shuō)，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行的稅管工作人員要對(duì)涉稅問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范處理，這樣可以有效規(guī)避給商業(yè)銀行帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而上述問(wèn)題都需要從商業(yè)銀行的稅管工作者強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)學(xué)習(xí)的內(nèi)部管理工作開(kāi)始。

（二）對(duì)外加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅的稅制問(wèn)題更具復(fù)雜性，它不僅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有更為嚴(yán)格的要求，而且對(duì)其的懲罰也變得更加嚴(yán)重。一方面，對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其納稅方式從營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惱U納，因此處于轉(zhuǎn)型過(guò)程中的商業(yè)銀行，難免會(huì)對(duì)增值稅的繳稅制度存在一定程度的認(rèn)知性模糊。要想有效扭轉(zhuǎn)這種局面，商業(yè)銀行對(duì)外應(yīng)強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，隨時(shí)了解征稅部門相關(guān)要求，及時(shí)做好應(yīng)接，保證稅務(wù)工作順利開(kāi)展。同時(shí)，由于稅收規(guī)劃需要在商業(yè)銀行對(duì)稅收的掌握與理解的前提下才能進(jìn)行，因此稅收策劃方案效果的好壞與政策把握的準(zhǔn)確度息息相關(guān)。所以說(shuō)，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全面性的溝通，可以促使商業(yè)銀行對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)一步理解。再者，還應(yīng)在對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行合理把握的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策作出安排，通過(guò)溝通檢測(cè)其是否處于合法范圍，并需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其的認(rèn)可。另一方面，由于銀行的產(chǎn)品種類較多，并且在創(chuàng)新層面也不斷推陳出新，可是稅收政策的更新并不能與銀行產(chǎn)品的更新保持同步，而這時(shí)關(guān)于相關(guān)業(yè)務(wù)的繳稅政策，則需要有稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其作出認(rèn)定。因此說(shuō)來(lái)，商業(yè)銀行與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的強(qiáng)化性溝通可以在政策認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)方面，對(duì)稅務(wù)規(guī)劃方案的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)規(guī)避。

（三）密切關(guān)注相關(guān)政策變化

為有效適應(yīng)國(guó)家的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的稅務(wù)條例改革，商業(yè)銀行應(yīng)將現(xiàn)實(shí)國(guó)情與自身發(fā)展相結(jié)合，對(duì)國(guó)家的“營(yíng)改增”稅收管理制度進(jìn)行遵守，并在這一基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外與商業(yè)銀行稅籌相關(guān)的成功案例。本著一切從實(shí)際出發(fā)的原則，從行業(yè)內(nèi)部、外部以及政策方面，對(duì)商業(yè)銀行稅籌管理的不足進(jìn)行思考，并尋找解決稅籌的方法。對(duì)于商業(yè)銀行的稅務(wù)規(guī)劃而言，政策規(guī)定是其核心理念，也就是說(shuō)政策一旦發(fā)生改變，相應(yīng)的規(guī)劃方案也會(huì)失效。就目前的稅收法律政策來(lái)看，響應(yīng)國(guó)家“減稅降費(fèi)”相應(yīng)號(hào)召，“營(yíng)改增”政策在商業(yè)銀行中廣泛應(yīng)用并得到明顯成效，但在增值稅的計(jì)稅原則、抵扣鏈條等方面的個(gè)別政策仍需補(bǔ)充完善，相關(guān)政策法規(guī)更新較快。因此，在對(duì)銀行的稅制規(guī)定存在不完善性的未成熟時(shí)期，應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行相關(guān)的稅收政策進(jìn)行密切關(guān)注，這對(duì)商業(yè)銀行的稅務(wù)規(guī)劃工作具有重要作用。

二、“營(yíng)改增”形勢(shì)下我國(guó)商業(yè)銀行相關(guān)稅務(wù)籌劃

（一）完善發(fā)票的管理制度

之前我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行征收的稅金都是營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，才對(duì)商業(yè)銀行征收增值稅。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的征管繳納而言，增值稅的征管繳納制度會(huì)嚴(yán)格很多。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，從之前的繳納營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)換到現(xiàn)在的繳納增值稅，這無(wú)疑是對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理制度的一個(gè)挑戰(zhàn)。[2]在我國(guó)，以票控稅是增值稅政策的最大特征，這也就形成了我國(guó)在發(fā)票管理方面對(duì)保管、開(kāi)具、領(lǐng)用、作廢增值稅專用發(fā)票都有其嚴(yán)格的規(guī)定。因此，這相應(yīng)地對(duì)商業(yè)銀行發(fā)票的管理工作提出了更多挑戰(zhàn)，增值稅發(fā)票管理的得當(dāng)與否，對(duì)商業(yè)銀行應(yīng)繳納多少增值稅，是否會(huì)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都有密切關(guān)系，嚴(yán)重者可能對(duì)銀行的正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生阻礙。所以說(shuō)，商業(yè)銀行應(yīng)在最短時(shí)間內(nèi)，對(duì)發(fā)票管理制度進(jìn)行建立完善。同時(shí)，由于我國(guó)電子發(fā)票的發(fā)展趨勢(shì)十分迅猛，電子發(fā)票基本全面推廣。因此，為滿足納稅人對(duì)增值稅電子發(fā)票的需求，電子發(fā)票系統(tǒng)應(yīng)該很快也會(huì)在商業(yè)銀行系統(tǒng)中推廣使用。這也就要求商業(yè)銀行應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度對(duì)增值稅稅籌工作進(jìn)行提早規(guī)劃，建立并完善增值類發(fā)票、電子發(fā)票的管理制度，進(jìn)而達(dá)到減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）存貸款業(yè)務(wù)規(guī)模調(diào)整

