財務(wù)共享服務(wù)理論研究綜述

鄒秋雁?譚斯琳?陳天勇

摘要：為了更好地順應(yīng)經(jīng)濟全球化的浪潮，集團亟需解決跨地域甚至跨文化商品與服務(wù)的流通擴散問題。從財務(wù)方面的優(yōu)化來看，國內(nèi)外大型企業(yè)已經(jīng)紛紛建立起財務(wù)共享服務(wù)中心，但是國內(nèi)有關(guān)的理論與實踐相比于國外仍然落后了許多，需要進一步投入精力進行相關(guān)體系的研究與完善。立足于我國社會主義特色國情，為了深度剖析本土大型企業(yè)的財務(wù)共享化道路，在整理文獻的基礎(chǔ)上對財務(wù)共享服務(wù)進行了理論分析，總結(jié)出值得學(xué)習(xí)的經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享服務(wù);理論研究;綜述

一、研究背景及意義

近年來，“共享”的理念已經(jīng)迅速應(yīng)用到現(xiàn)實生活中?！肮蚕戆l(fā)展”理念是我國于2016年-2020年十三五規(guī)劃中提出的五大理念（創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享）之一，“共享經(jīng)濟”商業(yè)概念也被寫入十八屆五中全會。除此之外，企業(yè)內(nèi)部具有高成本效益的“共享服務(wù)”也備受矚目，主要應(yīng)用于財務(wù)、人力資源、和信息技術(shù)等部門。無論是“共享發(fā)展”“共享經(jīng)濟”還是“共享服務(wù)”，共享的本質(zhì)都是通過資源的共享來實現(xiàn)資源的最大化利用。財務(wù)部門作為公司重要的職能部門，財務(wù)共享服務(wù)中心的流行也印證了共享理念在這個領(lǐng)域的無限可能。

上個世紀(jì)八十年代左右，福特公司（Ford）建立了財務(wù)共享服務(wù)中心（Financial Shared Services Center，以下簡稱FSSC），開啟了FSSC的時代。在全球化日益滲透和信息技術(shù)全面應(yīng)用的背景下，越來越多的集團選擇成立財務(wù)共享中心，或者與服務(wù)機構(gòu)合作。

在中國，中興通訊股份有限公司于2005年最先設(shè)立財務(wù)共享服務(wù)中心，隨后海爾集團、麥當(dāng)勞中國、平安保險集團、騰訊公司、通用電氣（GE中國）、蒙牛乳業(yè)集團等企業(yè)集團都緊跟其后，分別設(shè)立或外包了FSSC，覆蓋了制造業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、零售業(yè)、電力行業(yè)等眾多領(lǐng)域。財務(wù)共享服務(wù)作為企業(yè)精簡成本、集中控制、戰(zhàn)略建設(shè)的重要途徑，是我國財政部全面推進管理會計體系建設(shè)的重要內(nèi)容。

去年特許公認(rèn)會計師公會（ACCA）、中興財務(wù)云、通用電氣（GE）三方聯(lián)合對我國近400家機構(gòu)進行調(diào)查，呈現(xiàn)出的《2017年中國共享服務(wù)領(lǐng)域調(diào)查報告》顯示，年收入超過100億人民幣的被訪企業(yè)中，建立了共享服務(wù)中心的企業(yè)達到76.0%;在年收入低于超過100億人民幣的被訪企業(yè)中，比例為38.1%。這昭示著我國的大型集團亟需進行和財務(wù)共享服務(wù)中心有關(guān)的理論與實際案例結(jié)合探索，學(xué)者需要進一步結(jié)合我國的社會主義特色發(fā)展道路，開拓出能夠為財務(wù)管理工作更好服務(wù)的新模式。

二、研究現(xiàn)狀及文獻綜述

（一）國外文獻綜述

縱觀國外學(xué)術(shù)界有關(guān)共享服務(wù)的觀點，比較受認(rèn)可的是Bergeron Bryan （2004）《共享服務(wù)精要》里的闡述。他認(rèn)為共享服務(wù)作為一種新興的內(nèi)部合作組織，以提高效率和節(jié)約成本為目的，為內(nèi)部和外部的客戶提供高質(zhì)量的服務(wù)。共享服務(wù)獨立存在于集團內(nèi)，擁有專屬的管理機構(gòu)和參與市場競爭的資格。

Martin（2011）通過發(fā)放問卷對FSSC的實施情況進行了收集統(tǒng)計，經(jīng)過回歸模型檢驗發(fā)現(xiàn)成功構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的必要因素包括：財務(wù)共享的選址、企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、流程變革管理、組織架構(gòu)設(shè)計及客戶的服務(wù)水平協(xié)議。

