管理會計在商業(yè)銀行戰(zhàn)略經(jīng)營中的價值創(chuàng)造

[摘? ? 要] 在金融行業(yè)深化改革及利率市場化的大背景下，管理會計成為推動商業(yè)銀行戰(zhàn)略經(jīng)營及業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的一大利器。文章將管理會計的理論研究與國內(nèi)大型商業(yè)銀行的實踐應(yīng)用相結(jié)合，闡明管理會計在盈利提升、成本控制、資源配置、績效考核及風(fēng)險防范方面的價值創(chuàng)造及優(yōu)化舉措，旨在借助管理會計的價值創(chuàng)造為企業(yè)戰(zhàn)略管理賦能。

[關(guān)鍵詞] 管理會計;多維度盈利分析;全面預(yù)算管理;績效考核體系;網(wǎng)點產(chǎn)能管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 03. 017

[中圖分類號] F234? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）03- 0039- 03

1? ? ? 商業(yè)銀行管理會計的發(fā)展背景

1.1? ?外部因素

伴隨著經(jīng)濟新常態(tài)及利率市場化的進(jìn)程，銀行業(yè)逐漸進(jìn)入大資管時代，金融業(yè)深化改革對于商業(yè)銀行的戰(zhàn)略部署及經(jīng)營發(fā)展提出了新的要求。一方面，商業(yè)銀行需時刻關(guān)注宏觀經(jīng)濟導(dǎo)向及外部監(jiān)管政策，推動經(jīng)營機構(gòu)向“高價值、輕資產(chǎn)”轉(zhuǎn)型，在穩(wěn)健經(jīng)營的前提下逐步落實金融改革的各項措施;另一方面，商業(yè)銀行需緊跟黨中央對于“一帶一路”建設(shè)及“粵港澳大灣區(qū)”建設(shè)的總體部署，推動集產(chǎn)業(yè)金融、跨境金融、綠色金融、普惠金融、科技金融為一體的金融體系建設(shè)。

1.2? ?內(nèi)部因素

在互聯(lián)網(wǎng)金融興起的大數(shù)據(jù)時代背景下，商業(yè)銀行不僅需要面對外部金融環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，還需應(yīng)對跨行業(yè)的激烈競爭，這就意味著商業(yè)銀行需注重精細(xì)化管理。一方面，商業(yè)銀行需要將總行的戰(zhàn)略部署轉(zhuǎn)化成分支機構(gòu)的戰(zhàn)略執(zhí)行，對于戰(zhàn)略傳導(dǎo)、績效考核、經(jīng)營分析、全面預(yù)算、成本控制等領(lǐng)域提出了更高的要求;另一方面，商業(yè)銀行需加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型及產(chǎn)品升級的步伐，結(jié)合管理會計數(shù)據(jù)分析挖掘客戶及產(chǎn)品的盈利增長點，優(yōu)化各項資源的整合及再分配機制。

2? ? ? 商業(yè)銀行管理會計的價值創(chuàng)造

2.1? ?盈利分析

商業(yè)銀行的盈利分析主要基于兩個關(guān)鍵要素：一是以FTP（資金轉(zhuǎn)移定價）為核心的產(chǎn)品定價;二是以經(jīng)濟增加值（EVA）為主要衡量指標(biāo)的盈虧測算。

早在20世紀(jì)80年代，美洲銀行首次應(yīng)用FTP作為內(nèi)部資金成本與收益測算的工具，其后FTP作為銀行精細(xì)化管理的必備工具得到了廣泛應(yīng)用。FTP資金價格的調(diào)整直接反映出市場利率及資金充盈率的變動，引導(dǎo)分支機構(gòu)有效地運用資金，減少外部市場環(huán)境對于財務(wù)盈利性指標(biāo)的影響?；谄谙奁ヅ涞腇TP定價能夠鎖定每筆業(yè)務(wù)的利差，有效剝離了經(jīng)營機構(gòu)的利率風(fēng)險及流動性風(fēng)險。同時，商業(yè)銀行可以通過調(diào)整FTP價格來提高或降低FTP利差，引導(dǎo)經(jīng)營機構(gòu)優(yōu)化資源配置，以達(dá)到拓展或壓降某項業(yè)務(wù)的目的。

目前，大多數(shù)商業(yè)銀行將經(jīng)濟增加值（EVA）及經(jīng)濟資本回報率（RAROC）兩大財務(wù)指標(biāo)納入商業(yè)銀行績效考核體系，結(jié)合盈虧平衡點測算各機構(gòu)、產(chǎn)品、條線的經(jīng)濟價值，體現(xiàn)了商業(yè)銀行“追求過濾風(fēng)險的長期價值增長”的理念?；谏虡I(yè)銀行盈利分析體系，N銀行及時針對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)做出優(yōu)化調(diào)整，例如確定中長期存款上浮比例的理性容忍度，提升個人住房、個人消費貸等貸款產(chǎn)品的全口徑盈利能力，加快發(fā)展輕資本占用的中間業(yè)務(wù)收入等。

