企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整實(shí)踐探究

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展金融市場(chǎng)也在持續(xù)發(fā)展，當(dāng)前各個(gè)企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)呈“白熱化”狀態(tài)，各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益需求，因而企業(yè)將更多重心放置在市場(chǎng)金融資產(chǎn)管理中，但企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整存在問(wèn)題，因此本文就企業(yè)金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等進(jìn)行分析，從而分析會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整對(duì)策，為相關(guān)人員的工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)? 金融資產(chǎn)? 會(huì)計(jì)處理? 稅務(wù)調(diào)整

當(dāng)前我國(guó)各企業(yè)均利用金融資產(chǎn)進(jìn)行各個(gè)企業(yè)之間的融資或營(yíng)利，各企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)或出售金融資產(chǎn)時(shí)均以第三方的方式介入企業(yè)之間，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)或出售賺取差價(jià)，幫助各企業(yè)進(jìn)行安全融資，提高企業(yè)整體收益。

一、企業(yè)金融資產(chǎn)的確認(rèn)

我國(guó)當(dāng)前大部分企業(yè)金融資產(chǎn)以現(xiàn)金形態(tài)、金融票據(jù)形式存在，但企業(yè)金融資產(chǎn)包括債券投資、企業(yè)權(quán)益，因此我們發(fā)現(xiàn)投資資產(chǎn)中含有可出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等項(xiàng)目，因此加強(qiáng)對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)的科學(xué)管理有極其重要的作用。

我國(guó)部分企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中受單位性質(zhì)特殊性、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容等的影響，無(wú)論是企業(yè)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者在工作均呈現(xiàn)出懶惰的狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)不僅缺乏健全的經(jīng)營(yíng)管理體系，且部分企業(yè)并未意識(shí)到企業(yè)金融資產(chǎn)管理的重要性，導(dǎo)致企業(yè)大量資源、資金白白浪費(fèi)，對(duì)企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。此外部分企業(yè)并定期對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)、報(bào)廢資產(chǎn)未得到良好的保管、處理，且在企業(yè)金融資產(chǎn)管理中隨意性較大，未實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益。

二、金融資產(chǎn)的計(jì)量

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：各個(gè)企業(yè)在確定進(jìn)行金融資產(chǎn)交易過(guò)程中，必須要嚴(yán)格按照該金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行公平性交易，以實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)價(jià)值公允，此外企業(yè)在金融資產(chǎn)交易中全面、準(zhǔn)確掌握交易雙方所交換資產(chǎn)的實(shí)際情況，明確各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債情況、盈利情況，以明確計(jì)量金融資產(chǎn)。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)條例中指出：各個(gè)企業(yè)中的歷史成本資產(chǎn)會(huì)作為稅收前的金融投資資產(chǎn)，通過(guò)各個(gè)企業(yè)獲取方式的不同對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行明確規(guī)定，如果企業(yè)是利用先進(jìn)的支付方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)從而獲取企業(yè)金融資產(chǎn)，那么企業(yè)經(jīng)營(yíng)中就需要將支付所得金額作為先進(jìn)支付方法的購(gòu)買(mǎi)成本，若企業(yè)是利用其他方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)從而獲取企業(yè)金融資產(chǎn)，那么企業(yè)就需要將所得資產(chǎn)的公允價(jià)值作為經(jīng)營(yíng)成本，且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不管金融資產(chǎn)是增值、減值，管理人員、經(jīng)營(yíng)人員均不可隨意調(diào)整資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，該現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間形成尖銳矛盾，且這兩者之間產(chǎn)生的差異會(huì)在一定程度上之間影響企業(yè)金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并影響企業(yè)金融資產(chǎn)納稅額。在此現(xiàn)狀中交易性金融資產(chǎn)若在某個(gè)時(shí)期內(nèi)屬于企業(yè)類(lèi)型，在后期計(jì)算過(guò)程中首先要將資產(chǎn)負(fù)債損益納入利潤(rùn)收益中，以明確本期金融資產(chǎn)投資具體的收益情況，且在最后統(tǒng)計(jì)金融資產(chǎn)時(shí)要將企業(yè)經(jīng)營(yíng)差額納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅中，導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)在持有期間會(huì)出現(xiàn)價(jià)值公允性變化，且在處理會(huì)計(jì)、稅務(wù)過(guò)程中也存在較大差異，因此需及時(shí)對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)中應(yīng)納稅、所得稅額進(jìn)行整體調(diào)整?；谄髽I(yè)金融資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在一定特殊性，因此在企業(yè)實(shí)際納稅過(guò)程中下相關(guān)人員需根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)其所納稅額進(jìn)行調(diào)整，確保稅收的合理性。