Andrew Owens（2013）在《提高財務(wù)共享服務(wù)中心績效》中提到，集團設(shè)立財務(wù)共享服務(wù)中心時，除了要關(guān)注降低成本提升效率的方面以外，還應(yīng)該關(guān)注財務(wù)共享服務(wù)本身的績效和質(zhì)量，不斷的進行改進標(biāo)準(zhǔn)化流程和戰(zhàn)略性經(jīng)營才能讓共享服務(wù)幫助企業(yè)走向成功。

（二）國內(nèi)文獻綜述

張慶龍（2015）認(rèn)為，財務(wù)共享服務(wù)是財務(wù)領(lǐng)域?qū)蚕矸?wù)的調(diào)整性利用，從分散的業(yè)務(wù)部門提取出企業(yè)集團大量簡單重復(fù)、可建立標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的會計核算業(yè)務(wù)，整合于另設(shè)的獨立業(yè)務(wù)單元——FSSC，進行流程重建，通過標(biāo)準(zhǔn)化處理來提升業(yè)務(wù)操作速率，達到成本降低、集中管理和控制、增強客戶滿意度的目的，是從整體方面來提升集團財務(wù)管理水平的一種作業(yè)管理模式。

楊寅、趙立彬（2016）通過向我國已經(jīng)構(gòu)建和運營FSSC的企業(yè)集團以及從事該領(lǐng)域研究的科研單位發(fā)放了500份調(diào)查問卷，對企業(yè)集團相關(guān)數(shù)據(jù)進行了SEM模型實證研究，檢驗出構(gòu)建相關(guān)因素的影響程度從大到小依次為：流程設(shè)計、管理制度、組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、戰(zhàn)略規(guī)劃。

孫紅喜（2017）認(rèn)為，如若不盡快對FSSC實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)的優(yōu)化升級，將會被新型的財務(wù)管理模式所取代。他提出了將FSSC搭建成為“面向未來的智能財務(wù)平臺”的建議，不僅需要有序地推進財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的進一步集成，還需要搭建基于商業(yè)智能的管理會計平臺、基于人工智能的財務(wù)平臺，最終實現(xiàn)以人工智能為主體的共享中心模式。同時他建議將FSSC打造成“面向市場的價值創(chuàng)造中心”，區(qū)別于傳統(tǒng)財務(wù)共享中心服務(wù)于客戶共性需求的模式化特征，向客戶提供個性化增值服務(wù)，收取報酬。

寧哲（2017）關(guān)注于財務(wù)共享中心適用范圍的局限性，建議企業(yè)根據(jù)自身實際狀況去選擇、調(diào)整。他認(rèn)為連鎖型企業(yè)、服務(wù)行業(yè)以及制造行業(yè)銷售網(wǎng)點適合搭建FSSC，相對來說制造業(yè)的生產(chǎn)基地、建筑施工企業(yè)和信息程度化較低的企業(yè)不適合涉足財務(wù)共享的領(lǐng)域。除了行業(yè)限制外，他提出由于地域狀況的差異，企業(yè)成本核算工作、企業(yè)稅務(wù)工作不適合納入共享服務(wù)的范疇。

叢麗麗（2018）認(rèn)為，作為企業(yè)的新型的合作戰(zhàn)略與管理模式，目前財務(wù)共享服務(wù)中心面臨的主要風(fēng)險和局限為稅務(wù)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、成本增加、人員離職率增加四個方面。針對稅務(wù)風(fēng)險，她建設(shè)性地提出了增設(shè)稅務(wù)稽查中心的舉措，同時利用專門的稅務(wù)管理崗位根據(jù)不同地域制定不同要求，以此來規(guī)范工作中的實際處理。

三、財務(wù)共享服務(wù)理論基礎(chǔ)

（一）財務(wù)共享服務(wù)的概念

站在集團的戰(zhàn)略宏觀角度下，子公司及附屬機構(gòu)職能部門的重復(fù)地設(shè)立實為成本高居不下的一個重要因素。財務(wù)部門作為公司的職能部門之一，與人力資源、技術(shù)部門有著相類似的特點：不可缺少，但是占用的各項資源重復(fù)性較高。為了更好地安置職能部門在集團的角色，集團在職能部門的優(yōu)化道路上逐漸向共享方向靠攏。

FSSC是共享服務(wù)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，財務(wù)共享服務(wù)中心運用成熟的IT技術(shù)，通過流程再造將簡單、標(biāo)準(zhǔn)、重復(fù)性高的財務(wù)工作集中于統(tǒng)一獨立的組織中處理，以便集團解決數(shù)量繁多的子公司人員冗雜、機構(gòu)管理、效率低下的問題，提高管理效率和水平。FSSC也助力于財務(wù)在整體決策中的重要轉(zhuǎn)型。

