完善國企內(nèi)部控制評價體系探討

葉新

摘要：在我國社會經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型升級的新時期，國企承擔著更加重要的責任，面臨的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境也更加復雜，為了不斷提升經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)競爭力，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)加快轉(zhuǎn)型，國企必須積極運用先進的經(jīng)營管理理念，創(chuàng)新經(jīng)營管理模式，為企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升打好基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理的重要方式，為了確保內(nèi)部控制實施到位，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動加強監(jiān)管，企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制評價體系，對內(nèi)部控制實施的有效性進行全面、客觀的評價，促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化，為企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升提供基本保障。當前，國企的內(nèi)部控制評價體系存在諸多問題，內(nèi)部控制環(huán)境還需要進一步的完善，為了建立健全內(nèi)部控制評價體系，對內(nèi)部控制活動進行有效評價，國企必須根據(jù)實際情況，采取合理措施，不斷完善內(nèi)部控制評價體系，為內(nèi)部控制評價工作的開展提供重要支持。

關(guān)鍵詞：國企;內(nèi)部控制;評價體系;完善

一、內(nèi)部控制評價體系概述

內(nèi)部控制評價是企業(yè)的董事會等類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制實施的狀況進行全面評價，對內(nèi)部控制的有效性進行科學評估，并形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。內(nèi)部控制設(shè)計與實施責任主體是董事會以及類似權(quán)力機構(gòu)，因此，內(nèi)部控制評價一般由權(quán)力機構(gòu)指定審計委員會進行[1]。內(nèi)部控制評價體系就是對內(nèi)部控制有效性進行評價的系統(tǒng)性管理機制，完善的內(nèi)部控制評價體系應(yīng)包含內(nèi)部控制評價制度、標準、方法、程序等基本內(nèi)容。內(nèi)部控制評價體系的有效運行可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，還可以有效提升企業(yè)的風險管控水平，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

二、國企內(nèi)部控制評價中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

完善的內(nèi)部控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制活動，開展內(nèi)部控制評價工作的基礎(chǔ)，但是，當前很多國企的領(lǐng)導與管理層對內(nèi)部控制缺乏全面認識，對內(nèi)部控制評價工作重視不足，沒有創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，給內(nèi)部控制評價工作的順利開展造成了不利影響。首先，組織架構(gòu)規(guī)劃不合理，組織機構(gòu)建設(shè)不完善。受傳統(tǒng)的經(jīng)營管理理念與方式的影響，我國部分國企在組織機構(gòu)建設(shè)中沒有從企業(yè)的長遠發(fā)展與戰(zhàn)略規(guī)劃出發(fā)，導致組織架構(gòu)設(shè)計和組織機構(gòu)建設(shè)與實際的經(jīng)營管理需求存在較大差距。同時，企業(yè)在組織機構(gòu)建設(shè)中對各部門的具體職責明確不夠清晰，各部門內(nèi)部的崗位設(shè)置與崗位職責也存在設(shè)置不合理之處，這不僅對內(nèi)部控制活動的順利實施產(chǎn)生了不利影響，也嚴重阻礙了內(nèi)部控制評價工作的開展。其次，由于國企領(lǐng)導與管理層對內(nèi)部控制重視不足，企業(yè)在文化建設(shè)中沒有全面的納入內(nèi)部控制內(nèi)容，導致企業(yè)無法形成良好的內(nèi)部控制評價文化，員工對內(nèi)部控制評價的理解與重視也會受到不利影響。企業(yè)員工對企業(yè)缺乏歸屬感，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認同度較低，這對內(nèi)部控制活動的實施以及內(nèi)部控制評價工作的開展非常不利[2]。其三，企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部控制政策性文件，內(nèi)部控制制度不完善等問題大量存在，比如《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等文件的更新完善不及時，這也會影響內(nèi)部控制活動的實施。另外，國企的人力資源狀況也是影響內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素之一，如果企業(yè)對人力資源管理工作重視不足，人力資源管理制度不完善，部門與員工績效考核不合理，也會對內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制評價工作產(chǎn)生不利影響。X國有企業(yè)通過對自身的人力資源結(jié)構(gòu)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)高層管理人員有87%的年齡超過45歲，中層員工有57%的年齡都在40歲以上，而基層員工年齡普遍偏小，由此可見，X企業(yè)的管理層老齡化比較嚴重，有鑒于此，企業(yè)應(yīng)采取合理的措施，對管理層的選拔機制進行調(diào)整優(yōu)化，以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟社會環(huán)境的需要。