三、企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整措施

（一）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整

交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)金融資產(chǎn)重要內(nèi)容，因此企業(yè)在對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)調(diào)整過(guò)程中需綜合分析，以確保交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)調(diào)整的合理性。

（1）初始計(jì)量的處理。在對(duì)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量單位處理中，會(huì)計(jì)人員首要要按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理計(jì)量，將交易性金融資產(chǎn)所需費(fèi)用、盈利、虧損等均核算、體現(xiàn)出來(lái)。

（2）后續(xù)計(jì)量的處理。對(duì)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量后，不可以對(duì)企業(yè)公允價(jià)值進(jìn)行變動(dòng)，也不可以將公允價(jià)值與納稅額聯(lián)系在一起。主要是因?yàn)槎悇?wù)處理是根據(jù)企業(yè)金融資產(chǎn)獲取時(shí)間之后獲取的成本作為計(jì)稅的基礎(chǔ)方法。

（3）處置方法。在對(duì)交易性金融資產(chǎn)處理期間，會(huì)計(jì)人員、稅收人員要將金融資產(chǎn)公允價(jià)值、初始入賬金額之間的差額作為本次金融資產(chǎn)投資所得收益，同時(shí)還要對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益進(jìn)行調(diào)整，我國(guó)《稅法》中相關(guān)規(guī)定指出處置交易性金融資產(chǎn)取得價(jià)款應(yīng)該扣除金融資產(chǎn)歷史成本后差額，而后在納入處置期間的金融資產(chǎn)應(yīng)納稅額中。

（二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整

企業(yè)金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)調(diào)整措施兩者之間有明顯共同點(diǎn)，兩者均需對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置時(shí)處理方法，但兩者之間也存在一定不同，主要是企業(yè)金融資產(chǎn)還要增加資產(chǎn)減值、重分類(lèi)兩個(gè)方法的處理。

在企業(yè)金融資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值處理過(guò)程時(shí)，企業(yè)管理人員要在企業(yè)金融資產(chǎn)負(fù)債日至到期投資賬面收益進(jìn)行綜合檢查，借助客觀數(shù)據(jù)對(duì)金融資產(chǎn)的減值進(jìn)行計(jì)算，在企業(yè)金融資產(chǎn)持有至到期投資期間所得的收益均為投資成本。企業(yè)金融資產(chǎn)減值在進(jìn)行稅務(wù)處理過(guò)程中不會(huì)影響計(jì)稅基礎(chǔ)的變動(dòng)。在對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)時(shí)，企業(yè)因持有資產(chǎn)意圖或經(jīng)營(yíng)能力發(fā)生改變，導(dǎo)致某項(xiàng)資產(chǎn)不劃分為持有至到期投資，因此會(huì)計(jì)處理重分類(lèi)需在不改變稅法基礎(chǔ)上進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

金融資產(chǎn)投資可使企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到最大化，還可為企業(yè)內(nèi)部融資等提供幫助，使企業(yè)在原始經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上獲得內(nèi)部經(jīng)營(yíng)以外的收入，加速企業(yè)資金鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：胡震東（1994-），男，本科，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院2014級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)院。