自共享服務(wù)中心問世以來，國內(nèi)外諸多企業(yè)逐漸采用了FSSC這種新型管理模式。在理論和實踐的雙重發(fā)展完善過程中可以發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)SSC在大型跨國企業(yè)集團中較為廣泛使用。這些企業(yè)大多擁有一定的規(guī)模，下屬分公司、子公司繁多，地域分布十分廣泛，同時公司涉及的主要業(yè)務(wù)趨于集中化，業(yè)務(wù)處理趨于簡單化，以上也是建立標(biāo)準(zhǔn)化流程的重要基礎(chǔ)。

（二）財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展歷程

第一階段，20世紀(jì)80年代～90年代，F(xiàn)SSC的構(gòu)建主要以降低成本為導(dǎo)向。此階段福特公司、杜邦公司等相繼建立財務(wù)共享中心，集中簡單、重復(fù)的業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一操作，提升了管理效率，同時實現(xiàn)對風(fēng)險進行把控，利用規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)來節(jié)約公司的成本。這一時期內(nèi)的先行者們?nèi)蕴幱谠谔剿麟A段，流程優(yōu)化、服務(wù)質(zhì)量的提升沒有得到足夠的重視。

第二階段，20世紀(jì)90年代后期～21世紀(jì)，F(xiàn)SSC的構(gòu)建主要以優(yōu)質(zhì)優(yōu)化為導(dǎo)向。至90 年代后期，越來越多的實力雄厚的大型企業(yè)如惠普、IBM等都已在使用財務(wù)共享服務(wù)。在FSSC逐漸成熟、完善的過程中，降低成本的程度已基本達到最大化，員工的業(yè)務(wù)能力和效率業(yè)已受到規(guī)范，提升服務(wù)質(zhì)量和優(yōu)化流程成為該階段新目標(biāo)。與此同時經(jīng)濟全球化得到了世界范圍內(nèi)的矚目，得益于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的飛速發(fā)展和應(yīng)用，以ERP系統(tǒng)為代表的一系列便捷的操作系統(tǒng)相繼出現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)得到了進一步的發(fā)展，F(xiàn)SSC的業(yè)務(wù)范圍也拓展到更加普適性的財務(wù)工作。值得一提的是，財務(wù)共享服務(wù)理念于20世紀(jì)末傳入中國，摩托羅拉、埃森哲等公司在中國設(shè)立FSSC。

第三階段，21世紀(jì)至今，F(xiàn)SSC的構(gòu)建主要以利潤化戰(zhàn)略化為導(dǎo)向。在經(jīng)過近二十余年的理論支持和實踐經(jīng)驗的豐富，F(xiàn)SSC模式步入相對成熟的發(fā)展階段，開拓性的業(yè)務(wù)探尋成為了共同的目標(biāo)，例如通過銷售、外包自身較為成熟的服務(wù)體系，使得傳統(tǒng)的職能部門轉(zhuǎn)型為利潤中心，或是將稅務(wù)模塊一同納入FSSC的業(yè)務(wù)王國，開展財務(wù)咨詢方面的活動，結(jié)合大數(shù)據(jù)和云計算的應(yīng)用，進一步消除信息壁壘帶來的低效率，都在是集團可以思考實踐的創(chuàng)新點。

進入21世紀(jì)后，我國的FSSC也相繼建立，由中興通訊在2005年領(lǐng)頭，借鑒著前輩們的成功經(jīng)驗，各行各業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)中心如雨后春筍般涌現(xiàn)。尤其是近5～7年，我國的FSSC發(fā)展更為迅速。2015年4月，北京國家會計學(xué)院經(jīng)過調(diào)研得出的財務(wù)共享服務(wù)調(diào)查表明：國內(nèi)超過70%的大型公司已經(jīng)將實施 FSSC 納入重要的發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）共享經(jīng)濟理論與共享服務(wù)理論

1978年，共享經(jīng)濟（或稱協(xié)同消費）的概念就已經(jīng)問世，馬科斯·費爾遜（Marcus Felson）和瓊·斯潘思（Joe L.Spaeth）首次提到了協(xié)同消費（Collaborative Consumption），代指多人在參加共同活動時一起消費商品或者服務(wù)的過程。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的高歌猛進，共享經(jīng)濟的模式得以在各類平臺上進一步成熟。目前的共享經(jīng)濟模式主要是通過暫時轉(zhuǎn)移第三方閑置資源的使用權(quán)來創(chuàng)造價值，實現(xiàn)供給方和需求方的低成本高效益，推動社會經(jīng)濟發(fā)展。