（二）風險評估不到位

風險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是國企開展風險預(yù)警與風險防范、管控工作的前提，如果風險評估不到位，將會嚴重影響企業(yè)的風險管理水平，增加風險發(fā)生的幾率，對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生不利影響。以建筑企業(yè)為例，其投標活動相對頻繁，因此，企業(yè)面臨的首要風險就是投標風險，如果投標風險識別不及時，將會占用企業(yè)大量資金，對企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生不利影響。同時，建筑企業(yè)的施工成本占比較大，且工程項目管理難度大，如果施工成本管控不到位，將會給企業(yè)帶來成本風險。還有自然災(zāi)害、政策變化等外部風險也是建筑企業(yè)面臨的主要風險，但是，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)X企業(yè)的員工中有28%對外部風險關(guān)注程度較低，風險管理意識淡薄，如果風險發(fā)生，員工不能及時識別，將會給企業(yè)帶來重大損失。在風險識別與評估的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要做好風險應(yīng)對工作，提升風險防范與管控能力。但是，目前部分國企沒有形成系統(tǒng)性的風險管理方案，風險應(yīng)對規(guī)劃不合理，當風險發(fā)生時，很多國企都是被動處理，這就可能因為風險應(yīng)對不及時，導致風險擴大，給企業(yè)帶來重大損失。以X國企為例，通過對X企業(yè)進行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)雖然建立了全面的風險管理系統(tǒng)，但管理體系多流于形式，風險預(yù)警機制不完善，風險管理的重點在事后處理，企業(yè)員工中對突發(fā)事件處理比較關(guān)注的員工只有5%，72%的員工對突發(fā)事件都沒有提前制定應(yīng)對方案。

（三）內(nèi)部控制活動落實不到位

國企的內(nèi)部控制活動豐富多樣，要想使內(nèi)部控制的作用得到充分發(fā)揮，企業(yè)就必須強化內(nèi)部控制執(zhí)行力度，促使內(nèi)部控制活動得到有效落實。但是，在內(nèi)部控制活動實際實施過程中，很多國企的執(zhí)行力度還是有待提升。比如，在資金管理方面，融資規(guī)劃不合理，企業(yè)的運營發(fā)展缺乏充足的資金支持，或者資金使用不合理，資金利用率較低，對企業(yè)的日常運用發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。以建筑企業(yè)為例，由于工程建設(shè)周期較長，如果資金管理不到位，工程項目占用大量資金，企業(yè)其他的項目進度就會受到不利影響。

（四）信息溝通不到位

高效的信息溝通是企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的重要方式，但是，部分國企沒有建立完善的信息溝通機制，企業(yè)員工在內(nèi)外部信息溝通方面比較被動，這嚴重影響了內(nèi)部控制工作的開展。同時，國企在利用信息化手段，提升內(nèi)部信息溝通水平方面還很不到位。在信息化時代，積極運用信息技術(shù)，建立完善的信息管理系統(tǒng)，加強信息系統(tǒng)之間的銜接，可以有效提升信息溝通效率，為內(nèi)部控制活動的實施與內(nèi)部控制評價工作的開展提供重要支持[3]。另外，部分國企還沒有認識到信息技術(shù)與信息化手段在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，信息化建設(shè)投入力度不大，信息系統(tǒng)之間銜接不到位，業(yè)務(wù)與財務(wù)部門之間的信息溝通不及時，這些都不利于企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的開展。

（五）監(jiān)督管理不到位

內(nèi)外部監(jiān)督管理是內(nèi)部控制的重要因素，也是促使內(nèi)部控制活動落實到位的重要手段，但是，國企在內(nèi)外部審計監(jiān)管方面還存在各種不足，需要國企進一步加大內(nèi)外部監(jiān)管力度，推進內(nèi)部控制活動的落實。首先，部分國企的內(nèi)部審計部門獨立性與權(quán)威性不足，無法對內(nèi)部控制進行全面有效的監(jiān)管，內(nèi)部控制評價更是無從談起。其次，在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多企業(yè)對事后處理比較重視，但是忽視了事前防范與事中控制，導致內(nèi)部監(jiān)管作用無法充分發(fā)揮，增加了經(jīng)營管理活動中風險發(fā)生的幾率。第三，部分國企的績效考核與激勵獎懲機制不完善，無法對各部門與員工的績效考核展開科學評價與獎懲，導致員工的責任意識與工作積極性不強，對內(nèi)部控制重視不足，這也會影響內(nèi)部控制活動的落實。另外，外部審計機構(gòu)，比如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)出具的專業(yè)審計報告，也是加強企業(yè)監(jiān)管的重要方式，企業(yè)應(yīng)在條件允許的情況下，聘請專業(yè)的審計機構(gòu)，為企業(yè)出具專業(yè)的審計報告。

