成本核算對(duì)高?？?jī)效評(píng)價(jià)影響的探究

王瑩

[摘 要]隨著財(cái)政部對(duì)行政事業(yè)單位成本核算意見的征求，高校新政府會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施，如何對(duì)高校進(jìn)行成本核算、加強(qiáng)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，已經(jīng)成為高校不可忽視的問(wèn)題。通過(guò)將成本核算引入高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，在加強(qiáng)各部門對(duì)成本核算的重要性認(rèn)識(shí)的同時(shí)提高高校預(yù)算績(jī)效的準(zhǔn)確性，為完善績(jī)效管理體系做好支撐。

[關(guān)鍵詞]成本核算;高校財(cái)務(wù);績(jī)效評(píng)價(jià)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.156

1 引言

2019年7月22日財(cái)政部發(fā)布了征求《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》意見的函，該意見提出將從運(yùn)行成本等相關(guān)方面衡量行政事業(yè)單位整體及核心業(yè)務(wù)的實(shí)施效果，從成本等方面綜合衡量政策和項(xiàng)目預(yù)算資金使用效果，績(jī)效目標(biāo)要包括成本等指標(biāo)。為滿足成本核算相關(guān)要求，需要核算各部門和單位、政策和項(xiàng)目等的實(shí)際成本。加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本核算有助于以基本成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，提高高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，為完善預(yù)算績(jī)效管理體系做好支撐。

2019年1月1日起實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度較為全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，為高校進(jìn)行成本核算提供了可行的條件和基礎(chǔ)。將成本核算運(yùn)用到高校績(jī)效評(píng)價(jià)，有助于實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排和政策調(diào)整掛鉤。高校通過(guò)成本核算，有助于成本效益理念的樹立，可以將績(jī)效評(píng)價(jià)作為項(xiàng)目取舍、資產(chǎn)購(gòu)置等決策事項(xiàng)的依據(jù)，減少項(xiàng)目取舍中人為因素的影響，使財(cái)政資金配置達(dá)到成本效益最大化。

高校作為非營(yíng)利性的行政事業(yè)單位，除了日常的教學(xué)，高校承擔(dān)了越來(lái)越多的科研項(xiàng)目，各高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)數(shù)額越來(lái)越高，對(duì)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)有利于經(jīng)費(fèi)的合理使用。研究績(jī)效評(píng)價(jià)需要一分為二地看待：首先要評(píng)價(jià)其對(duì)整個(gè)學(xué)校學(xué)科發(fā)展做出貢獻(xiàn);其次要加強(qiáng)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出績(jī)效評(píng)價(jià)，增強(qiáng)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效益。隨著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位成本核算要求的提出，成本核算對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)影響作用值得進(jìn)一步的研究與探討。

2 現(xiàn)階段高校財(cái)務(wù)成本核算應(yīng)用于績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題及分析

2.1 高校成本核算缺乏相應(yīng)的政策支持

由于政府會(huì)計(jì)制度改革剛開始，高校作為科技型的單位，主要成本就是固定資產(chǎn)、人員費(fèi)用、管理費(fèi)用，相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊、人員科研收入等相關(guān)政策不夠完善，現(xiàn)階段主要是以績(jī)效支出的方式由課題負(fù)責(zé)人發(fā)放相應(yīng)的人員費(fèi)用，我國(guó)高?，F(xiàn)階段的科研主要是在職教師在教學(xué)以外作為工作量的一部分而進(jìn)行，專職研究人員比較少，他們的人員費(fèi)用主要由學(xué)校統(tǒng)一承擔(dān)，工資性收入和科研性收入不能很好地區(qū)分，使得科研項(xiàng)目的人工成本核算不完整，影響了績(jī)效評(píng)價(jià)。

2.2 缺乏成本核算意識(shí)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)不足

高校經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自財(cái)政撥款、校企合作科研、社會(huì)團(tuán)體等，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管和財(cái)務(wù)公開，科研更是以結(jié)題標(biāo)準(zhǔn)為導(dǎo)向，忽視科研成本核算，經(jīng)常出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)常年累積、經(jīng)費(fèi)使用無(wú)效等?，F(xiàn)階段高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本僅對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)所消耗的原材料、辦公費(fèi)等進(jìn)行核算，而高校間接經(jīng)費(fèi)也是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本的一部分，目前高校間接費(fèi)用主要是為了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)正常運(yùn)行而消耗的行政管理部門的相關(guān)費(fèi)用，由于全國(guó)高校沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)高校管理費(fèi)提取后的管理不盡相同，而且存在課題管理費(fèi)用以提代支，課題間接費(fèi)通常會(huì)根據(jù)學(xué)校的不同提取比例產(chǎn)生差異，而且提取后歸屬部門不同，使得間接經(jīng)費(fèi)的提取方法粗糙，且不能真實(shí)反映高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本。由于現(xiàn)階段事業(yè)單位成本核算要求不高，現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置只是在財(cái)務(wù)核算高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目是否達(dá)成結(jié)題標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有對(duì)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)后將結(jié)題后的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重新劃分，缺乏獎(jiǎng)懲制度。