現(xiàn)實生活中，共享經(jīng)濟理論的應(yīng)用近年來可謂是達到了“家喻戶曉”的程度，除去發(fā)展較早的共享空間（Airb&b）和共享出行（Uber）外，搭乘著互聯(lián)網(wǎng)的勁風(fēng)，我國的“共享單車”可謂是近年最耀眼的一顆“共享之星”，2017年使用共享單車出行的人數(shù)達到了2.21億。隨后“共享充電寶”“共享雨傘”等等涵蓋人們衣食住行各個方面的共享產(chǎn)品令人應(yīng)接不暇。

若共享的對象為基于信息交換提供的服務(wù)，則有了共享服務(wù)理論。在技術(shù)信息系統(tǒng)的配合之下，企業(yè)不僅可以精簡分支機構(gòu)，整合人力資源，還可以將成熟的服務(wù)技術(shù)外包給其他的公司，完成職能部門向利潤中心的轉(zhuǎn)換。

四、財務(wù)共享服務(wù)模式

共享服務(wù)是把集團內(nèi)部相同職能的部門抽取出來進行集中管理。財務(wù)共享服務(wù)中心（Financial Shared Service Center，簡稱 FSSC），就是將不同國家，地點的會計業(yè)務(wù)，整合到一個共享服務(wù)中心，來做記賬和報告，保證了會計記賬和報告的規(guī)范和統(tǒng)一，并且減少了在每個國家或地區(qū)的辦事處的會計部門設(shè)計，最直接帶來節(jié)約系統(tǒng)和人工成本的好處。財務(wù)共享服務(wù)中心具有財務(wù)核算集中化，信息技術(shù)一體化，業(yè)務(wù)流程規(guī)范化的特征。

建立財務(wù)共享服務(wù)中心以后，集團所有子公司和分公司的財務(wù)核算業(yè)務(wù)集中拿到共享中心去做，從日常收付款記賬，發(fā)票認(rèn)證，報稅繳稅，員工報銷，到上報統(tǒng)計報告，預(yù)提攤銷，出財務(wù)報表都在這里統(tǒng)一進行。各分公司與子公司不再設(shè)置財務(wù)部，確能保證各自的財務(wù)核算在規(guī)定的時間內(nèi)同步進行。

大型集團的財務(wù)共享服務(wù)中心，想要做到高效與統(tǒng)一，必須有一體化的信息技術(shù)做支撐。利用統(tǒng)一的信息技術(shù)平臺進行賬務(wù)處理，才能實現(xiàn)子公司與分公司之間無縫銜接，避免出現(xiàn)由于賬套不一致而導(dǎo)致無法對賬等情況，保證集團財務(wù)的統(tǒng)一性。一體化的IT平臺還可以將業(yè)務(wù)和會計整合，例如，以ERP系統(tǒng)為支撐的會計系統(tǒng)，可以在采購人員進行線上收貨確認(rèn)后直接生成會計憑證計入成本，或者在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)后創(chuàng)建銷售訂單生成會計憑證直接計入收入。

財務(wù)共享服務(wù)中心對于有潛力擴張的集團，提供規(guī)范發(fā)業(yè)務(wù)流程，任何收夠整合來的子公司或者分公司，可以按照現(xiàn)有的會計流程，迅速加入，使會計工作交接沒有障礙，同時保證會計工作的質(zhì)量。

五、結(jié)論

大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)必須應(yīng)對信息技術(shù)給財務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)財務(wù)必須實現(xiàn)快速轉(zhuǎn)型，財務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建使企業(yè)財務(wù)由集中式轉(zhuǎn)向了共享式，可以有效實現(xiàn)財務(wù)集成，這是企業(yè)財務(wù)創(chuàng)新管理的新模式。財務(wù)共享服務(wù)作為一種新型管理模式，可以降本提效、支持企業(yè)規(guī)?；?、降低財務(wù)風(fēng)險、提升企業(yè)核心競爭力、實現(xiàn)企業(yè)價值。目前，在學(xué)術(shù)界已出現(xiàn)越來越多的財務(wù)共享服務(wù)理論研究與應(yīng)用研究，隨著財務(wù)共享服務(wù)理論研究的繼續(xù)深入探索，財務(wù)共享服務(wù)的應(yīng)用問題會被逐一解決。在科學(xué)理論的指導(dǎo)下，在“大智移云”背景下應(yīng)運而生的財務(wù)共享服務(wù)管理模式會在越來越多的企業(yè)中得以廣泛應(yīng)用和積極推廣，并進一步促使企業(yè)的管理水平得到有效提升。

參考文獻：

[1]張慶龍，聶興凱.2015中國財務(wù)共享服務(wù)中心調(diào)研報告[R].北京：北京國家會計學(xué)院，2015.

[2]楊寅，趙立彬.財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建的關(guān)鍵影響因素分析[J].財會通訊，2016（26）：58-62.

基金項目：

本文系2019年廣東大學(xué)生科技創(chuàng)新培育專項資金項目（“攀登計劃”專項資金）階段性成果