2.2? ?成本控制

競爭戰(zhàn)略之父邁克爾·波特提出了成本領(lǐng)先、差異化和目標(biāo)集聚的戰(zhàn)略，給予了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展新的啟發(fā)。作業(yè)成本法作為管理會計體系中的標(biāo)志性成本管理工具，一經(jīng)引入即受到四大行及股份制銀行的關(guān)注與應(yīng)用。隨著中資商業(yè)銀行在管理會計方面的實踐推廣，涵蓋了項目后評價機制、投入產(chǎn)出比測算、責(zé)任主體成本管理意識等內(nèi)容，其成本控制的效用也日益明顯?；诠芾頃嫈?shù)據(jù)分析，P銀行與某信息科技公司展開合作，通過異業(yè)聯(lián)盟獲得了智能語言技術(shù)，運用信息技術(shù)減少低效的流程，顯著降低了人力成本。

此外，價值鏈理論也時常應(yīng)用在成本管理的過程中，體現(xiàn)了管理會計體系是以價值管理為導(dǎo)向的。降低成本需重點關(guān)注企業(yè)的價值鏈及上下游，利用價值鏈銜接企業(yè)的資源整合形成綜合優(yōu)勢，通過尋找低成本及高價值的合作機會形成優(yōu)勢互補。一個企業(yè)下可以構(gòu)建多條價值鏈，涉及供應(yīng)商、分銷商以及顧客，通過準(zhǔn)確的定位及拓展實現(xiàn)全方位壓降成本的目標(biāo)。

2.3? ?資源配置

全面預(yù)算管理是預(yù)算理論逐漸成熟的產(chǎn)物，旨在以預(yù)算的模式銜接戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營計劃、績效考核以及資源配置。根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，商業(yè)銀行能夠針對資本、費用、信貸規(guī)模等資源使用情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，將重點資源投入到利潤及EVA回報率高的業(yè)務(wù)中，拓展高價值客戶群。R銀行對于采用以績效為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式進(jìn)行了探討，根據(jù)既定的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)制定支出計劃。預(yù)算過程監(jiān)控應(yīng)基于對項目資金管理及預(yù)算實際支出的情況，對于實際支出與預(yù)算資金不一致的差異原因進(jìn)行分析，跟進(jìn)項目績效目標(biāo)未達(dá)成的原因，提高資源使用的效率。在預(yù)算資源分配中切實反映績效評價結(jié)果的優(yōu)劣，在下一預(yù)算期內(nèi)適當(dāng)對于優(yōu)質(zhì)項目進(jìn)行資源傾斜。

在實行全流程預(yù)算監(jiān)控過程中，不少商業(yè)銀行建立了預(yù)算編制與監(jiān)督反饋的互動機制，對于資金使用及項目進(jìn)程實施全程監(jiān)控。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況及資源使用情況，適時對于預(yù)算編制中的各機構(gòu)可分配資金及各科目額度進(jìn)行調(diào)整，同時制定預(yù)算應(yīng)急預(yù)案及預(yù)算配置糾偏機制。通過持續(xù)引導(dǎo)內(nèi)部資源向價值貢獻(xiàn)度高的經(jīng)營機構(gòu)及個人傾斜，可進(jìn)一步加強費用管理的約束及激勵作用。

2.4? ?績效考核

根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，目前中國商業(yè)銀行的績效考評主要體現(xiàn)了幾個特點：一是立足于提升綜合效益的考評理念;二是強調(diào)了經(jīng)濟增加值與杜邦分析指標(biāo)在衡量財務(wù)表現(xiàn)方面的重要意義;三是關(guān)注量化指標(biāo)的可衡量性及可操作性。為了加強績效考評中的目標(biāo)導(dǎo)向、過程監(jiān)管以及戰(zhàn)略發(fā)展，許多商業(yè)銀行構(gòu)建了以平衡計分卡為考評模式的績效管理體系。