三、完善國企內(nèi)部控制評價體系的有效對策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境對于內(nèi)部控制評價體系的完善具有積極的基礎(chǔ)性作用，只有內(nèi)部控制環(huán)境良好，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制評價工作的開展才能得到國企管理層與全體員工的重視，內(nèi)部控制評價工作的開展才能得到各部門的有效配合。首先，國企的領(lǐng)導與管理層需要加強自身學習，全面認識內(nèi)部控制評價對提升內(nèi)部控制有效性的積極意義，促使企業(yè)高層加大對內(nèi)部控制評價的重視，為內(nèi)部控制評價體系的優(yōu)化提供支持。同時，國企需要積極利用各種宣傳手段，加大對全體員工的宣傳教育，增強員工的內(nèi)部控制評價意識與積極性，為內(nèi)部控制評價的開展打好基礎(chǔ)。第三，國企還需要積極利用信息化手段，建立完善的信息管理系統(tǒng)，加強各信息管理系統(tǒng)之間的銜接，不斷提升內(nèi)外部信息溝通交流的效率，為內(nèi)部控制評價工作的開展提供全面、客觀的信息支持[4]。另外，國企還需要在內(nèi)部控制中兼顧全面性的同時，加強對重點事項與業(yè)務(wù)的分析，對高風險環(huán)節(jié)加強監(jiān)管，為內(nèi)部控制評價結(jié)果的落實創(chuàng)造更好的環(huán)境。在我國國企改革的大背景下，混合所有制改革是一種重要的企業(yè)組織形式，混合主體的多樣性加大了內(nèi)部控制的難度，基于此，國企應(yīng)結(jié)合混合所有制的改革背景，加大對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，建立健全的風險評估與防范體系，促使企業(yè)之間的信息溝通水平不斷提升，為推動混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升發(fā)揮積極作用，使國有股東與非國有股東的權(quán)益都能得到合理保障。

（二）健全內(nèi)部控制制度

建立健全的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制開展的基礎(chǔ)，可以為內(nèi)部控制活動的實施提供正確指導。因此，國企需要在戰(zhàn)略導向下，根據(jù)內(nèi)外部實際情況的發(fā)展變化，建立完善的內(nèi)部控制制度。常見的企業(yè)內(nèi)部控制制度包括《財務(wù)管理制度》、《會計檔案管理制度》、《發(fā)票管理辦法》、《存貨核算管理辦法》、《固定資產(chǎn)管理辦法》等。風險評估是內(nèi)部控制的重要因素之一，為了提升風險管理水平，企業(yè)應(yīng)建立完善的風險管理制度。在財務(wù)風險管理制度中企業(yè)應(yīng)對會計工作、工程款項催收、承包商信用等級評估等具體工作的開展進行詳細規(guī)定，通過詳細的制度安排，為實際工作的開展提供規(guī)范指導，避免在實際工作中出現(xiàn)問題，導致企業(yè)財務(wù)風險擴大，給企業(yè)的長遠發(fā)展帶來不利影響。同時，國企還需要建立完善的預(yù)算管理制度，加強全面預(yù)算管理，對企業(yè)的投資活動、經(jīng)營活動、籌資活動等經(jīng)營管理活動進行科學規(guī)劃，使企業(yè)資源得到優(yōu)化配置與合理運用，不斷提升企業(yè)資源的利用效益。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標體系

構(gòu)建健全的內(nèi)部控制評價指標體系是國企開展內(nèi)部控制評價工作的重要環(huán)節(jié)，在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系時，國企需要嚴格遵循全面性、重要性、適應(yīng)性、成本效益性等基本原則，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，選擇科學合理的財務(wù)與非財務(wù)評價指標，確定指標權(quán)重，為內(nèi)部控制評價工作的開展提供基本支持。一般而言，內(nèi)部控制評價指標體系應(yīng)包含企業(yè)整體的內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制五要素、內(nèi)部控制五要素中涵蓋的關(guān)鍵控制點這三個基本層次。其次，國企需要在選擇內(nèi)部控制評價指標的基礎(chǔ)上，運用層次分析法、模糊綜合評價法等方法，確定各具體指標的權(quán)重，使內(nèi)部控制評價的結(jié)果可以通過量化的客觀形式表現(xiàn)出來，為內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提供參考依據(jù)。比如，X企業(yè)的風險評估指標下包含目標設(shè)定、風險識別、風險分析、風險應(yīng)對等二級指標，而風險識別這一二級指標又包含市場風險識別、技術(shù)風險識別、生產(chǎn)風險識別等三級指標，三級指標的權(quán)重分別為0.1429、0.4286、0.4286。健全的內(nèi)部控制評價指標體系應(yīng)包含因素集、評語集、權(quán)重集，因素集需要在熟悉內(nèi)部控制標準和內(nèi)部控制執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上制定，權(quán)重集需要綜合內(nèi)外部各種因素與發(fā)生風險的可能性、內(nèi)部控制不同階段的重要程度等具體情況來進行確定。