2.3 高校成本核算實(shí)施環(huán)境不足

本文提及的成本核算主要是指全成本核算，包括成本要素的全面核算和全過(guò)程的成本管理，指的是在整個(gè)項(xiàng)目研究期間內(nèi)，高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的直接費(fèi)用及各個(gè)流程中所耗用的管理費(fèi)用等間接費(fèi)用。成本核算要求不只是在預(yù)算范圍內(nèi)使用經(jīng)費(fèi)，還要求科研兼顧成本效益，但高?？蒲腥藛T又提出想要從申報(bào)、報(bào)賬、結(jié)題等程序性的過(guò)程中解脫出來(lái)，專心科研以達(dá)到科研目的，如何既有條理進(jìn)行成本核算的同時(shí)又能使科研人員脫離煩瑣的程序性質(zhì)的流程就成了管理者不可忽視的矛盾，這就給成本核算的實(shí)施造成了制度困難。

高校成本核算包括直接成本和間接分?jǐn)偝杀荆咝？蒲谐杀鹃g成本分?jǐn)偡绞綇?fù)雜，每項(xiàng)費(fèi)用消耗主題具有獨(dú)特性，不同階段有不同的部門對(duì)科研項(xiàng)目的審批、研發(fā)、結(jié)題驗(yàn)收提供支持。間接成本既包括固定不變的成本，但是有些成本也隨著情況不同而發(fā)生變化，間接成本的復(fù)雜性和隱含性使合理分?jǐn)傞g接成本成為成本核算需要解決的問(wèn)題。

3 高校財(cái)務(wù)成本核算對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)影響的探討

3.1 完善事業(yè)單位成本核算相關(guān)政策規(guī)定

新政府會(huì)計(jì)制度的施行為事業(yè)單位成本核算提供了條件，間接經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等綜合類費(fèi)用應(yīng)設(shè)定相關(guān)的量化標(biāo)準(zhǔn)，間接費(fèi)用由學(xué)校統(tǒng)一管理而不歸屬某個(gè)單一的部門，根據(jù)科研進(jìn)度對(duì)相關(guān)綜合成本進(jìn)行分類，一方面可以對(duì)科研成本進(jìn)行核算;另一方面方便高校對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，避免造成高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)無(wú)效浪費(fèi)，加強(qiáng)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效益。

3.2 加強(qiáng)成本核算，提升績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性

隨著財(cái)政部對(duì)事業(yè)單位的成本核算的提出，高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的改革，將與科研相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)日常維護(hù)費(fèi)用、公共基礎(chǔ)費(fèi)用及人員經(jīng)費(fèi)等合理分?jǐn)偟较鄳?yīng)的高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中，加強(qiáng)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本的完整性與真實(shí)性。政府會(huì)計(jì)制度下，人員分類已劃分為科研、管理、退休、后勤等不同性質(zhì)，但是相關(guān)分類并沒(méi)有真正核算到高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本，高校應(yīng)當(dāng)區(qū)分科研任務(wù)與教學(xué)任務(wù)，將教學(xué)任務(wù)與科研進(jìn)行劃分，以成本核算的績(jī)效評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，對(duì)教師承擔(dān)的科研任務(wù)績(jī)效補(bǔ)償，同時(shí)對(duì)浪費(fèi)公共資源的科研項(xiàng)目進(jìn)行督促。

3.3 探索適用高校的成本核算方法

我國(guó)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的核算主要是作業(yè)法，將間接成本分為行政管理費(fèi)用、院系管理費(fèi)用、資產(chǎn)管理費(fèi)用、信息輔助費(fèi)用及績(jī)效支出，信息輔助費(fèi)用主要由信息化中心和圖書館產(chǎn)生，以終端數(shù)量和借閱次數(shù)核定作業(yè)量;資產(chǎn)管理費(fèi)用則以使用面積數(shù)、使用時(shí)間數(shù)等核定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、資產(chǎn)管理費(fèi)的作業(yè)量;績(jī)效支出以實(shí)際發(fā)放數(shù)額為基礎(chǔ)核算作業(yè)量;行政及院系管理費(fèi)用主要是指人力資源的消耗，如果運(yùn)用作業(yè)成本法來(lái)核算，缺乏可靠性，可借助項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)額度、項(xiàng)目類型等級(jí)、學(xué)科性質(zhì)、研究年限四大屬性對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?。成本核算不只是減少費(fèi)用的支出，而是加大成本價(jià)值效益，不同類型的科研項(xiàng)目需要不同的研究方式，我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的成本核算還停留在理論階段，如何找到適用高校項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的成本核算方法仍需結(jié)合實(shí)踐探索。

4 小結(jié)

隨著財(cái)政部成本核算要求的提出，高校應(yīng)加強(qiáng)成本核算，通過(guò)明確成本影響因素，找到高校資源耗費(fèi)的主要環(huán)節(jié)，從而有的放矢地開展成本控制活動(dòng)，進(jìn)而避免耗費(fèi)不必要的公共資源，從而增強(qiáng)行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率。以成本核算為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)更直觀，有利于各部門加強(qiáng)對(duì)成本的重視，提升高校節(jié)約成本，加強(qiáng)高校經(jīng)費(fèi)使用效益。

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