以Z銀行為例，其原考核體系中存在以下問題：一是經(jīng)營考核體系弱化了非財務(wù)指標(biāo)，未考慮客戶滿意度及新老客戶流入及轉(zhuǎn)出比例，在成長及發(fā)展維度指標(biāo)不完善;二是考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不一致，對于員工績效考核缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，基于主觀印象的考評難以甄別員工的工作表現(xiàn)及實際貢獻(xiàn)度;三是財務(wù)指標(biāo)占比較大，對風(fēng)險發(fā)生的預(yù)判不足，容易形成發(fā)展中的泡沫效應(yīng)。為優(yōu)化績效考核體系，Z銀行引入了平衡計分卡，設(shè)置了財務(wù)維度（含經(jīng)濟增加值、凈利潤、中收等指標(biāo)）、顧客維度（客戶滿意度、客群增長率等指標(biāo)）、內(nèi)部流程維度（人均業(yè)務(wù)量、人均差錯率等指標(biāo)）、學(xué)習(xí)與成長維度（員工培訓(xùn)、人力資本投資回報率等指標(biāo)）、風(fēng)險管理維度（不良貸款率、資本充足率等指標(biāo)）五個維度。結(jié)合關(guān)鍵績效指標(biāo)及權(quán)重分配，優(yōu)化了各經(jīng)營機構(gòu)的績效考核指標(biāo)評價體系。

2.5? ?風(fēng)險防范

黨的十九大報告中提出“守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險的底線”，風(fēng)險控制對于商業(yè)銀行而言尤為重要。結(jié)合管理會計的實踐，商業(yè)銀行可將強調(diào)風(fēng)險調(diào)整后收益的經(jīng)濟增加值納入考核體系，關(guān)注資本成本背后所體現(xiàn)的客戶預(yù)警信息，借助審批及權(quán)限控制加強流程監(jiān)管。以G銀行為例，該行2016年不良貸款率存在一定程度的上升，從而間接導(dǎo)致了該年度EVA走低。因此，G銀行進(jìn)一步在完善風(fēng)險管理體系及風(fēng)控預(yù)警方面做出了改進(jìn)，對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面深入的監(jiān)控，有效提升了其風(fēng)險調(diào)整后的收益。

根據(jù)今年4月30日《商業(yè)銀行金融資產(chǎn)風(fēng)險分類暫行辦法（征求意見稿）》的內(nèi)容，逾期90天以上貸款需全部納入不良貸款。與此同時，IFRS 9提出了采用三階段模型計提預(yù)期信用損失，即將金融資產(chǎn)未來的預(yù)期信用損失情況納入減值測算中。在IFRS新國際金融工具準(zhǔn)則的指引下，銀行資產(chǎn)價值計提范圍進(jìn)一步擴大，信用風(fēng)險的確認(rèn)時點前移。在不考慮其他因素的前提下，商業(yè)銀行減值計提金額將大幅提高，可能導(dǎo)致經(jīng)濟增加值和資本回報率縮減。為了避免經(jīng)濟資本的無效占用，商業(yè)銀行需結(jié)合信貸評級管理，對于抵押率低及風(fēng)險系數(shù)高的產(chǎn)品審慎介入。

3? ? ? 商業(yè)銀行管理會計的優(yōu)化舉措

3.1? ?重塑管理理念

商業(yè)銀行管理會計的職能應(yīng)服務(wù)于總體戰(zhàn)略規(guī)劃，體現(xiàn)在定價審批、資源配置、業(yè)績考核、網(wǎng)點轉(zhuǎn)型升級等頂層設(shè)計中。管理會計理念應(yīng)自上而下層層傳導(dǎo)，從總行的戰(zhàn)略方針下達(dá)到一級分行的業(yè)務(wù)拓展部署，從管理部門的經(jīng)營決策到經(jīng)營機構(gòu)的執(zhí)行落地，體現(xiàn)出“統(tǒng)一思想、上行下效”的精神。管理會計理念的推廣不僅是財務(wù)部門的職責(zé)，更是跨條線協(xié)同合作的產(chǎn)物，應(yīng)充分調(diào)動業(yè)務(wù)部門的能動性。以G銀行為例，該行圍繞客戶關(guān)系管理、產(chǎn)品管理、渠道管理搭建了R-P-C聯(lián)動機制。只有加強對于戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)的協(xié)作，創(chuàng)新方式方法，才能建立基于各參與方利益考量的管理機制。

3.2? ?完善考核體系

商業(yè)銀行在完善考核體系的過程中應(yīng)主要考慮兩個方面：一是突出考核對象的崗位特點;二是加強客戶類及員工成長類指標(biāo)設(shè)置。商業(yè)銀行應(yīng)考慮到不同部門不同崗位的業(yè)務(wù)差異性，體現(xiàn)出經(jīng)營機構(gòu)各條線崗位（企金條線、零售條線、運營條線）的職能差異，同時體現(xiàn)出前—中—后臺的職能差異性。例如，對于支行內(nèi)部銀行柜員的考核辦法應(yīng)側(cè)重業(yè)務(wù)差錯率、服務(wù)態(tài)度、轉(zhuǎn)介率等服務(wù)類指標(biāo)，而不應(yīng)以存款、理財銷售作為其主要評價指標(biāo)。對于后臺部門的考核一直是商業(yè)銀行考核設(shè)計中的難點，應(yīng)結(jié)合后臺部門的服務(wù)性質(zhì)及其價值創(chuàng)造設(shè)計出可量化的指標(biāo)。在員工成長方面，可考慮將員工培訓(xùn)、員工附加價值創(chuàng)造（如各方面榮譽獎項）、員工流失率納入機構(gòu)的考核指標(biāo)中。對于員工績效考評的結(jié)果不僅要與薪酬獎金掛鉤，還應(yīng)與競聘上崗、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、崗位定性掛鉤，反映出不同人才的職業(yè)訴求。