（四）選擇科學的內(nèi)部控制評價方法

內(nèi)部控制評價方法的選擇也是內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建與完善的重要環(huán)節(jié)，只有選擇與企業(yè)實際需求相符的內(nèi)部控制評價方法，企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作才能順利開展，內(nèi)部控制評價的結(jié)果也才能更加客觀公正，為經(jīng)營管理活動的優(yōu)化起到積極的推動作用。當前比較常用的內(nèi)部控制評價方法主要為風險基礎(chǔ)評價與詳細評價法兩類。詳細評價法主要是對內(nèi)部控制五要素的基本內(nèi)容進行評價，風險基礎(chǔ)評價法主要是從內(nèi)部控制的具體目標實現(xiàn)對風險的控制，主要方法有訪問法、調(diào)查問卷法、實地查驗法、比較分析法等[5]。在具體的內(nèi)部控制評價實施過程中，評價方法的選擇需要與評價指標的選取、評價指標權(quán)重的確定結(jié)合在一起，從這一層面進行考慮，比較常用的評價方法有層次分析法和模糊綜合評價法。層次分析法有效的結(jié)合了定量分析與定性分析，可以對具有較強主觀性的指標進行量化，將復雜問題簡單化，而且分析了各個指標之間的關(guān)系，可以對各個具體指標的影響力進行判斷，然后開展內(nèi)部控制評價工作。模糊綜合評價法的系統(tǒng)性較強，可以將傳統(tǒng)的定性分析轉(zhuǎn)變?yōu)槎吭u價，可以對受到多種因素制約的對象進行總體性的客觀評價，這對內(nèi)部控制這種影響因素較多的評價對象可以發(fā)揮積極作用，使評價結(jié)果更加客觀，對各種非確定性問題的解決可以發(fā)揮積極意義。

（五）增強內(nèi)外部監(jiān)督力度

對日常經(jīng)營管理活動進行全面監(jiān)督，對特別事項開展專項監(jiān)督，定期開展內(nèi)部控制有效性進行自我評價監(jiān)督活動。首先，內(nèi)部審計是國企加強內(nèi)部監(jiān)管的重要方式，為了有效提升內(nèi)部審計的水平，國企需要建立具有較強獨立性與權(quán)威性的內(nèi)部審計部門，為內(nèi)部審計工作的開展提供支持。國企內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導應(yīng)由企業(yè)的重要管理層人員擔任，確保審計部門的權(quán)威性得到有效保障，避免其他管理人員或工作人員對內(nèi)部審計工作造成干擾。同時，國企還需要加大對內(nèi)部審計人員的培訓教育，通過專業(yè)的培訓教育活動，提高內(nèi)部審計人員的責任意識與專業(yè)水平，促使審計工作效率與質(zhì)量不斷提升。內(nèi)部審計的主要內(nèi)容包含國企的生產(chǎn)活動、經(jīng)營管理活動、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制等，通過對這些具體經(jīng)營管理活動的審計，對國企經(jīng)營目標的落實可以起到積極的促進作用[6]。通過內(nèi)部審計國企可以對內(nèi)部控制進行全面監(jiān)管，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理活動中存在的問題，并及時采取科學合理的解決措施，避免風險擴大，進而實現(xiàn)對國企發(fā)展基礎(chǔ)的進一步強化。其次，國企還需要抽調(diào)紀檢、黨務(wù)、財務(wù)、審計、業(yè)務(wù)等職能部門的專業(yè)人員組成內(nèi)部巡視小組，并建立完善的內(nèi)部巡視制度，定期對內(nèi)部經(jīng)營管理工作開展專項檢查，進一步強化內(nèi)部監(jiān)管力度。另外，外部專業(yè)審計機構(gòu)也是加強國企監(jiān)管的重要形式，這些外部專業(yè)中介機構(gòu)可以通過自身的專業(yè)水平，對國企內(nèi)部的內(nèi)部控制狀況開展外部評價，并出具專業(yè)的評價報告，供國企高級管理層與外部信息使用者參考使用。這種內(nèi)外結(jié)合的內(nèi)部控制監(jiān)管與評價方式，可以大幅度提升國企內(nèi)部控制評價水平，對內(nèi)部控制評價體系的優(yōu)化也可以發(fā)揮積極意義。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制評價是一種動態(tài)的行為活動過程，因此，內(nèi)部控制評價不能一蹴而就，這就要求企業(yè)必須根據(jù)實際情況的發(fā)展變化，不斷優(yōu)化完善內(nèi)部控制評價體系，為內(nèi)部控制評價工作的開展提供基礎(chǔ)支持。國企完善內(nèi)部控制評價體系需要從改善內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部控制制度入手，在此基礎(chǔ)上，國企需要選擇科學合理的內(nèi)部控制評價指標與評價方法，建立健全的內(nèi)部控制評價體系，推動內(nèi)部控制評價工作順利進行。

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