“營(yíng)改增”形勢(shì)下，我國(guó)商業(yè)銀行稅收籌劃應(yīng)從存貸款業(yè)務(wù)兩方面入手對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。就目前的實(shí)際情況來(lái)看，銀行稅籌的重點(diǎn)內(nèi)容包括存款和貸款，二者的業(yè)務(wù)規(guī)模對(duì)商業(yè)銀行的應(yīng)納稅額計(jì)算會(huì)產(chǎn)生直接影響?，F(xiàn)階段，我國(guó)稅收管理政策及法律規(guī)定，在計(jì)稅項(xiàng)目中，應(yīng)將銀行的存貸款業(yè)務(wù)列入，也就是說(shuō)在計(jì)稅項(xiàng)目中，應(yīng)包括貸款的利息，而存款利息也不享有稅收抵扣的優(yōu)惠。因此，為有效降低商業(yè)銀行的納稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有模式，對(duì)存貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行集中管控。這樣才可以有效降低存貸款收益的依賴性，從而通過(guò)對(duì)存貸款業(yè)務(wù)收益的管控和壓縮，對(duì)商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收益水平進(jìn)行平衡。這樣不僅有利于科學(xué)稅籌，而且有效助力商業(yè)銀行的可持續(xù)性發(fā)展。

（三）與國(guó)際金融服務(wù)接軌

在“營(yíng)改增”稅務(wù)體制的倡導(dǎo)下，在制訂稅籌方案方面，商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)增值稅稅制改革進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)，以此促進(jìn)經(jīng)營(yíng)模式及自身業(yè)務(wù)的成熟轉(zhuǎn)型，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益可持續(xù)增長(zhǎng)的戰(zhàn)略性目標(biāo)。[3]為有效適應(yīng)營(yíng)改增的稅改制度，商業(yè)銀行不僅應(yīng)從國(guó)內(nèi)稅籌策劃方案進(jìn)行研究，而且也應(yīng)結(jié)合國(guó)際相關(guān)的稅收管理制度，對(duì)稅籌的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析。比如在商業(yè)銀行的國(guó)際金融層面，應(yīng)以國(guó)際通行的做法為例，對(duì)商業(yè)銀行在出口金融服務(wù)方面實(shí)行免稅或者零稅率的優(yōu)惠政策，旨在避免重復(fù)性征稅。同時(shí)，在另外一個(gè)層面，也鼓勵(lì)商業(yè)銀行參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)模式中。從我國(guó)稅收的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，國(guó)際金融業(yè)務(wù)的發(fā)展具有較寬泛的前景，因此要求商業(yè)銀行在國(guó)際金融層面具有競(jìng)爭(zhēng)能力，而且也應(yīng)促進(jìn)商業(yè)銀行在稅收減免方面得到一定實(shí)惠。畢竟從稅收管理層面來(lái)看，國(guó)家目前對(duì)商業(yè)銀行出口金融的服務(wù)包括兩個(gè)部分，其一是對(duì)于出口金融服務(wù)應(yīng)進(jìn)行稅收繳納和申報(bào)，其二是在減免稅收優(yōu)惠方面，出口金融服務(wù)是可以享有這方面優(yōu)惠。

三、結(jié)語(yǔ)

實(shí)行“營(yíng)改增”以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行在發(fā)展方面需要迎接更大變革的到來(lái)。因此，商業(yè)銀行應(yīng)善于把握好改革帶來(lái)的機(jī)會(huì)，將稅制改革繼續(xù)向前推動(dòng)，將商業(yè)銀行的職能進(jìn)行更好完善，利用“營(yíng)改增”對(duì)運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行有效降低。因此，商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)原有的工作模式進(jìn)行不斷改進(jìn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在增值稅發(fā)票的開(kāi)具和管理方面，應(yīng)針對(duì)性地建立起一套完善的稅籌管理長(zhǎng)效機(jī)制，從而確保商業(yè)銀行的長(zhǎng)足發(fā)展。

（作者單位為南京銀行徐州分行）

參考文獻(xiàn)

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