3.3? ?加強產(chǎn)能管理

由于近年來互聯(lián)網(wǎng)金融對銀行業(yè)務(wù)拓展帶來了較大沖擊，商業(yè)銀行必須通過控制網(wǎng)點成本、提升網(wǎng)點產(chǎn)能等方式實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。管理會計可通過三個途徑優(yōu)化網(wǎng)點布局及產(chǎn)能管理：一是結(jié)合經(jīng)濟利潤盈虧平衡及設(shè)點支行業(yè)務(wù)規(guī)模做出新網(wǎng)點建設(shè)的決策，提高網(wǎng)點設(shè)立的科學(xué)性;二是對于產(chǎn)能不達(dá)標(biāo)的網(wǎng)點考慮撤并、遷址等舉措，加快低效網(wǎng)點的退出;三是跟蹤網(wǎng)點各項目投入產(chǎn)出情況，鎖定最佳邊際效益，優(yōu)化投入標(biāo)準(zhǔn)。以Z銀行為例，該行搭建了“機構(gòu)投入產(chǎn)出測算模型”，通過事前產(chǎn)能規(guī)劃、變動情況跟蹤、網(wǎng)點準(zhǔn)入流程加強產(chǎn)能建設(shè)，2015年該行高、中產(chǎn)能分行的新增網(wǎng)點數(shù)量占比增至63%（同比提高13個百分點）。

3.4? ?優(yōu)化信息系統(tǒng)

商業(yè)銀行應(yīng)持續(xù)優(yōu)化管理信息系統(tǒng)，減少手工數(shù)據(jù)的處理時間，加強系統(tǒng)數(shù)據(jù)的時效性與準(zhǔn)確性。通過有層次、有重點地對于系統(tǒng)進(jìn)行升級，逐漸提高管理會計對于業(yè)務(wù)經(jīng)營的支持力度。以M銀行為例，該行于2015年初成功上線第一期新管理會計系統(tǒng)，實現(xiàn)了績效報告、成本分?jǐn)偂⒔徊鏍I銷、多維度盈利分析等四大功能，在該行鳳凰計劃及事業(yè)部改革中發(fā)揮了重大作用。目前M銀行已啟動二期系統(tǒng)建設(shè)，重點推進(jìn)運營服務(wù)內(nèi)部計價、全面預(yù)算管理、科技成本分割、投入產(chǎn)出分析等功能建設(shè)。只有不斷優(yōu)化系統(tǒng)建設(shè)，形成管理會計系統(tǒng)、業(yè)績系統(tǒng)、RCRM系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的無縫對接，才能真正將大數(shù)據(jù)分析的結(jié)果應(yīng)用到經(jīng)營管理決策中。

3.5? ?構(gòu)建人才梯隊

根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，到2020年將計劃培養(yǎng)3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。由此可見，管理會計人才培養(yǎng)不僅僅是滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，也是中國深化改革的戰(zhàn)略舉措。一方面，商業(yè)銀行應(yīng)加快傳統(tǒng)財務(wù)的轉(zhuǎn)型，挖掘具備宏觀視角、熟悉經(jīng)營管理、了解業(yè)務(wù)發(fā)展的管理會計人才;另一方面，商業(yè)銀行應(yīng)加強業(yè)財融合的力度，在業(yè)務(wù)部門設(shè)置具備財會基礎(chǔ)知識的“財務(wù)企劃專員”，結(jié)合各條線業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢制定更能帶動效能提升的績效考評辦法及資源配置模式。

4? ? ? 總? ? 結(jié)

隨著經(jīng)濟全球化及互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，商業(yè)銀行的經(jīng)營轉(zhuǎn)型及戰(zhàn)略管理已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。商業(yè)銀行應(yīng)將管理會計理念融入日常經(jīng)營決策中，不斷加強內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建業(yè)財融合的人才梯隊，在完善考核體系及激勵機制的同時加強網(wǎng)點產(chǎn)能管理。只有將管理會計體系與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進(jìn)行深度融合，商業(yè)銀行才能在穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)上謀求綜合效益的提升，進(jìn)而形成在金融領(lǐng)域的核心競爭力。

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